что при реализации услуг по охране и сопровождению вагонов с экспортируемыми грузами охранное предприятие (ОАО «РЖД» от имени предприятия) дополнительно к цене реализуемых услуг (в настоящем случае оказываемых в рамках договора по охране и сопровождению груза) должно было предъявить к оплате экспортеру соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием налоговой ставки 0 процентов, однако ОАО «РЖД» применило налоговую ставку 18 процентов. Суды отметили, что применение ответчиком к операциям по реализацииуслуг по сопровождению грузов, помещенных под таможенный режим экспорта, ставки НДС 18% не соответствует налоговому законодательству, противоречит принципу равенства налогообложения. Следовательно, у ответчиков отсутствовали правовые основания для бесспорного списания сумм налога на добавленную стоимость с лицевого счета истца. Несмотря на то, что ОАО «РЖД» не оказывало услугу по охране и сопровождению экспортного груза, однако именно это общество предъявило экспортеру (истцу) счета-фактуры об оплате услуг по сопровождению экспортных грузов с налоговой ставкой, равной 18%, при этом указав себя в качестве «продавца»,
лесными ресурсами, следовательно, платежи за аренду лесов участвуют в формировании стоимости кубометра заготовленной древесины и также должны входить в состав прямых расходов для целей налогообложения прибыли. По вопросу осуществления ежемесячного расчета показателей, учитываемых при определении сумм вычетов по НДС по внутреннему рынку и по реализации продукции на экспорт, судами установлено, что, руководствуясь учетной политикой, налогоплательщик применял несопоставимые показатели (часть показателей рассчитывалась ежемесячно, а сумма, подлежащая распределению, определялась ежеквартально), что привело к неверному определению сумм НДС, подлежащих вычету по товарам (работам, услугам), реализованным на внутреннем рынке и на экспорт. Вместе с тем, учетная политика общества не должна противоречить требованиям налогового законодательства, согласно которым налоговым периодом по НДС является квартал, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, то есть квартала, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Кроме того, суды указали на верное определение инспекцией остатка НДС, подлежащего возмещению
при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа исходя из указанного выше положения и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Из материалов дела усматривается, что Обществом в ходе проверки представлена Учетная политика на 2013 год, утвержденная Приказом Общества от 29.12.2012 № 12-29-6, с дополнениями, внесенными Приказом от 29.05.2013 № 05-29-3. Пунктом 2.5 вышеназванного Приказа установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, налоговую базу определять в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ. Учет НДС по затратам, относящимся к реализации продукции на экспорт, производить на балансовом счете 19.07. В целях обеспечения учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг относить к расходам на продажу продукции, поставляемой на экспорт: приобретение сырья передаваемого в переработку для дальнейшей реализации готовой продукции на экспорт; приобретение товара для дальнейшей его реализации на экспорт; транспортные расходы непосредственно связанные с реализацией товаров
к учетной политике, принятой ООО «НОВАТЭК-Усть-Луга» на 2013 год, в целях ведения налогового учета и формирования отчетности» (том дела 1, листы 111 – 112) раздел 2 «Налог на добавленную стоимость» учетной политике Общества для целей налогового учета на 2013 год, утвержденной приказом от 29.12.2012 № 12-29-6, дополнен пунктами 2.5 – 2.7, которые применяются с 01.06.2013. В соответствии с пунктом 2.5 учетной политики при реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, налоговая база определяется в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ. Учет НДС по затратам, относящихся к реализации продукции по экспорт, производится на балансовом счете 19.07. В целях обеспечения учета сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), к расходам на продажу продукции, поставляемой на экспорт, относятся: - приобретение сырья, передаваемого в переработку для дальнейшей реализации готовой продукции на экспорт; - приобретение товара для дальнейшей его реализации на экспорт; - транспортные расходы непосредственно связанные с реализацией товаров,
установлено, что 19.07.2013 общество представило в инспекцию первичную налоговую декларацию по НДС за 2-й квартал 2013 года, в которой общая сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, составила 67 962 464 руб. В разделе 4 первичной налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2013 года общество отразило налоговые вычеты по подтвержденным операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в размере 58 309 750 руб., в т. ч. по экспорту пиломатериалов - 49 997 105 руб. и по экспорту древесных гранул - 8 312 644,63 руб. В последующем, 27.07.2016, обществом представлена уточненная (корректирующая № 1) налоговая декларация по НДС за 2-й квартал 2013 года, в которой общая сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, составила 64 843 419 руб. В разделе 4 этой декларации общество отразило налоговые вычеты по подтвержденным операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в размере 55 194 803 руб., в том числе по экспорту пиломатериалов - 47
согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Иркутской области от 21.08.2012 по делу А19-11279/2012 отменить и разрешить вопрос по существу. Полагает, в ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком суммы НДС по рассматриваемым товарам (работам, услугам) принимаются к вычету в полном объеме в момент их оприходования без учета направления реализации добытой продукции. Поскольку каменный уголь, добытый в результате потребления Обществом перечисленных товаров (работ, услуг), реализуется налогоплательщиком как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в этой связи «входной» НДС , относящийся к общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. Закрепленный в учетной политике ЗАО порядок учета сумм НДС фактически не обеспечивает раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые могут быть отнесены как к операциям реализации на внутреннем рынке, так и к реализации на экспорт. Принятая методика учета "входного" НДС должна
167 НК РФ. Моментом определения базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ ( пункт 9 статьи 167 НК РФ). Налоговые вычеты, названные в статье 171 НК РФ, при приобретении товаров (услуг), являющихся косвенными расходами, применительно к операциям реализации товаров на экспорт применяются на основании декларации при представлении в налоговые органы документов, соответствующих положениям статьи 165 Налогового кодекса РФ, и определения налоговой базы. В зависимости от использования приобретенных товаров (работ, услуг) для изготовления продукции для реализации на внутреннем рынке или для реализации на экспортНДС , уплаченный поставщикам, принимается к вычету в различном порядке (сроки). Особый порядок применения вычета НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства товара в целях экспортных операций, установлен как для прямых затрат налогоплательщика (т.е. основных структурных составляющих, использованных для производства и реализации товаров: сырья, материалов), так для косвенных расходов (т.е. общепроизводственного
