Себестоимость товара в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

45 «Товары отгруженные». Эти же документы представлялись и налоговому органу в ходе проверки. В отчете аудитора сделаны выводы также о том, что данные по 45 счету в бухгалтерском учете совпадают с данными о расходах в налоговых регистрах. Данные о списании товаров на продажу в налоговом учете ни в оном периоде не превышают данные о себестоимости проданного товара по счету 41 в бухгалтерском учете, таким образом, можно сделать вывод об отсутствии возможности завышения себестоимости товаров в налоговом учете . Аудитор проанализировал приказы об учетной политике Общества на 2014, 2015, 2016 годы установил, что учет запасов у налогоплательщика ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Затраты по заготовке и доставке товаров до складов включаются в состав расходов на продажу. При отпуске товаров или их ином выбытии их оценка производится способом по средней себестоимости. Аналогичный способ списания стоимости запасов указан в Учетной политике и для признания стоимости материально-производственных запасов при

их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). При этом согласно учетной политике общества, утвержденной приказами от 31.12.2005 б/н на 2006 год и от 31.12.2006 б/н на 2007 год, учет товаров, приобретенных для розничной продажи, велся по ценам их приобретения на счете 41 "Товары", при реализации товары списывались в бухгалтерском и налоговом учете с использованием метода ФИФО - по стоимости товаров по времени приобретения. Часть товара, как установлено судом апелляционной инстанции, списывалась на брак и в испорченные, в том числе за 2006 год в сумме 2 099 201 рубль 86 копеек; за 2007 год в сумме 4 457 055 рублей 21 копейка.

его контрагентами. Поскольку вмененная выручка (доход) за 2011, 2012, 2013гг. определена налоговым органом исходя из стоимости оплаченных в указанных периодах товаров, составляющих 94,88% в 2011, 68,12% в 2012 и 76,02% в 2013 от стоимости отгруженных товаров в указанных периодах, то и материальные расходы, определяемые на основании калькуляций себестоимости произведенных товаров, приняты налоговым органом исходя из себестоимости оплаченных товаров. Доходы и расходы предпринимателя определены на основании имеющихся данных о налогоплательщике (согласно данным программы "1С:Торговля и Склад" и данным калькуляций себестоимости произведенных товаров, представленных в судебное заседание), что соответствует нормам НК РФ и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Материальные расходы с учетом произведенного расчета составили: в 2011 году - 12 520 878,62 руб., что на 3 248 835,37 руб. больше, чем было принято налоговым органом при проверке, и на 4 143 345,54 руб. больше, чем отражено предпринимателем в декларациях; в 2012 году - 9 549 011,82 руб., что на

орган также не учел следующее: арендодатель выставлял арендную плату единой суммой без разделения на производственные и непроизводственные объекты; стоимость арендной платы за оборудование была постоянной, не содержала переменной части и не зависела от результатов производства и объема произведенной продукции. Данные затраты относятся к постоянным (косвенным) расходам, не формирующим прямую себестоимость продукции, товаров, работ, услуг. Таким образом, распределение начисленной суммы арендной платы между незавершенным производством и готовой продукцией приведет к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в налоговом (отчетном) периоде. Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки не проводились мероприятия налогового контроля, необходимые для принятия решения о правомерности или неправомерности учета затрат в составе косвенных расходов: не истребовалась информация, не производились допросы должностных лиц по вопросу учета прямых и косвенных расходов, не осуществлялись осмотры производственных помещений, не производилась инвентаризация собственных и арендованных производственных объектов, не истребовались технические паспорта арендованных зданий. Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»