в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. К излишней уплате налога на прибыль организаций в данном случае приводят излишне учтенные доходы. Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг, имущественных прав), вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения соответствующих изменений: - в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости - показатель строки (1); - в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) - показатель строки [13]. При увеличении стоимости ранее отгруженныхтоваров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) нормы пункта 2 статьи 54 НК РФ не применяются. Следовательно, при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций должны быть скорректированы
с поставками товаров, наряду со скидками, напрямую предусмотренными договорами поставки в качестве таковых, также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров и оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженныхтоваров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса. При этом, по нашему мнению, квалификация премии (вознаграждения) в качестве формы торговой скидки должна производиться с учетом положений вышеуказанного Постановления Президиума ВАС РФ в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Минфина России. Указанный
№ 11637/11 и состоящей в том, что выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование покупателя в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров, и такие премии непосредственно связаны с поставками товаров, то есть являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах. Предписания пункта 2.1 статьи 154 Налогового кодекса (введен Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ), согласно которым выплата премии уменьшает стоимость отгруженныхтоваров только в установленных договором случаях, не действовали в период, охваченных налоговой проверкой, и в силу пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса обратной силы не имеют. При таком положении Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что принятые по делу судебные акты арбитражных судов апелляционной и
от продавца за достигнутый объем покупок, не являлись формой торговой скидки и не уменьшали стоимость продукции и, следовательно, их получение не влекло необходимость восстановления НДС покупателем. Суд округа, отменяя состоявшиеся по делу судебные акты, указал, что судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела не учтены доводы налогового органа относительно того, что в заключенных обществом договорах предоставление премий поставлено в зависимость от выполнения таких условий, как достижение определенного объема продаж товаров, своевременности оплаты т.п. Как отметил суд округа, это может означать, что согласованные условия предоставления премии не вышли за пределы исполнения обязательств по договорам поставки (передача товаров и их оплата) и, следовательно, предоставление премий фактически изменяет цену договора. Суд округа также указал, что выводы судов о незаконности произведенных доначислений НДС, сделанные со ссылкой на отсутствие в договорах и соглашениях общества условий, согласно которым выплата премии уменьшает стоимость отгруженныхтоваров , по сути основаны на предписаниях пункта 2.1 статьи 154
расчет сумм, представленных Истцом, и только после этого самостоятельно готовил необходимые документы и направлял их на подпись Истцу. Данные факты подтверждаются следующими документами: Скорректированная таблица затрат Истца на маркетинговые акции Ответчика среди клиентов Истца (Сети «Авоська-два», «Продмир», «Элизе»; электронное письмо от 04 октября 2019г. от Мурашкина Владимира с подтверждением участия в каталоге сети Авоська с 22.07.19г. по 28.07.19г. на сумму 9 791,67 руб. без НДС, с НДС сумма 11 750,00 руб., с подтверждением скидки на отгруженный товар в сети Авоська за период с 22.07.19г по 04.08.19г. на сумму 9 199,80 руб. без НДС, с НДС сумма 11 039,76 руб., с подтверждением скидки на товар, участвующий в акции «Горячая Цена» в сети Авоська за период с 29.07.19г. по 11.08.19г. на сумму 4 120,80 руб. без НДС, с НДС 4 944,96., с подтверждением скидки на отгруженный товар в сети Авоська за период с 02.09.19г. по 15.09.19г. на сумму 2 919,68 руб. без
накладной № 17000815 от 30.01.2017 на сумму 821 700 руб. (л.д. 47). Согласно пункту 3 дополнительного соглашения № 1 от 09.01.2017 к договору поставки № DA74006/10N от 01.05.2010, Дилер производит оплату товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет Ямахи в срок не позднее 120 календарных дней с даты отгрузки. Согласно пункту 3 вышеуказанного дополнительного соглашения, в случае выполнения Дилером условий проведения тест-драйва, изложенных в информационном письме Ямахи от 08.12.2016, Ямаха предоставит Дилеру скидку на отгруженныйтовар (л.д. 52). Между кредитором (Ямаха) и должником (Дилер) заключено дополнительное соглашение от 04.05.2017 к договору поставки № DA74006/10N от 01.05.2010, согласно условиям которого уменьшена цена, поставленного по дополнительному соглашению от 09.01.2017 товара до суммы 739 530 руб. (л.д. 45). Также, между кредитором (Ямаха) и должником (Дилер) было заключено дополнительное соглашение б/н от 03.04.2017 к договору поставки № DA74006/10N от 01.05.2010 (л.д. 46), согласно условиям которого поставщик передал в собственность покупателя товар по товарной
статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров. Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженныхтоваров или корректировочного счета-фактуры. Вместе с тем, применение приведенных нормативных положений должно осуществляться с учетом смысловой направленности и содержания внесенных изменений. В этой связи, необходимо принимать во внимание разъяснения, данные Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при принятии Решения от 11.01.2013 N 13825/12 по результатам рассмотрения заявления об оспаривании положений Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения)
перед ООО «Рольф Импорт» в рамках договора от 01.08.2011 № РИ083 по оплате отгруженных автомобилей. ООО «Рольф Импорт» имеет признанную сторонами задолженность перед ООО «Галант-Авто Мурманск» в рамках дилерского договора от 01.08.2011 № РИ083 по выплате премии. Основание задолженности: уведомление о начислении премии. Данные акты подписаны обеими представителями сторон. Таким образом, форма поощрения в виде премии, применяемой в 4 квартале 2011 года и 1 – 3 кварталах 2012 года, не являлась скидкой и не корректировала стоимость отгруженноготовара . Дополнительными соглашениями к дилерскому договору от 20.09.2012, 20.11.2012, 29.12.2012 предусмотрена корректировка цены отгруженных товаров за сентябрь 2012 года и 4 квартал 2012 года. Из документов общества (книги покупок за 3. 4 кварталы 2012 года, книги продаж за 4 квартал 2012 года, счетов-фактур, уведомлений о начислении премий, расчетов премий за сентябрь-ноябрь 2012 года), а также документов, представленных ООО «Рольф Импорт» в рамках мероприятий налогового контроля (книги продаж, счетов-фактур, корректировочных счетов-фактуры) следует,
завод «<данные изъяты>», вели переговоры, оформляли непосредственно заказы и документы, для того, чтобы можно было отгружать продукцию, взаимодействовали в части предоставления покупателями доверенностей, на получение товаро-материальных ценностей. В силу своих обязанностей ФИО2 и Лошкарев Е.М. достоверно знали, у кого какая скидка из покупателей (клиентов), знали, что у ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>» имеются значительные скидки, предоставленные им как строительным организациям. ФИО2 работал в офисе расположенном по адресу: <адрес>, а Лошкарев Е.М. работал непосредственно на заводе в <адрес>. В результате ревизионной проверки было установлено, что клиенты ФИО2 ООО « <данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>» в опредленный период времени отгруженный в их адрес товар не получили, вместе с тем, в ООО « <данные изъяты>» имелись документы, подтверждающие произведенную отгрузку, товаро-транспортные накладные, счета – фактуры, полномочия лиц, получивших груз подтверждались доверенностью. Ревизором было установлено, что доверенности указанные организации не выдавали, что товар эти организации не
