Совершение налогового правонарушения впервые смягчающее обстоятельство - гражданское законодательство и судебные прецеденты

108 Кодекса установлено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Кроме того, при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, предусмотренные положениями статьи 112 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 111 Кодекса предусмотрен перечень обстоятельств , исключающих вину, однако данный перечень не является исчерпывающим. Согласно подпункту 4 пункта 1 указанной статьи судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты иные обстоятельства, не указанные в перечне обстоятельств, исключающих вину. В этой связи вопрос о привлечении к налоговой ответственности должен рассматриваться с учетом установленных фактических

дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса. В пункте 15 Постановления N 57 разъяснено, что, поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога. Таким образом, правовая позиция, изложенная в пункте 15 Постановления N 57, применима в том числе и к тем налогам, для которых налоговый период составляет год. По пункту 16. Вопрос: При рассмотрении вопроса о наличии смягчающих обстоятельств отдельными судебными

№ 2-П и от 19.01.2017 № 1-П, определения от 14.12.2000 № 244-О и от 01.04.2008 № 419-О-П). На основании пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Исходя из подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса, перечень обстоятельств, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность, является открытым. В том случае, когда допущенное нарушение законодательства о налогах и сборах сводится лишь к неправильному определению периода учета расходов и возникновение недоимки в охваченных проверкой периодах сопровождается эквивалентной переплатой налога, допущенной в иных налоговых периодах, это обстоятельство может свидетельствовать об отсутствии существенного вреда для общественных отношений, выступающих объектом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса, и, следовательно, может расцениваться как смягчающее ответственность в совокупности с иными обстоятельствами, характеризующими тяжесть содеянного и степень вины налогоплательщика. Однако суды при

смягчающих обстоятельств отнесено к праву суда и возможность применения таких обстоятельств для определения правомерности размера штрафа устанавливается судом конкретно по каждому эпизоду правонарушения. При этом, рассматривая требования общества, суд первой инстанции установил наличие смягчающих обстоятельств в отношении ответственности, предусмотренной статьей 123 Кодекса, и снизил размер подлежащего взысканию штрафа. Однако, в отношении допущенного обществом правонарушения по эпизоду занижения налоговой базы по налогу на прибыль в результате совершения обществом действий, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды, суд не установил применительно к указанному правонарушению наличие смягчающих обстоятельств , с которыми налоговое законодательство связывает право суда уменьшить размер налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. С учетом изложенного приведенные обществом в жалобе доводы не свидетельствуют о существенных нарушениях судами норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не могут быть признаны достаточным основанием для пересмотра обжалуемых судебных актов в кассационном порядке. Указанные доводы связаны с переоценкой доказательств и фактических

санкций суду или налоговому органу, рассматривающему дело, следует учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Как предусмотрено пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. При этом обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ). На основании правовых

что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса. Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Из изложенных правовых норм следует, что установление смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств при применении налоговой ответственности является обязанностью, а не правом налогового органа в силу прямого указания закона. Такая же обязанность лежит на суде, рассматривающем заявление об оспаривании решения налогового органа. Соответственно и право уменьшить размер штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств представлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела об оспаривании решения, принятого по результатам рассмотрения вопроса о привлечении налогоплательщика

доводами налогоплательщика о необходимости применения обстоятельств, смягчающих ответственность. В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2 указанной статьи). Пункт 3 статьи 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств . Здесь же указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются перечисленные в статье обстоятельства, а также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Пунктом

налоговому органу, рассматривающему дело, следует учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Как предусмотрено пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения. При этом обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ). На основании правовых позиций,

решению). Вышеуказанные налоговые правонарушения установлены при проверке документов, представленных ФИО1, документов, представленных контрагентами ФИО1, данных выписок из банка по расчетным счетам ФИО1, налоговых деклараций. Возражения ФИО1 по акту выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №19 в установленный срок в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ не представлены. Также не представлены ни в налоговый орган, ни в суд доказательства, подтверждающие наличие иждивенцев, что является смягчающим вину обстоятельством, других обстоятельств, смягчающих вину, судом не установлено, совершение налогового правонарушения впервые смягчающим обстоятельством не является. Другим доводам сторон в обоснование и в опровержение заявленных требований и другим документам, имеющимся в материалах дела, суд оценку не дает, так как никакого правового значения данные доводы и документы для разрешения настоящего дела не имеют. Доводы истца о том, что отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы на осуществление предпринимательской деятельности, не является основанием для отказа в принятии таких расходов в качестве затрат при осуществлении предпринимательской деятельности, уменьшающих налоговую базу по

являлись. На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что заявление ФИО1 подлежит удовлетворению. С учетом обстоятельств, смягчающих ответственность ФИО1 за совершенное налоговое правонарушение, решение Межрайонной ИФНС России № по № от ДД.ММ.ГГГГ необходимо изменить, снизив размер штрафа до рублей. Руководствуясь ст. 197, 198, 199 ГПК РФ, суд РЕШИЛ: Заявление ФИО1 об изменении решения Межрайонной ИФНС России № по № от ДД.ММ.ГГГГ "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" удовлетворить полностью. Признать смягчающими ответственность ФИО1 за совершенное налоговое правонарушение обстоятельства : совершение налогового правонарушения впервые, отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета, наличие на иждивении несовершеннолетней дочери, воспитываемой без матери. Решение Межрайонной ИФНС России № по № от ДД.ММ.ГГГГ «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», изменить, снизив размер штрафа до ) рублей. Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через районный суд в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме. Судья

обязанности по информированию налогоплательщика о положениях налогового законодательства; отсутствие задолженности по уплате налогов и сборов; тяжелое материальное положение; исполнение требований Инспекции по предоставлению документов и урегулирование спора в досудебном порядке. Такие обстоятельства, как совершение налогового правонарушения впервые и отсутствие вредных последствий для бюджета Российской Федерации были учтены Инспекцией по результатам рассмотрения Акта от 20 ноября 2017 года N 972 в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения и приняты. При этом указанные обстоятельства учтены Инспекцией в совокупности и приняты в качестве смягчающего обстоятельства "несоразмерность деяния тяжести наказания". Представитель третьего лица Управления ФНС по Мурманской области в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом. Представил отзыв, в котором не признает исковые требования по тем же основаниям, просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя. Суд, руководствуясь ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрел дело в отсутствие истца, представителя третьего лица. Заслушав представителя ответчика,

которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п.2 ст.112 НК РФ). Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (п.4 ст.112 НК РФ). В соответствии со ст.114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (п.1). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса (п.3). При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов (п.4). Из материалов дела следует, что по результатам проведенной Межрайонной ИФНС России №х по Нижегородской области налоговой проверки были выявлены факты несвоевременной сдачи индивидуальным предпринимателем Д.Ю.И. отчетности и неуплаты сумм налога. Решением №ххх ИП Д.Ю.И.