Списание дебиторской по доходам - гражданское законодательство и судебные прецеденты

стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 110501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств" - на стоимость медикаментов и перевязочных средств, израсходованных при заготовке крови и ее компонентов. Операции по реализации крови и ее компонентов в рамках бюджетной деятельности отражаются в учете следующими записями: - по дебету счета 140101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 110501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств" - списание стоимости крови и ее компонентов; - по дебету счета 220509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" и кредиту счета 240101172 "Доходы от реализации активов" - начисление задолженности покупателей за реализованную кровь и ее компоненты (с НДС); - по дебету счета 240101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 230304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" - начисление задолженности учреждения по НДС, подлежащему перечислению в доход бюджета; - по дебету счета 240101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета

издается соответствующий приказ Роскомнадзора. Основанием для издания приказа являются акты о результатах инвентаризации и сведения, представленные радиочастотной службой в соответствии с Порядком взаимодействия. Приказ Роскомнадзора служит основанием для списания дебиторской задолженности с балансового учета. Списание дебиторской задолженности осуществляется по каждому обязательству (дебитору). 13.7. Первичным учетным документом, в котором отражается списание дебиторской задолженности с балансового учета, является бухгалтерская справка. Задолженность списывается на финансовый результат текущего финансового года. Списание дебиторской задолженности отражается следующими бухгалтерскими записями: Дебет 401.10 "Доходы текущего финансового года", Кредит 205.00 "Расчеты по доходам "/209.00 "Расчеты по ущербу и иным доходам". 13.8. Списанная с балансового учета дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов". Операция принятия к учету списанной задолженности отражается по дебету забалансового счета 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов". 13.9. Аналитический учет по забалансовому счету 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется: - в разрезе видов поступлений (выплат) по которым на балансе учитывалась задолженность дебиторов; - по дебиторам (должникам) -

общества за период с 25.08.2009 по настоящее время; расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2009, 31.12.2010, 31.12.2011, 31.12.2012, 31.12.2013, 31.12.2014, 31.12.2015, 31.12.2016, 31.12.2017; документы по списанию дебиторской задолженности за период с 25.08.2009 по настоящее время; расшифровки начисляемых и уплачиваемых налогов в бюджеты различных уровней и отчислений во внебюджетные фонды по состоянию на 31.12.2009, 31.12.2010, 31.12.2011, 31.12.2012, 31.12.2013, 31.12.2014, 31.12.2015, 31.12.2016, 31.12.2017; штатные расписания общества с изменениями и дополнениями за 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 и 2018; трудовые договоры, дополнения, изменения к ним за период с 25.08.2009 по настоящее время; должностные инструкции работников общества за период с 25.08.2009 по настоящее время; платежные ведомости о выплате заработной платы, премиальных, поощрений работникам общества, выплате вознаграждения членам ликвидационной комиссии общества; своды начислений, удержаний, прочих доходов , выплат по заработной плате работников общества; приказы общества по основной деятельности, о приеме на работу работников, об их увольнении, о выплате или изменении заработной платы работникам

пришли к выводу, что срок исковой давности по указанной задолженности истек в 2016 году, а потому она подлежит включению в состав внереализационных доходов общества по состоянию на 31.12.2016. Определяя действительную налоговую обязанность налогоплательщика, суды установили, что в проверяемом периоде у общества возникли основания для списания дебиторской задолженности, возникшей в феврале 2013 года по контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью «Малахит» в сумме 842 196 рублей, в связи с его исключением из ЕГРЮЛ 19.09.2016. Также у общества имелась кредиторская задолженность перед указанным контрагентом на сумму 467 887 рублей 15 копеек, которая в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса подлежала включению в состав внереализационных доходов за 2016 год. Таким образом, суды пришли к выводу, что разница между дебиторской и кредиторской задолженностью общества перед названным контрагентом подлежит учету в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, в том числе о неправомерном исчислении штрафа по

задолженности, следовательно, счет-фактура или акт сверки не являются документами, подтверждающим возникновение и основание списания дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Кроме того, инспекцией не представлены документы, свидетельствующие о том, что общество знало о ликвидации своих контрагентов. С учетом изложенного, инспекцией не доказано, что суммы дебиторской задолженности должны были учитываться налогоплательщиком при исчислении налога на добавленную стоимость в проверяемом периоде. Следовательно, доначисление обществу спорных сумм налога на добавленную стоимость является незаконным. Инспекцией, кроме того, отказано во включении с состав расходов затрат на приобретение питьевой воды в сумме 28 014,18 рублей, а также не принятии к вычету 2169,76 рублей налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс), объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций в целях данной главы признаются полученные доходы , уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25

налогового (отчетного) периода в целях исправления ранее допущенных ошибок, однако, отсутствие конкретного механизма перерасчета налоговой базы не исключает возможности исправления ошибок, связанных с завышением налогоплательщиком доходов в предыдущие налоговые периоды; если организацией ошибочно включена в состав доходов дебиторская задолженность контрагента, которая в действительности не является таковой, то в случае выявления такой ошибки в последующем году эта ошибка исправляется путем списания дебиторской задолженности на убытки, приравненные к внереализационным расходам; списание заявителем рассматриваемой задолженности являлось единственно возможным способом исправления ранее допущенных ошибок (искажений), выразившихся в необоснованном включении этой задолженности в состав доходов ранее; судом не принято во внимание, что в проверяемом периоде налоговая отчетность (форма налоговой декларации) предусматривала, что убытки от безнадежных долгов (строка 302 приложения № 2 к листу 02), отражаются в составе убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (строка 300 приложения № 2 к листу 02), при этом возможность выделения из их состава тех убытков, которые относились к исправлению ошибок,

утрате возможности ее принудительного взыскания операции по списанию безнадежных долгов, увеличивающие расходы налогоплательщика в периодах списания, по сути, направлены на корректировку (уменьшение) налоговых обязательств на сумму не полученного дохода, с которого уплачен налог, но возможность взыскания которого утрачена. С учетом изложенного при оценке доводов Общества об отсутствии у него налоговой выгоды от хозяйственных операций по списанию дебиторской задолженности при условии подтверждения налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства наличия реальной дебиторской задолженности и оснований для ее списания судам следует также исследовать включение заявителем в налоговую базу в период исполнения сделок с ООО «Водосеть-НК» и ООО «Трансвик» доходов , образующих спорную дебиторскую задолженность, проверить исчисление и уплату налога на прибыль с данных хозяйственных операций в период их совершения, установить соотношение сумм налога, уплаченного от реализации, с суммами налога, уменьшенного в результате списания дебиторской задолженности в проверяемых периодах. Данным обстоятельствам оценка в судебных актах не дана. С учетом изложенного, судебные акты в части отказа

Российской Федерации, ст.9 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Из материалов дела следует, что Обществом в регистр учета внереализационных расходов текущего периода 2006 года включена сумма списания просроченной дебиторской задолженности в размере 851826,66 руб. Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Коми в адрес налогоплательщика выставлено требование № 10/65 от 21.05.2008 для предоставления документов, подтверждающих списание просроченной дебиторской задолженности. В ответе № 6/1466 от 30.05.2008 ООО «Завод ДВП» представлены (приложение № 14 к акту): 1. Приказ № 1534 от 29.12.2006 «О списании просроченной задолженности»; 2. Перечень предприятий, задолженность которых подлежит списанию; 3. Карточка счета 91.2 «Прочие доходы и расходы: Просроченная дебиторская задолженность за 2006 ООО «Завод ДВП»; 4. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода за 2006; 5. Бухгалтерские справки о списании просроченной дебиторской задолженности с указанием суммы и объекта аналитического учета (наименования организации); 6. Карточки счета по контрагентам. (т.10) В перечне предприятий, задолженность которых подлежит списанию, числятся следующие контрагенты: - Вагонное

потребителей. Суд в решении от 11.04.2018 признал обоснованными не учтенные в тарифах на период 2016-2018 годов выпадающие доходы по списанию дебиторской задолженности, которые превышают учтенные 2% дебиторской задолженности. Так, в целях приведения Постановления № 390-т в соответствие с выводами апелляционного определения от 04.10.2018 в тарифе на 2016 год в составе НВВ установлен размер выпадающих доходов за 2014 год в виде расходов по списанию дебиторской задолженности в сумме 520000 тыс. рублей, часть которых включена в тариф на 2016 год. За 2015 год РСТ Пермского края признала обоснованными выпадающие доходы от списания дебиторской задолженности невозможной к взысканию в размере 73453 тыс. рублей, включив в тариф на 2017 год сумму в размере 31268 тыс. рублей. В тарифе на 2018 год тарифный орган признал обоснованными расходы ООО «ПСК» по дебиторской задолженности в размере 147996 тыс. рублей, не включив в состав тарифа указанную сумму выпадающих расходов со ссылкой на недопустимость необоснованного роста тарифов сверх утвержденных

налога (32 971 руб.) Таким образом, налогооблагаемым доходом в настоящем случае является экономическая выгода, полученная от списания задолженности по арендным платежам и возмещению расходов на оплату страхования транспортных средств по договору КАСКО и транспортного налога. Для удовлетворения требований судом должны быть проверены обстоятельства наличия данного объекта налогообложения. Указанный в справке 2-НДФЛ доход в размере 490 834 руб. возник в результате действий АО «Лорри» по списанию дебиторской задолженности Дениченко Д.С. с балансового учета. Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса. Само по себе, имевшее место списание безнадежного долга (дебиторской задолженности) с баланса организации не является аннулированием задолженности. Исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете