Среднегодовая балансовая стоимость основных средств - гражданское законодательство и судебные прецеденты

принятия налоговым органом решения по выездной налоговой проверки послужил вывод о необоснованном применении обществом положений пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса, согласно которым налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. По мнению инспекции, налогоплательщиком не были соблюдены условия, при наличии которых он мог бы претендовать на исключение из налогооблагаемой базы затрат, произведенных в связи со строительством объектов аэропорта. В частности, налоговый орган установил, что общество не производило капитальные вложения в строительство, реконструкцию, модернизацию данного основного средства , аэропорт был приобретен как готовый объект, введенный в эксплуатацию предыдущим владельцем, фактически безвозмездно посредством заключения договоров купли-продажи с ОАО «Ямал СПГ», за счет средств увеличения уставного

отнесения основных средств к материально- производственным запасам стоимостью до 40 000 руб. В ходе проведения выездной налоговой проверки ЗАО «ННК» представлен анализ счета 01 (ежемесячный). По итогам сопоставления данных, отраженных в карточке счета 01, анализе счета 01, налоговым органом выявлены многочисленные противоречия. В декларации по налогу на имущество за 2011 год (с учетом представленных уточненных налоговых деклараций) ЗАО «ННК» отражена среднегодовая стоимость имущества в размере 178 032 254 руб. Расхождения в сумме 71 838 997 руб. (249 871 251,31 - 178 032 254) составляют сумму балансовой стоимости основных средств , являющихся объектами основных средств права на которые не зарегистрированы (Д01.08 К08.04). Следовательно, Общество не включило в расчет среднегодовой стоимости имущества остаточную стоимость объектов, права на которые не зарегистрированы. Соответственно неуплата налога на имущество за 2011 год составила 1 580 458 руб. (71 838 997 руб. х 2,2%). Также налоговым органом установлено, что ЗАО «ННК» неправомерно занижена налогооблагаемая база по

– Методические указания) занизило среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за 2012 год на сумму 10 146 961 руб., за 2013 год - на сумму 207 468 645 руб., по группе однородных основных средств, составляющих имущественный и функциональный комплекс объектов Ломоносовского ГОКа, связанных с производством и реализацией продукции по основному виду деятельности (22 единицы), и по группе однородных средств, составляющих имущественный и функциональный комплекс по обслуживанию и предоставлению услуг Автопроезда «Архангельск-Поморье», в связи с неправомерным неотражением результатов проведенной по состоянию на конец 2012 отчетного года переоценки объектов данных основных средств в бухгалтерском учете. При этом налоговый орган исходил из того, что установление в учетной политике общества с 2012 года критерия существенности в размере 5 процентов от балансовой стоимости активов на дату переоценки противоречит нормам ПБУ 6/01 и Методических указаний, поскольку стоимость всех активов общества не входит в состав исходных данных для переоценки объектов основных средств и является несопоставимой величиной

неправомерного отнесения основных средств к материально-производственным запасам стоимостью до 40 000 руб. В ходе проведения выездной налоговой проверки ЗАО «ННК» представлен анализ счета 01 (ежемесячный). По итогам сопоставления данных, отраженных в карточке счета 01, анализе счета 01, налоговым органом выявлены многочисленные противоречия. В декларации по налогу на имущество за 2011 год (с учетом представленных уточненных налоговых деклараций) ЗАО «ННК» отражена среднегодовая стоимость имущества в размере 178 032 254 руб. Расхождения в сумме 71 838 997 руб. (249 871 251,31 - 178 032 254) составляют сумму балансовой стоимости основных средств , являющихся объектами основных средств права на которые не зарегистрированы (Д01.08 К08.04). Следовательно, Общество не включило в расчет среднегодовой стоимости имущества остаточную стоимость объектов, права на которые не зарегистрированы. Соответственно неуплата налога на имущество за 2011 год составила 1 580 458 руб. (71 838 997 руб. х 2,2%). Также ЗАО «ННК» неправомерно занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество в

стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в 2009 г. определена в сумме 3 190 193 руб., за 2011 г. в сумме 4 902 566 руб., за 2012 год определена в сумме 0 рублей. При этом, по результатам выездной налоговой проверки установлено, что среднегодовая стоимость имущества за 2010 год налоговой инспекцией определена в размере 9 084 922 руб., за 2011 год в размере 15 419 238 руб., за 2012 год в размере 8 011 307, 50 рублей. В акте от 28.05.2013 № 1721-08/20, и решении от 28.06.2011 № 1721-08/20 указано, что налогоплательщиком неправильно отражена балансовая стоимость зданий и сооружений, в связи с чем инспекцией произведен расчет определения остаточной стоимости основных средств согласно приложениям к акту проверки №№ 2, 3, 4,5,6,7,8,9,10. Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным

по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В расчете административного истца по статье «Налог на имущество» налоговые ставки применены правильно в соответствии с Законом Камчатского края от 22 ноября 2007 года № 668 «О налоге на имущество в Камчатском крае». Однако административным ответчиком в расчет тарифов на услуги по передаче электрической энергии на 2018 год по статье «Налог на имущество» приняты расходы с учетом балансовой стоимости объектов технологического присоединения пропорционально предложению предприятия в размере 1486тыс.рублей, так как материал, обосновывающий расходы по указанной статье, направленный в Региональную службу в составе особого мнения 30ноября 2017 года, содержит данные об учете стоимости имущества, которое введено в эксплуатацию в 2017 году (том 2 л.д. 15-51). Так как статья расходов «Налог на имущество» является расчетной, суд, установив обоснованность расчета регулирующего органа по статье «Амортизация основных средств », не находит оснований для признания неверным