Срок полезного использования неотделимых улучшений - гражданское законодательство и судебные прецеденты

общество после согласования с заводом выполнило работы по ремонту арендованных помещений. Неотделимые улучшения были учтены заявителем в соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса как капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизирется арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Впоследствии, по причине расторжения в 2015 и 2016 годах договоров аренды, заключенных с заводом, остаточная стоимость неотделимых улучшений списана обществом в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций. Полагая, что все неотделимые улучшения переданы заводу безвозмездно, и учитывая нормы пункта 1 статьи 252, пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса, налоговый орган пришел к выводу о том, что у общества отсутствовало право на учет в составе внереализационных расходов остаточной стоимости указанных

вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса. Произведенные в арендованных объектах улучшения учтены налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась обществом по соответствующим капитальным вложениям в течение срока действия договоров аренды исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств, и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса общество расторгло вышеуказанные договоры аренды в 2015 и 2016 годах и возвратило арендованные объекты предприятию. Одновременно, в связи с расторжением договоров аренды налогоплательщик на основании актов от 31.12.2015 и 31.12.2016 списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. По результатам налоговой проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном включении остаточной стоимости неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов и неуплате в этой связи налога на прибыль за 2015 и 2016 годы

136/11 с ООО «Строительная компания 69», от 03.09.2011 № ТЗ-64.1/11 с ООО «Промтехмонтаж». Выполнение работ по указанным договорам подтверждается актами о приемке выполненных работ. Стоимость выполненных по договорам подряда работ составила в общей сложности 6 314 568 руб. 40 коп., в том числе 1 009 279 руб. 98 коп. НДС., которую Общество отразило в учете в качестве капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств. При этом Общество определило срок полезного использования неотделимых улучшений Объекта - 36 месяцев. С целью определения технических параметров Объекта Инспекция направила ООО «ТехноПарк» требование о предоставлении соответствующих документов, в ответ на которое получила договор купли-продажи Объекта от 28.09.2011 № 1, передаточный акт от 29.09.2011, инвентарную карточку учета основных средств формы № ОС-6 от 29.09.2011 № 00000096, технический и кадастровый паспорта, регистр расчета амортизации Объекта. Судами установлено, что ООО «ТехноПарк» поставило Объект на балансовый учет по стоимости его приобретения (12 900 000

паспорт, кадастровый паспорт от 04.07.2013 № 02-69/13-1-159251, регистр расчета амортизации основных средств - Цех №1 (т.3, л.д. 51-65). ООО «ТехноПарк» поставило на балансовый учет объект «Цех № 1» по стоимости приобретения 12 900 000 руб. и отнесло его к 10-й амортизационной группе, определив срок его полезного использования 361 месяц (инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС - 6 от 29.09.2011 № 00000096) (т. 3, л.д. 62). В свою очередь ООО «ТЭМЗ» определен срок полезного использования неотделимых улучшений как 36 месяцев (2 амортизационная группа). Однако в постановлении Правительства РФ № 1 не содержится норм, позволяющих отнести данные объекты ко 2 амортизационной группе. В соответствии со статьями 256, 258 НК РФ ООО «ТЭМЗ» следовало начислять амортизацию в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств,

(п. 1.2. Договора аренды склада № 764-МП от 24.02.10 г.). В настоящее время арендные отношения прекращены в соответствии с соглашением о прекращении обязательств от 28.11.2011 г. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средав» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н). Таким образом, ООО «ТАРКЕТТ СОММЕР» правильно определило срок полезного использования неотделимых улучшений арендованного имущества и правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму амортизации в размере 2 360 395 рублей в 2010 году и 6 999 793 руб. в 2011 году. В свою очередь, налоговый орган неправомерно произвел расчеты исходя из срока полезного использования в 360 месяцев. Следовательно, решение суда первой инстанции в данной части законно и обоснованно. Правильность исчисления и своевременность уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость: По мнению налогового

паспорт, кадастровый паспорт от 04.07.2013 № 02-69/13-1-159251, регистр расчета амортизации основных средств - Цех №1 (т.3 л.д. 51-65). ООО «ТехноПарк» поставило на балансовый учет объект «Цех № 1» по стоимости приобретения 12 900 000 рублей и отнесло его к 10-й амортизационной группе, определив срок его полезного использования 361 месяц (инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС - 6 от 29.09.2011 № 00000096) (т. 3 л.д. 62). В свою очередь ООО «ТЭМЗ» определен срок полезного использования неотделимых улучшений как 36 месяцев (2 амортизационная группа). Однако в постановлении Правительства РФ № 1 не содержится норм позволяющих отнести данные объекты ко 2 амортизационной группе. В соответствии со ст. ст. 256, 258 НК РФ ООО «ТЭМЗ» следовало начислять амортизацию в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных

учетом Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), в рассматриваемом случае расчет суммы амортизации неотделимых улучшений, уменьшающей стоимость неотделимых улучшений, производится по формуле: стоимость неотделимых улучшений разделить на срок полезного использования неотделимых улучшений (разница между сроком договора аренды и сроком договора, который прошел до выполнения неотделимых улучшений) и умножить на период амортизации (срок фактического использования неотделимых улучшений арендатором). Возражений в отношении консультации специалистов стороны не заявили; истец с учетом консультации специалистов уточнил расчет амортизации неотделимых улучшений: по акту № 4 от 09.09.2010 – 289 072 руб. 30 коп., по позициям 18,19,20 акта № 3 – 11 258 руб. 85 коп. Ответчик согласился с методикой расчета

владения на реконструируемые и вновь построенные линии электропередачи, как и документы, подтверждающие сумму фактических затрат по каждому объекту с учетом заложенных инвестиционной программой источников финансирования, постольку суд первой инстанции обоснованно согласился с позицией органа регулирования, которым произведен расчет плановых расходов исходя из материалов тарифной заявки с учетом первоначальной стоимости и максимального срока полезного использования объектов основанных средств. Совокупный анализ положений пунктов 2 и 3 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 256 и пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации позволил суду первой инстанции прийти к правильному выводу, что возмещение расходов арендатора на производство неотделимых улучшений предусмотрено при наличии согласия арендодателя и может осуществляться в период действия договора аренды путем зачета в счет арендных платежей, либо путем начисления арендатором амортизации на произведенные им неотделимые улучшения арендованного имущества с учетом установленного срока их полезного использования. Расчет корректировки, учитывающей изменение в 2020 году полезного отпуска и цен на приобретаемую

основания учитывать в перерасчете необходимой валовой выручки договор аренды недвижимого имущества от 22 ноября 2021 года. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей; амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений , произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации- ссудодателя (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации). Из материалов дела усматривается, что газовая котельная, переданная ООО «Актив» в аренду ООО «Алфи», введена в эксплуатацию в апреле 2009 года, приобретена в

от 25 октября 2019 года с Администрацией городского поселения город Кувшиново предусматривают возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений арендодателем за счет арендной платы в случае заявок (обращений) арендодателя (материалы скорректированного тарифного предложения, т. 1, л.д. 11, 20, 34, 55, 79). В отношении амортизируемых ООО «МЭС» объектов основных средств данные, подтверждающие их принадлежность к определенному арендуемому имуществу, наличие согласия арендодателя на их создание и отсутствие обращений последнего о производстве неотделимых улучшений, правильность исчисления срока полезного использования, отсутствуют. При этом неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости представляют собой неотъемлемую составную часть этого объекта и, являясь объектом учета у арендатора в качестве объекта основных средств, подлежат налогообложению налогом на имущество в силупункта 1 статьи 374Кодекса до их выбытия из состава основных средств арендатора. Вместе с тем, доказательства, подтверждающие уплату налога на имущества, имеются только в отношении трех объектов с инвентарными номерами БП-000019, БП-000011, БП-000012, указанных в налоговой декларации по налогу на имущество за 2020