Срок полезного использования по договору лизинга в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

исходя из расчета по актам приема-передачи сроки полезного использования по различным видам имущества, приобретаемого в лизинг, составили от 21 до 61 месяца (равные сроку действия договора). Распоряжениями «о вводе основных средств в эксплуатацию» за период 2008-2011 годов в налоговом учете установлены сроки полезного использования с применением коэффициента ускорения 3; в бухгалтерском учете срок полезного использования основных средств – согласно срока договора лизинга. Как правильно указал суд, установление срока полезного использования представляет собой время, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, не является произвольным и подлежит определению для целей налогового и бухгалтерского учета с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации на основании статьи 258 НК РФ. Ссылка Общества на судебную практику в подтверждение своих доводов не принимается судом кассационной инстанции, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам с учетом представленных доказательств. Поскольку доводы

Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н, пришел к выводу о необоснованном уменьшении налогоплательщиком срока полезного использования приобретенного по договору лизинга основного средства в отсутствии к тому оснований. Рассмотрев апелляционную жалобу Общества, Второй арбитражный апелляционный суд считает ее не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета . Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы данное имущество учитывается по его остаточной

уплаты лизинговых платежей составляет 5818,34 рублей за два автопогрузчика). Указанное обстоятельство еще раз позволяет сделать вывод о применении предыдущим собственником повышающего коэффициента ускоренной амортизации. Таким образом, срок полезного использования установлен предыдущим собственником в 24 месяца как для имущества, переданного по договору лизинга, с учетом коэффициента ускоренной амортизации 3, фактический срок эксплуатации указанного объекта предыдущим собственником (ООО «АКИ-ЛИЗИНГ») составил 14 месяцев. Следовательно, оставшийся срок полезного использования на это же самое имущество, которое продолжало в неизменном режиме являться предметом лизинга по тому же самому договору, после эксплуатации предыдущим собственником составил 10 месяцев (24 - 14 = 10). Срок полезного использования автопогрузчика был отражен ООО «АКИ-ЛИЗИНГ-к» в учете как 11 месяцев, то есть не в ущерб бюджету. Аналогичным способом был установлен срок полезного использования в налоговом учете при расчете амортизации для целей исчисления налога на прибыль заявителем и в отношении иных, вышеуказанных основных средств. Правильность расчетов судом проверена и подтверждена. Правильность такого исчисления

произведена корректировка сроков полезного использования оборудования, исходя из срока договора лизинга». Эта фраза также полностью отсутствует в тексте Постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №2346/11. В таблице представлено соотношение позиции Заявителя по настоящему спору и позиции, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №2346/11. Вопрос Позиция ОАО «Северо-западный телеком» Позиция Президиума ВАС РФ, установленная в ходе рассмотрения дела №2346/11 от 05.07.2011 Применение ускоренного коэффициента амортизации по имуществу, полученному в лизинг Ускоренный коэффициент амортизации налогоплательщиком не применялся. Проверкой установлено применение ускоренного коэффициента амортизации. «Впоследствии амортизация за период с 2004 по 2005 годы была скорректирована обществом на основании бухгалтерской справки от 31.03.2006 с учетом применения ускоренного коэффициента амортизации, равного трем. Данная корректировка при линейном методе начисления амортизации была осуществлена обществом путем применения в бухгалтерском учете сроков полезного использования оборудования, которые были определены им как сроки, сокращенные в три раза по отношению к срокам, установленным для целей налогового учета . Порядок

договора лизинга. Указанное несоответствие является ошибкой в определении срока полезного использования такого имущества, который в отношении этого имущества должен был быть равен 60 месяцам. В результате такой ошибки налог на имущество по указанным объектам был фактически переплачен по сравнению с аналогичным имуществом, срок полезного использования по которому соответствует сроку договора лизинга. Налоговый орган в обоснование своей правовой позиции ссылается на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 05.07.2011 № 2346/11, однако в этом споре на основании бухгалтерской справки налогоплательщик изменил за предшествующие налоговые периоды начисляемую амортизацию путем применения ускоренного коэффициента амортизации равного трем. При этом налогоплательщиком по указанному спору использовался линейный способ начисления амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету . Ускоренные коэффициенты амортизации не применялись, амортизация начислялась в общем порядке равномерно в течение всего срока полезного использования имущества. При этом общество определяло срок полезного использования имущества в соответствии с положениями п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также установленным порядком

исходя из ожидаемого срока использования этого объекта на предприятии (п.20 ПБУ). При этом стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ). Соответственно, в бухгалтерском учете стоимость к моменту окончания договора лизинга амортизация начислена в полной сумме, остаточная (балансовая) стоимость основного средства равна нулю. Согласно ст. 258 Налогового Кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. При этом п. 10 данной статьи уточняет, что имущество, переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться