Ставка косвенного налога - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Статья 16 Стороны применяют единую систему взимания косвенных налогов в торговле с третьими странами. Ставки косвенных налогов на экспортируемые и импортируемые товары не превышают ставки аналогичных косвенных налогов, которыми облагаются товары национального производства. В торговле с третьими странами Стороны переходят на взимание косвенных налогов, исходя из принципа страны назначения. При ввозе и вывозе товаров в торговле с третьими странами Стороны воздерживаются от предоставления индивидуальных льгот в части, касающейся ставок, порядка взимания налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам. Любая из Сторон вправе затребовать у другой Стороны информацию о

применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. В статье 3 Соглашения закреплены принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров в Таможенном союзе, согласно которым при импорте товаров на территорию одного государства-участника Таможенного союза с территории другого государства-участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера. Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства. Аналогичные положения закреплены и в статье 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014). Указанные принципы взимания косвенных налогов во взаимной торговле стран-участников Таможенного союза нашли свое развитие и в статье 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе

уплате с применением ставки 18 процентов по месту учета его собственника. Между тем, не соглашаясь с выводами судов по рассматриваемому спору, общество в кассационной жалобе ссылается на допущенные данными судами нарушения международных норм права и приводит следующее правовое обоснование своей позиции. Пунктом 5 статьи 2 Протокола предусмотрено, что суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства, на территорию которого импортированы товары. Согласно статье 3 Соглашения ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства. Поскольку подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что реализация лома и отходов черных и цветных металлов на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), то импортируемый обществом из Республики Казахстан лом черных металлов также не должен облагаться налогом на добавленную стоимость. По мнению заявителя, анализ вышеприведенных норм российского

Казахстан от 25.01.2008 (вступило в силу с 01.07.2010). При экспорте товаров с территории РФ в государства - члены Таможенного союза применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при условии представления в инспекцию подтверждающих документов. Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о том, что общество не подтвердило право на применение ставки 0 процентов в связи с не заполнением третьего раздела заявления о ввозе товаров таможенной декларации, что влечет отказ в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Руководствуясь статьями 164, 165, 167, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Соглашением от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» и принятыми в соответствии с ним Протоколами от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» и «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в

сторонами не заключались и не подписывались, условия об изменении ставки НДС в соответствии с законодательством договор не содержит, в то время как в момент заключения договора сторонам было известно о принятом 03.08.2019 Законе № 303-ФЗ. Суд округа, не соглашаясь с судами первой и апелляционной инстанций, руководствовался теми же нормами права, а также учел положения Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике», Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861. Суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае, если учреждение не производит доплату 2-х процентов указанного налога, то общество, исполняя публичную обязанность, оплатит НДС в бюджет в большем размере, чем получит от своего контрагента, что не соответствует природе НДС как косвенного налога . Недоплата указанной разницы фактически приводит к потере косвенного

и законные интересы общества, с чем согласился суд округа. Судебные инстанции указали, что спорные экспортные операции не отражались налогоплательщиком в первичной и уточненных налоговых декларациях за 3, 4 кварталы 2018 года как операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18 процентов либо облагаемые по нулевой ставке. Суды указали, что предпринимателем не представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении спорных хозяйственных операций, а именно выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов , составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства - члена Союза на территорию которого импортированы товары об уплате косвенных налогов. Установив данные обстоятельства, судебные инстанции поддержали вывод налогового органа о необоснованности применения в спорных периодах налоговой ставки 0 процентов по спорным хозяйственным операциям и признали решения инспекции законными. Оснований не согласиться с выводами

в Таможенном союзе» (далее − Соглашение). В соответствии со статьей 3 Соглашения (в редакции протокола от 11.12.2009) при импорте товаров на территорию одного государства участника таможенного союза с территории другого государства участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера. Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. Указанной статьей Соглашения предусмотрено, что ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства. Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства, на территорию которого импортированы товары (пункт 5 статьи 2 протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»). В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи

Соглашением Протоколами. В статье 3 Соглашения закреплены принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров в Таможенном союзе, согласно которым при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера. Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства. Указанные принципы взимания косвенных налогов во взаимной торговле стран - участников Таможенного союза нашли свое развитие и в статье 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009, согласно которой суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по

инстанции неправильно применил нормы материального права. По его мнению, вывод суда о правомерности применения налоговым органом ставки 18 процентов по импортированному на территорию Российской Федерации лому и отходам черных металлов является неверным и сделан без учета статьи 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», в соответствии с которой ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства. Подробно доводы заявителя приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителями в судебном заседании. Инспекция в отзыве и представители в судебном заседании отклонили доводы Общества, просили оставить кассационную жалобу без удовлетворения. В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 01.04.2015. Законность принятого Первым арбитражным апелляционным судом постановления проверена

материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 2 Протокола). Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, определяется в соответствии с Протоколом о работах и услугах. На основании п. 28 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов Евразийского союза налоговая база, ставки косвенных налогов , порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг) (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола)). При реализации работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства – члена с территории другого государства – члена с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства. Порядок взимания НДС и обеспечение контроля за его уплатой

реализации работ (услуг), оказанных по договорам с хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), необходимо руководствоваться не общими правилами, установленными в статье 148 НК РФ, а специальными, закрепленными в разделе IV Протокола. Согласно пункту 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов , порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола. Место реализации услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств, к которым согласно пункту 2 раздела I «Общие положения» Протокола относятся единицы железнодорожного подвижного состава, определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 29 Протокола по стране налогоплательщика, оказывающего

облает 28 ноября 2016 года № 141/2016-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «О налоге на имущество организаций в Московской области» налог на имущество организаций в 2017 году должен начисляться исходя из кадастровой стоимости жилых помещений и налоговой ставки 1,5%, в 2017, 2018, 2019 годах, после чего с 2020 года налоговая ставка составит 2% от кадастровой стоимости. Данные расходы по налогу на имущество организации пайщики будут вынуждены покрывать за счет личных средств - дополнительных взносов, что приведет к значительным неправомерным расходам физических лиц, состоящих в кооперативе. Таким образом, для ЖСК налог на имущество организаций оборачивается косвенным налогом , который должны оплачивать физические лица - члены ЖСК, что противоречит положениям Налогового кодекса РФ, согласно которому физические лица оплачивают налог на имущество в размере 0,1%. Желая получить соответствующие разъяснения из компетентных органов, ЖСК «Авалон» обратился с письмом в УФНС России по Московской области, а также в Министерство финансов Московской области. Как

поступление его в бюджет подтверждены материалами дела. Просила суд иск удовлетворить. Доводы ответчика о взыскании с него спорного налога Республике Беларусь полагала не доказанными и не подлежащими удовлетворению. Ответчик ФИО1 требования не признал, указал, что поскольку в РФ не была подтверждена отметками налогового органа уплата возглавляемым им ОАО «<данные изъяты>» косвенного НДС при ввозе товаров, контрагент в РБ не мог получить вычет по 0% ставки экспортного НДС и ущерба бюджету РФ из смысла косвенного налогообложения не возникло. В этой связи, также настаивал на том, что налоги в указанной в иске сумме взысканы с него и ранее возглавляемого им ОАО «<данные изъяты>» компетентным судом Республики Беларусь (г. Минск) в рамках рассмотрения дела о несостоятельности (банкротстве) ООО «<данные изъяты>» в порядке субсидиарной ответственности по иску кризисного управляющего ФИО6 о взыскании задолженности и ущерба, в рамках данного дела также были заявлены требования налоговыми органами Республики Беларусь о взыскании налогов за 2015 и 2016

импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) и Протокола, действовавших на момент спорных правоотношений. При этом согласно статье 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками государств - членов таможенного союза, с территории одного государства - участника таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза. В соответствии со статьей 2 Соглашения при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. Согласно статье 4 Соглашения порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами. В силу пункта 1 статьи 1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган