на начальные извлекаемые запасы нефти (V), которые определяются в соответствии с пунктом 5 статьи 342.5 Кодекса. При этом накопленная добыча нефти (N) определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 342.5, т.е. по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. В соответствии с пунктом 5 статьи 342.5 Кодекса начальные извлекаемые запасы нефти на участке недр, лицензия на право пользования которым выдана до 1 января 2007 года, определяются как сумма извлекаемых запасов всех категорий и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2006 года, если иное не установлено абзацами пятым - седьмым пункта 5 статьи 342.5 Кодекса. Согласно пункту 6 статьи 342.5 Кодекса для целей определения коэффициента Ккан при переоформлении (многократном переоформлении) лицензии на право пользования участком недр под датой государственной регистрации такой лицензии понимается дата государственной регистрации первоначальной лицензии
данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2011 на начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006. При этом начальные извлекаемые запасы нефти в целях определения коэффициента Кв определяются как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 01.01.2006 и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006. Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 29.04.2013 N 03-06-05-01/15071). Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.В.ЕГОРОВ ------------------------------------------------------------------
экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Рассматривая спор в обжалуемой части, суды установили, что основанием для начисления обществу налога на добычу полезных ископаемых за январь - март 2014 года в сумме 23 461 482 рублей послужил вывод налогового органа о том, что при расчете коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), обществом не учтены запасы по нефти и газовому конденсату в совокупности. Признавая решение инспекции в указанной части законным, суды, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), Законом Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», исходили из того, что квалифицируя добытое полезное ископаемое - газовый конденсат в качестве нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, необходимо использование при расчете коэффициента Кз данных о начальных извлекаемыхзапасах , содержащихся как в государственном балансе нефти, так и в государственном балансе газового конденсата. При этом суды учли, что запасами в целях применения пункта 5 статьи 342 Налогового кодекса признаются
порядке, предусмотренном абзацем 7 пункта 5 статьи 342 Налогового кодекса, определить сумму накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденной федеральным органом исполнительной власти. Начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) согласно заключению государственной экспертизы равны 439 000 тонн, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) в экспертном заключении не указана. Подсчет накопленной добычи в самом заключении государственной экспертизы запасов не предполагается и не производится, поскольку ее целью является проверка (подтверждение правильности) подсчета именно начальных извлекаемыхзапасов нефти, а не ее накопленной добычи; не преследует такой цели и отчет об оперативном подсчете запасов. Для определения суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на основании заключения государственной экспертизы, а также принимая во внимание, что при рассмотрении дела № А57-21834/2014 этот показатель установлен не был, судом была назначена комплексная судебная геолого-техническая и
342 Кодекса условий следует, что применительно к рассматриваемому налоговому периоду используются данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2013 (N) и на 01.01.2006 (V), где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006. Степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается как частное от деления N на V. В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестом настоящего пункта,
следует, что применительно к рассматриваемому налоговому периоду (март 2014 года) используются данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2013 (N) и на 01.01.2006 (V), где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006. Степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается как частное от деления N на V. В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестом настоящего пункта,
участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342.5 Налогового кодекса, меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по следующей формуле: Кз = 0,125 х V з + 0,375, где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти (в млн. тонн) с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. Следовательно, как правильно указал налоговый орган и суд первой инстанции, для расчета налога на добычу полезных ископаемых в налоговых периодах 2015 года следует использовать данные о начальных извлекаемых запасах нефти, содержащиеся в государственном балансе
судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела. Судом первой инстанции установлено, материалами дела подтверждено, что согласно данным Государственного баланса полезных ископаемых на 01.01.2011 сумма накопленной добычи нефти по Средненюрольскому лицензионному участку составила 2 594 тыс. тонн, в том числе: по Средненюрольскому месторождению – 1 436 тыс. тонн, по Пуглалымскому месторождению - 224 тыс. тонн. и по Ключевскому месторождению - 934 тыс. тонн. Начальные извлекаемые запасы, определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными Государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 составили 9 302 тыс. тонн. Степень выработанности запасов на Средненюрольском лицензионном участке (Св), определяемая как частное от деления количества накопленной добычи на количество начальных извлекаемых запасов, по состоянию на 01.01.2011 составляла 0,2789 (2594/8746+556, из которых: 2594 - сумма накопленной добычи нефти согласно
запасов нефти (Уз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном настоящим пунктом, меньше или равна 0,05, коэффициент Кзз рассчитывается по следующей формуле: Кз = 0,125 x Уз + 0,375, где Уз - начальные извлекаемые запасы нефти (в млн. тонн) с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов всех категорий на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 года, определяется по состоянию на 1 января 2012 года на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году,
общество в течение 5 лет после утверждения в ГКЗ РФ открытых месторождений и извлекаемых объемов нефти на данных участках, выплачивает сотруднику компании бонус, с учетом уплаты всех налогов и сборов, в рублях по курсу ЦБ РФ на день выплаты, рассчитанный следующим образом: объем извлекаемых запасов нефти, умноженный на 5 центов США, причем сумма распределяется пропорционально на весь период выплат, с дополнительным согласованием сторонами графика выплат. Из указанного условия следует, что выплата работодателем работнику бонуса, являющейся по сути разовой стимулирующей выплатой, становится обязательной в случае открытия месторождений на других лицензионных участках и защиты (утверждения) в ГКЗ РФ извлекаемыхзапасов нефти определенных категорий, от объема которых определяется размер бонуса, и срок его выплаты составляет 5 лет с момента утверждения указанных запасов нефти. В материалах дела имеется протокол совещания при начальнике Управления геологии нефти и газа, подземных вод и сооружений от 24 декабря 2019 года, повесткой дня являлось рассмотрение экспертного заключения № от
