Сумма резерва по сомнительным долгам создается - гражданское законодательство и судебные прецеденты

предприятии в налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам (статья 266 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ): резерв по сомнительным долгам создается отдельно по каждому сомнительному долгу. На основании данных проведенной на конец каждого отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности заполняется регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности (форма Р-17). Инвентаризация оформляется актом «Инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» № ИНВ17. Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного в течение налогового периода по итогам отчетных периодов, создается в размере 10% от выручки за текущий (налоговый) период. Формирование резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения производится в регистре «Регистр-расчет суммы резерва по сомнительным долгам» (Форма Р-18). Сумма созданного резерва отражается в регистре «Внереализационные расходы» (форма Р-9). Если сумма безнадежной задолженности превышает сумму резерва, то остаток задолженности переносится на следующий отчетный (налоговый) период. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде, переносится на

инвентаризация дебиторской задолженности и резерва по сомнительным долгам. В 2005 году сумма резерва по сомнительным долгам за 2004 год (63 660 014 руб. 71 коп.) Комбинатом не использована. Из пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности Комбината за 2005 год следует, что неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам за 2004 год присоединена к финансовым результатам 2005 года. Приказом генерального директора от 30.12.2005 № 984 «Об учетной политике» установлено, что в целях бухгалтерского учета создан резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы, услуги в сумме 93 419 743 руб. с отнесением на финансовые результаты. В целях налогового учета резерв по сомнительным долгам не создается (пункт 5.24; том 3, листы 83, 84). Указанные действия Комбината по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности соответствуют пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н. Согласно

соответствии с п.1.32. Положения на предприятии в налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ): - Резерв по сомнительным долгам создается отдельно по каждому сомнительному долгу. - На основании данных проведенной на конец каждого отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности заполняется регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности (форма Р-17). Инвентаризация оформляется актом «Инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» № ИНВ-17. Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного в течение налогового периода по итогам отчетных периодов, создается в размере 10% от выручки за текущий (налоговый) период. Формирование резерва по сомнительным долгам, для целей налогообложения производится в регистре «Регистр-расчет суммы резерва по сомнительным долгам» (Форма Р-18). Сумма созданного резерва отражается в регистре «Внереализационные расходы» (форма Р-9). Если сумма безнадежной задолженности превышает сумму резерва, то остаток задолженности переносится на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на

соответствии с данной нормой единственным основанием для формирования резерва по сомнительным долгам является наличие задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором. Настаивает на том, что сама по себе инвентаризация не является основанием формирования резерва (он формируется на основании договоров и первичных учетных документов). Акт инвентаризации определяет сумму резерва и предоставляет налогоплательщику право изменять такую сумму резерва ежеквартально. Считает, что судом первой инстанции не учтен тот факт, что порядок создания резерва для целей бухгалтерского и налогового учета различен. В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете. Настаивает на том, что общество доказало реальность хозяйственных операций, в отношении которых сформирован резерв по сомнительным долгам. В материалы дела представлены первичные учетные документы и судебные акты, то есть исчерпывающие доказательства наличия задолженности в гражданском обороте. Совокупность представленных в материалы дела документов не подтверждает факт оценки задолженности в октябре

установленном порядке формируется резерв. Согласно последнему абзацу пункта 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (пункт 6 статьи 266 Налогового кодекса РФ). Таким образом, резерв по сомнительным долгам создается для сглаживания возможных последствий списания безнадежной кредиторской задолженности, и если она превышает резерв, то эта сумма превышения подлежит списанию в составе внереализационных расходов. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что при расчете тарифа ПАО «Камчатскоэнерго» на теплоснабжение на 2023 год Служба по тарифам необоснованно исключила из необходимой валовой выручки сумму безнадежной дебиторской задолженности, что противоречит пункту 13 Основ