Трехлетний срок заявления вычетов - гражданское законодательство и судебные прецеденты

в удовлетворении искового заявления о признании решения налогового органа незаконным и о взыскании излишне уплаченных сумм ввиду пропуска без уважительных причин трехмесячного срока для обращения в суд, установленного статьей 256 ГПК Российской Федерации. Суд кассационной инстанции со ссылкой в том числе на пункты 7 и 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие трехлетний срок для подачи требования о возврате излишне уплаченной суммы налога, отменил решение суда первой инстанции и направил дело на новое рассмотрение. Решением Калининского районного суда города Новосибирска от 12 февраля 2009 года, оставленным без изменения судом кассационной инстанции, в удовлетворении искового заявления Г.М. Никитиной отказано. Признав ее аргументы необоснованными, суд указал, что после покупки нежилого помещения и постановки его на учет в качестве объекта амортизируемого имущества частный нотариус вправе - при условии осуществления в этом помещении профессиональной деятельности - учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости данного помещения, исчисленные путем начисления амортизации. Кроме

исход дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов. Оснований для пересмотра принятых по настоящему делу судебных актов в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации не установлено. Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из доказанности инспекцией факта пропуска налогоплательщиком предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока для заявления вычета , исчисляемого с момента, в котором возникло право на его применение, недоказанности налогоплательщиком факта наличия обстоятельств, препятствовавших своевременной подаче деклараций за 3 и 4 кварталы 2014 года, недоказанности обществом бездействия налогового органа и, как следствие, отсутствия оснований для удовлетворения заявления общества. Судами установлено, что право на применение вычетов по НДС по сделкам с ООО «Меган» у общества возникло в 3 и 4 кварталах 2014 года; налогоплательщик, получив решение Управления Федеральной налоговой службы

года была подана компанией по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором у компании возникло право на применение этих вычетов, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований. Обжалуя указанные судебные акты в Верховный Суд Российской Федерации, компания приводит доводы о том, что с учетом представления спорной уточненной (корректирующей № 2) налоговой декларации за 1 квартал 2010 года, срок на представление которой Кодексом не ограничен, трехлетний срок на заявление спорных сумм налоговых вычетов за 1 квартал 2010 года не пропущен. Вместе с тем указанные доводы компании являлись предметом рассмотрения судов и были отклонены. Как указали суды, в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 166, пункта 1 статьи 173 Кодекса суммы налоговых вычетов подлежат учету при определении налоговой базы применительно к налоговому периоду, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты. Применительно к рассматриваемому спору соответствующими налоговыми периодами, в которых были выполнены предусмотренные

не изменяет действующую статью 173 НК РФ о возможности предъявления вычета и возмещения НДС в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего налогового периода. Указанная общая норма распространяет свое действие на все виды вычетов, если только специальные требования, ограничивающие ее применение, не установлены в иных положениях главы 21 НК РФ. При этом пункт 1.1 статьи 172 НК РФ такой ограничивающей нормой не является. Обстоятельства дела и представленные доказательства были предметом рассмотрения судов. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на несогласии с выводами судов ввиду иного применения положений налогового законодательства, не свидетельствуют о существенном нарушении судами норм материального и норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не могут служить основанием для передачи жалобы на рассмотрение Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации. При таких обстоятельствах доводы заявителя не могут служить основанием для передачи заявления на рассмотрение в порядке кассационного производства Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации. Учитывая изложенное и руководствуясь

Амурской области в г. Райчихинске и Завитинском районе» по счетам-фактурам № 1204 от 04.06.2009, № 952 от 12.05.2009, № 878 от 30.04.2009; 5) по 4 кварталу 2009 года на сумму 250.37 руб. за выдачу и приобретение санитарных паспортов по взаимоотношениям с филиалом ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии по Амурской области в г. Райчихинске и Завитинском районе» по счетам-фактурам № 2561 от 24.11.2009, № 2468 от 11.11.2009, № 2334 от 21.10.2009. Заявитель настаивал, что трехлетний срок заявления вычетов по НДС в отношении упомянутых операций не пропущен. По мнению предпринимателя, срок начал течь с момента, когда налогоплательщик узнал о необходимости использования заявительного порядка получения вычета по НДС, то есть с момента вынесения постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного органа от 10.04.2014. Инспекция и управление факт реальности несения перечисленных выше расходов не оспаривали, но полагали, что трехлетний срок представления декларации по НДС заявителем пропущен. Налоговые органы полагали, что срок надлежит исчислять с момента завершения

документов, записей в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» о списании сумм налога по счетам-фактурам в счет уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, налоговым органом сделан вывод, что все условия для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету по счетам-фактурам, оформленным продавцами в 3 квартале 2014, соблюдены в указанном налоговом периоде, в связи с чем, суммы налога по этим счетам-фактурам могли быть заявлены не позднее 30.09.2017. Налогоплательщиком трехлетний срок заявления вычетов пропущен; доказательств невозможности реализации права на вычет в течение установленного срока по объективным и уважительным обстоятельствам не представлено. Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пунктом

содержания счетов-фактур, первичных документов, записей в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» о списании сумм налога по счетам-фактурам в счет уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, налоговым органом сделан вывод, что все условия для предъявления НДС к вычету по счетам-фактурам, оформленным продавцами в 3 квартале 2014, соблюдены в указанном налоговом периоде, в связи с чем, суммы налога по этим счетам-фактурам могли быть заявлены не позднее 30.09.2017г. Налогоплательщиком трехлетний срок заявления вычетов пропущен; доказательств невозможности реализации права на вычет в течение установленного срока по объективным и уважительным обстоятельствам не представлено. По утверждению заявителя, положения о возможности применения вычетов в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) в спорном случае предполагают, что последним периодом, в котором могут быть заявлены вычеты, является 3 квартал 2017 года. При этом, срок представления налоговой декларации с отражением вычетов за указанный период не имеет юридического значения. Арбитражный

статьи 173 НК РФ спорные вычеты применены за пределами трех лет, с момента возникновения права на их применение. Таким образом, вывод налогового органа о том, что Обществом неправомерно применены налоговые вычеты в сумме 2 132 901 руб. за 2 квартал 2015 года и в сумме 198 305 руб. за 3 квартал 2015 года, является обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах. Довод Заявителя о том, что на момент представления уточненных налоговых деклараций трехлетний срок заявления вычетов по спорным счетам-фактурам не истек, отклоняется. В соответствии с правовой позицией, изложенной в пунктах 27 и 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой

заявителя о том, что налоговая декларация за 2006 год в налоговый орган была подана им ДД.ММ.ГГГГ, т.е. более чем за год до истечения трехлетнего срока, суд не принимает во внимание, поскольку в установленный п.7 ст.78 НК РФ трехлетний срок налогоплательщик имеет право на подачу заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, а не подачи декларации по налогу на доходы физических лиц. Доводы заявителя о неправомерном бездействии ответчика, который не провел камеральную проверку предоставленной им декларации за 2006 год или не сообщил о ее результатах, суд считает несостоятельными, поскольку судом установлено, что МИ ФНС провел камеральную проверку декларации за 2006 год и о результатах камеральной проверки и предоставлены налоговых вычетов ФИО1 было сообщено в 2008 году. Доводы о невозможности применения трехлетнего срока, указанного в п.7 ст. 78 НК РФ на правоотношения по предоставлению социального налогового вычета, поскольку порядок предоставления социального налогового вычета предусмотрен ст.219 НК РФ, которая