61701 810 180 000-00 61703 810 9 000-00 70716 810 27 000-00 Пример 5. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с формированием резервов на возможные потери по учтенному векселю, не оплаченному в срок 18 сентября 20X1 года кредитная организация "А" приобрела вексель кредитной организации "Б" по цене приобретения <1> 40 000 000 руб. Номинальная стоимость векселя составляет 42 000 000 руб., таким образом, дисконт составляет 2 000 000 руб. и начисляется в последний рабочий день месяца. -------------------------------- <1> Пункт 2 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса. Вексель выдан сроком на определенный день <1> со сроком платежа 29 декабря 20X1 года. -------------------------------- <1> Пункт 33 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Советом Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341. Для целей бухгалтерского учета размер формируемого резерва на возможные потери по векселям определяется в соответствии с Положением Банка России
исходя из значения мировых цен, установленных на Лондонском рынке драгоценных металлов, являются официально опубликованными и идентичными биржевым котировкам, общедоступными к применению всеми лицами - участниками обращения с драгметаллами, с учетом расходов для каждого вида драгоценных металлов по поставке на международный рынок (дисконт), признали, что налоговый орган обоснованно принял как значение рыночной цены экспорта золота учетные цены ЦБ России. Доводы общества о неправильном применении статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации и необходимости исключения из налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых расходов по переработке добытого полезного ископаемого и его транспортировке и в том, случае, если их понес покупатель, а не налогоплательщик, добывающий это ископаемое, судами отклонены как противоречащие буквальному содержанию пунктов 3 и 5 статьи 340 Кодекса о возможности учета расходов, понесенных налогоплательщиком. Как следует из судебных актов, основанием для принятия решения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за апрельдекабрь 2014 года, послужили выводы налогового органа о
13.03.2005г. ООО Инвестиционно-промышленная компания «Перспектива», № 02 от 09.12.2005г. № 03 от 04.12.2005г. с ООО «Технопромгрупп», (2005год -20099276 руб.), как экономически не оправданных затрат; - расходов по списанию производственного брака (2005 год - 3017159 руб.) как дважды списанных по бухгалтерскому учету; - дисконта (2005 год - 310000 руб., по сроку фактической оплаты покупателями) по простым векселям Общества номиналом 12000000 руб. и 44800000 руб., как необоснованного и документально не подтвержденного. Также, по мнению налогового органа, Общество занизило доходы от реализации за 2005 год в размере 188265 руб. Кроме того, как указывает налоговый орган, представленные ООО «Стекло» документы не соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете ». Дополнительным основанием для непринятия расходов по строительству технологической линии послужил вывод Инспекции об осуществлении Обществом расчетов за выполненные работы и приобретенное оборудование с использованием вексельной схемы, что расценено как отсутствие достаточных доказательств оплаты выполненных работ и оборудования (т.2 л.д.29).
11.02.2008г. Последняя налоговая отчетность представлена по НДС 15.10.2010г. 18.04.2011 г. ООО «ДИСКОНТ» снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Черкес», которое относится к категории мигрирующих предприятий. ООО «ДИСКОНТ» представлены сведения о выплаченной заработной плате за 2009-2010гг. на одного человека, что говорит об отсутствии персонала, способного выполнять строительно-монтажные работы. Инспекцией был направлен запрос в АКБ «Ланта-банк» о предоставлении выписки о движения денежных средств по расчетному счету. В ходе анализа банковской выписки установлено, что денежные средства поступают на расчетный счет преимущественно за CMP, а списываются с указанием за различные наименования товара - «за металлопрокат, за строительные материалы, за транспортные услуги и др.». В отношении ООО «Инвестстройхолдинг» установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 06.10.2008г. Последняя налоговая отчетность представлена по налогу на имущество 20.01.2011 г. ООО «Инвестстройхолдинг» снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «Инвестком» 6671350340. ООО «Инвестстройхолдинг» представлены сведения
на вексельную сумму будут начисляться проценты, процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии указания на начисление процентов или на процентную ставку такое условие считается ненаписанным. Аналогичные условия на основании пункта 77 Положения применяются и к простому векселю. Учитывая изложенное, по ценным бумагам проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии (выпуска) соответствующих ценных бумаг (то есть прямо отражен в выпущенном и реализованном векселе), в случае отсутствия в ценной бумаге (векселе) указание о начислении и уплате процентов (в том числе в виде дисконта) такие суммы в налоговомучете не учитываются, поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено распределение дисконта (премии) по таким долговым ценным бумагам пропорционально сроку их обращения. Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, согласно представленным документам в январе 2007 года налогоплательщик: - на основании заключенного с ООО "ИНТЕРБИЗНЕСМАРКЕТ" договора мены N 09/01/07-А от 09.01.2007 получил в
начисленных и уплаченных контрагенту процентов. Представленными заявителем карточкой анализа счетов 51, 76, 79, 91, регистром аналитического налогового учета №050/040 за 2003 год «расчет налоговой базы для учета данных строки 040 листа 02 налоговой декларации» (строка 6 листа 1 аналитического регистра налогового учета №050/040), уточненной налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 2003 год (графа 3 строки 040 указанной налоговой декларации) подтверждается обоснованность отнесения на внереализационные расходы дисконта по векселям. Таким образом, общество доказало обоснованность невключения в налоговую базу по налогу на прибыль денежных средств, полученных от размещения собственных векселей, а также отнесения на внереализационные расходы дисконта по спорному векселю. На основании указанных выше норм и с учетом установленных судом при рассмотрении дела обстоятельств реальности возникновения и отражения в бухгалтерском учете суммы дисконта в размере 1 000 000 рублей, возникшей при погашении предъявленного к оплате векселя, суд приходит к выводу о правомерном отнесении заявителем данных затрат к внереализационным расходам,
