Учет отложенных налогов - гражданское законодательство и судебные прецеденты

рекомендациям "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов" ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ <1> -------------------------------- <1> Налоговая ставка по налогу на прибыль в примерах составляет 20%, если не указано иное. Расчеты в примерах представлены в целых рублях с округлением в сторону увеличения. По оценкам руководства кредитной организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли. Пример 1. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением прибыли По состоянию на 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета кредитной организацией отражен объект основных средств (здание), принятый 10 лет назад <1> по первоначальной стоимости <2> 600 000 000 руб., сроком полезного использования 40 лет и начисленной амортизацией 150 000 000 руб. <3>. -------------------------------- <1> В декабре. <2> Пункт 1 статьи 257 главы

отчета об изменениях в собственном капитале. Налог на прибыль Профессиональные суждения необходимы при определении резерва для налога на прибыль. По многим сделкам и расчетам окончательное определение уплачиваемого налога невыполнимо в рамках обычной деятельности. (При составлении примечания следует применить профессиональное суждение с учетом положений МСФО (IAS) 8.) Финансовая аренда и прекращение признания финансовой аренды Кредитная организация применяет профессиональные суждения для того, чтобы определить, все ли существенные риски и выгоды, связанные с владением финансовыми и арендованными активами, передаются контрагентам, и, в частности, чтобы определить, какие риски и выгоды являются наиболее существенными и что относится к существенным рискам и выгодам. Признание отложенного налогового актива Признанный отложенный налоговый актив представляет собой сумму налога на прибыль, которая может быть зачтена против будущих налогов на прибыль и отражается в отчете о финансовом положении. Отложенный налоговый актив признается только в той степени, в которой вероятно использование соответствующей налоговой льготы. Определение будущей налогооблагаемой прибыли и суммы налоговых льгот,

налог на прибыль") кредитной организации рекомендуется организовать таким образом, чтобы могли быть определены суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, переоценка которых относится на счета N 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" и N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"). Например, при выбытии (реализации) основного средства его переоценка подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли с учетом корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему основному средству, а при выбытии (реализации) ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их переоценка подлежит отражению на счетах по учету финансового результата без корректировки на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающим ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. При этом условная величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала, определенная на конец

пропорционально их справедливой стоимости на дату приобретения. В зависимости от того, что именно приобретает организация: бизнес или группу (чистых) активов, не представляющих собой бизнес, могут возникать следующие различия при отражении сделки в учете: 1) условные обязательства признаются по своей справедливой стоимости, если они приобретены в сделке по объединению бизнеса, но они не признаются в случае приобретения группы активов. Например: Организация A приобрела группу активов за 120 тыс. единиц и еще должна будет выплатить дополнительную сумму учредителям организации B в размере 1 500 единиц в случае наступления события X, вероятность наступления которого оценена в 99,9%. В случае приобретения группы активов, организация A не признает условное обязательство в размере 1 500 единиц.; 2) исключение в части первоначального признания отложенного налога не применяется в случае сделки по объединению бизнеса; 3) в случае приобретения группы активов не возникает ни гудвил, ни отрицательный гудвил; 4) идентифицируемые активы и обязательства, приобретенные и принятые в сделке по

материалы, включая данные раздельного учета регулируемой организации, Управление установило отсутствие документального и достоверного обоснования заявленного расчета налога на прибыль и сделало вывод о том, что примененная АО «Оборонэнерго» модель распределения налога на прибыль учитывает в расчете тарифов сумму налога, относящегося к нерегулируемым видам деятельности. Помимо этого налог на прибыль рассчитан административным истцом в сумме, приходящейся на передачу электрической энергии и технологическое присоединение, при этом технологическое присоединение на территории региона в 2017 году не осуществлялось. Орган регулирования также исходил из отсутствия в обосновывающих материалах как достоверной информации о среднесписочной численности за 2017 год, так и остаточной стоимости амортизированного имущества, учтенной в расчете административного истца. Кроме того, как установлено в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, подтверждающие документы о включенных в расчет налога на прибыль сумм условного дохода (расхода), отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ

по состоянию на 01.04.2008 противоречит требованиям указанного Закона и свидетельствует о наличии неправомерно не исчисленной к уплате сумме налога с базы переходного периода. Однако для доначисления суммы налога не достаточно руководствоваться только фактом наличия сальдо. В силу ст. 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все сводные документы и регистры должны соответствовать и подтверждаться первичными документами. Доначисление налога, основанное лишь на наличии остатка по бухгалтерскому счету, предназначенному для учета отложенного налога , является неправомерным, т.к. наличие остатка по счету № 76.8.1 по истечении переходного периода (на 01.04.2008) обусловлено несоответствием остатка по данному счету на начало переходного периода (01.01.2006) фактической сумме налога со стоимости отгруженной и неоплаченной продукции по состоянию на эту же дату. Следовательно, наличие остатка по счету № 76.8.1 по истечении переходного периода не свидетельствует о неполной уплате в бюджет налога с базы переходного периода. Пунктами 6 и 7 требования от 25.12.2009 №

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ЗАО «ТДВ-Авто» от конкурсного управляющего ФИО2 поступило заявление, в котором просит истребовать у бывшего руководителя (генерального директора) ЗАО «ТДВ-Авто» ФИО3 (ИНН <***>) следующее: - документы, подтверждающие дебиторскую задолженности ЗАО «ТДВ-Авто» (документы подтверждающие основания возникновения задолженности: договоры, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные и товарно-транспортные накладные, акты оказанных услуг (работ), акты сверок и т.д.) - документы, подтверждающие финансовые вложения должника (договоры займа, уступки прав требования); - сведения аналитического учета отложенных налогов в разрезе объектов учета (по которым они сформированы в разрезе каждого объекта основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности). - расшифровку дебиторской (с указанием наименования дбитора, даты возникновения, его почтового адреса и суммы долга) и кредиторской задолженности, в том числе по заработной плате (с указанием наименования кредитора, даты возникновения, его почтового адреса и суммы долга) по состоянию на дату исполнения настоящего запроса. - документы, подтверждающие дебиторскую задолженность (договоры,

Исходя из п.9 ПБУ 18/02 под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. С учетом приведенного в п.2 Основ ценообразования понятия НВВ, является правильным применение при расчете неподконтрольных расходов величины текущего налога на прибыль, сформированного по данным бухгалтерского учета за последний истекший период. В связи с вышеизложенным, доводы административного истца о необходимости учета в составе НВВ отложенного налога на прибыль судом отклоняются. Доводы административного истца о несоответствии оспариваемого в части нормативного правового акта положениям п.7 Основ ценообразования и п.14 Постановления Правительства РФ от 12.10.2007 N 669 суд находит обоснованными. Согласно п.14 Правил рассмотрения в досудебном порядке споров, связанных с установлением и (или) применением регулируемых цен (тарифов), утвержденных постановлением Правительства РФ от 12.10.2007 N 669, решение, принятое по результатам рассмотрения спора, подлежит исполнению в течение 1 месяца (если в решении не

предприятие при формировании учетной политики самостоятельно осуществляет разработку соответствующего способа исходя из требований, установленных федеральными и (или) отраслевыми стандартами, а также Международными стандартами финансовой отчетности. Из данных положений законодательства следует, что ведение раздельного учета затрат по видам деятельности организации является способом ведения бухгалтерского учета, вновь разработанные способы ведения бухгалтерского отчета должны быть отражены в учетной политике в полном объеме. С учетом того, что в формировании суммы налога на прибыль участвуют постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, оценить сумму расходов по налогу на прибыль, имеющую отношение к услугам по передаче электрической энергии из представленных обществом регистров бухгалтерского учета не представляется возможным. Какие-либо иные организационно-распорядительные документы, закрепляющие порядок ведения раздельного учета по регулируемым видам деятельности в 2017 году административному органу и суду обществом не представлены. В целом доводы жалобы не опровергают выводы судьи и должностного лица, содержащиеся в оспариваемых актах, сводятся к переоценке

налога на прибыль по АО «Оборонэнерго» за 2017 год аналогичный отрицательный финансовый результат деятельности по передаче электрической энергии за 2017 год (-70639 тыс. руб.) получен в целом по организации по виду деятельности «передача электроэнергии» (материалы тарифного дела, часть А, л.д. 182). Тем не менее, из общей суммы налога на прибыль 991352 тыс. руб., сформированной с учетом сближения финансовых результатов по данным бухгалтерского учета с данными налогового учета за счет постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов, на этот вид деятельности распределена часть налога в размере 583855 тыс. руб. пропорционально полученной по нему выручке. Согласно пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах АО «ФИО19» за 2017 год сумма налога на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. В состав постоянных налоговых обязательств входят: доходы от безвозмездной

независимо от выбранного сетевой организацией способа определения величины текущего налога на прибыль, регулирующий орган при проверке обоснованности расчетов затрат на уплату налога на прибыль анализирует данные бухгалтерского учета регулируемой организации. Как следует из пункта 3 ПБУ 18/02, в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (пункт 3 ПБУ №18/02). Отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив могут оказать влияние на величину налога на прибыль, то есть носят вероятностный характер, но не учитываются при расчете величины данного налога, подлежащей уплате в текущем периоде. Это подтверждается пунктом 21 ПБУ 18/02 и приложением к названному положению, согласно которым в расчет текущего налога на прибыль не включаются суммы отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива. Согласно учетной политике ПАО «Россети