Учет процентов по долговым обязательствам в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

подход к толкованию и применению указанной нормы не отвечал бы таким основным началам законодательства о налогах и сборах, как равенство и экономическая обоснованность налогообложения (пункты 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса), поскольку может приводить к невозможности учета экономически оправданных расходов (процентов по долговым обязательствам) российскими организациями в связи с самим фактом наличия иностранного элемента в корпоративной структуре налогоплательщика, а не наличием вышеназванных рисков злоупотребления правом и наступления потерь бюджета. Изложенное согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определениях от 24.11.2016 № 2557-О, от 25.01.2018 № 52-О, от 20.12.2018 № 3113-О, и состоящей в том, что предусмотренное в пункте 2 статьи 269 Налогового кодекса законодательное регулирование предполагает установление с учетом фактических обстоятельств конкретного дела возможности его применения к конкретному налогоплательщику. Как следует из материалов дела, при установлении оснований для ограничения вычета спорных сумм процентов налоговый орган исходил только из наличия в корпоративной структуре займодавца - общества «Элемент-

с учетом статьи 269 настоящего Кодекса. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса. Положениями пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ установлено, что проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений

подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований статей 54 и 272 НК РФ. Данная позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.09.2008 г. № 4894/08. Таким образом, действия ЗАО «Али» по включению в состав внереализационных расходов 2006 года расходов в виде суммы недоначисленной амортизации по основным средствам в размере 460 920 руб., относящихся к 2002-2005 годам, нельзя признать правомерными. В связи с чем заявление в данной части подлежит оставлению без удовлетворения. В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам в сумме 56 622 руб. Из оспариваемого решения налогового органа следует, что уменьшение расходов в виде процентов по долговым обязательствам в сумме 56 622 руб. произведено в связи с тем, что в целях признания расходов по кредитному соглашению Обществом не были учтены условия кредитования в части изменения процентной ставки за пользование заемными средствами, что явилось нарушением ст. 269 НК РФ, с учетом изменений, вступивших в силу

ценными бумагами» Налогового кодекса РФ прямо указано на то, что проценты, подлежащие уплате заемщиком по договору займа, признаются внереализационным расходом, учитываемым при определении налоговой базы с учетом статей 265, 269 и 272 настоящего Кодекса. На основании изложенного, позиция налогового органа о необходимости учтения спорных процентов по долговым обязательствам в составе прочих расходов и применения к ним в этой связи положений статей 261, 325 Налогового кодекса РФ, направленных на регулирование вопросов по расходам на освоение природных ресурсов, ошибочна. Относительно довода инспекции о формальности характера взаимоотношений между ООО «ГРК «Быстринское» и ОАО «ГМК «Норильский никель» как взаимозависимых лиц, направленного на искусственное увеличение расходов в части начисления спорных процентов по договорам займа, суд отмечает следующее. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете » относит хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности, к объектам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 1); обязывает оформлять все хозяйственные операции оправдательными документами, являющимися

учету в качестве основного средства или до момента начала фактической эксплуатации объекта основных средств при условии, если данные объекты требуют большого времени и затрат на их приобретение и (или) строительство. После указанного момента затраты по займам и кредитам в любом случае включаются в текущие расходы в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 15/01. Порядок ведения налогового учета доходов и расходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно названной статье, налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам. В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с

банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 настоящего Кодекса. Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пункта 1 статьи 328 Налогового