бумаг, переданных по договору займа, учитываются у кредитора при дальнейшей (после возврата займа) реализации указанных ценных бумаг с учетом положений статьи 214.1 настоящего Кодекса. 5. Проценты, полученные кредитором по договору займа, включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям займа ценными бумагами. Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются расходами в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для процентов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для процентов, выраженных в иностранной валюте. Расходы в виде процентов, уплаченных по договору займа, принимаются в уменьшение доходов, полученных по операциям займа ценными бумагами, а также доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными по договорам займа (по операциям купли-продажи в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи, по операциям РЕПО с указанными ценными бумагами). Налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется как доходы в виде процентов, полученные
г., операция займа была совершена в 2008 году, в соответствии с правилами п. 8 ст. 149 НК РФ данная операция, включая проценты по выданному займу, подлежит учету для целей НДС в порядке, установленном нормой пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции 2008 года судом не могут быть приняты во внимание с учетом следующего. Согласно пп.15 п.3 ст.149 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО , включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. В пп.15 п.3 ст.149 НК РФ (до изменений, внесенных Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ) было указано, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009
и на определенный срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок); Таким образом, с учетом гражданско-правовой природы договоров займа и банковского вклада, передача денежных средств является операцией, связанной с обращением российской валюты и не признается реализацией товаров, работ или услуг, в связи с чем, суммы процентов, полученных налогоплательщиком по договорам займа и банковского вклада не учитываются в определении размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, в том числе, операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО , включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. Указанная норма корреспондирует положениям подпункта 1 пункта 3 статьи 39
По мнению заявителя, указанный вывод сделан без учета того, что приобретенные облигации общества с ограниченной ответственностью «Росинтруд» (далее – общество «РИТ») являлись высокорискованными и сомнительными, поскольку в досье по сделкам с обществом «РИТ» отсутствуют доказательства проверки Банком финансового положения эмитента облигаций, реальности осуществления им хозяйственной деятельности и иных обстоятельств, необходимых для определения степени риска приобретения ценных бумаг. При этом представленная в материалы дела бухгалтерская отчетность общества «РИТ» позволяет сделать вывод о том, что финансовое положение эмитента на дату заключения сделок с Банком является негативным, размер основных средств является незначительным, размер обязательств по облигациям превышает стоимость чистых активов эмитента, рентабельность деятельности по чистой прибыли составляет менее 1 процента. Кроме того, согласно заключению Управления по состоянию на 01.10.2016 – 01.12.2016 установлено наличие признаков технической компании в отношении общества «РИТ», впоследствии в отношении него введена процедура банкротства. При этом одновременно с исполнением второй части сделки РЕПО по обратному выкупу облигаций 25.11.2016 одновременно заключена
а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ» отражена сумма 1 950 254 руб., которая, согласно представленным документам, включает в себя сумму НДС в составе общехозяйственных расходов (расходов на аренду помещения, приобретение канцелярских товаров, приобретение услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета и т.д.) в размере 1 193 695 руб. и корректировку суммы НДС, связанную с исключением из договора купли-продажи ранее реализованного имущества, в размере 756 559 руб. В разделе 7 декларации по строке 7 02 код операции 1010292 (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО , включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО), отражена сумма 251 967 667 руб. Сумма налога по приобретенным товарам, не подлежащая вычету определена в размере 0 руб. Сумма, указанная в разделе 7 декларации, включает в себя проценты по договорам займа от 11.03.2016 №
