Учет расходов агента по агентскому договору - гражданское законодательство и судебные прецеденты

"Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Агента; - в пункте 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Принципала возник расход по уплате агентского вознаграждения; - в пункте 130 "Цена" указывается сумма агентского вознаграждения; - в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается сумма агентского вознаграждения; - в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания расхода по уплате агентского вознаграждения в бухгалтерском учете Принципала. Агент в Уведомлении указывает отдельно информацию о сделке по продаже товара, отдельно информацию об исполнении агентского договора в части передачи дохода от сделки купли-продажи Принципалу, отдельно информацию об агентском вознаграждении. а) При отражении дохода, возникшего при продаже товара во исполнение агентского договора и подлежащего передаче Принципалу, Агент в пунктах Уведомления указывает в том числе следующие данные. В Разделе 1А: - в пункте 210 "Код наименования сделки" указывается код 015

виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. Таким образом, Кодексом предусмотрен порядок учета расходов агента по агентскому договору , в соответствии с которым расходы, которые агент совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента. В случае если агент осуществляет расходы, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса, которые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав

или иное аналогичное вознаграждение. Соответственно, вознаграждение, получаемое агентом в рамках агентского договора, признается Кодексом доходом, подлежащим налогообложению в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса. В соответствии с пунктом 9 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль агента не учитываются расходы, связанные с исполнением агентского договора, если такие расходы не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенного договора. Таким образом, Налоговым кодексом предусмотрен следующий порядок учета расходов агента по агентскому договору : - расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала для целей налогообложения прибыли, не учитываются в составе расходов агента; - в случае если агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса, которые не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении

31.01.2013 N 03-03-06/1/1838; Письмо Минфина России 05.04.2012 N 03-03-06/1/184; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2012 N 16-15/071276@) и судебной практике (Постановления ФАС Московского округа от 01.04.2013 N А40-93272/12-116-196, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2010 N А45-7657/2008, ФАС Центрального округа от 03.09.2009 N А54-2271/2008-С13). Налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного договора (письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-03-06/1/1838). Следовательно, стороны агентского договора вправе согласовать порядок распределения расходов, которые необходимо осуществить для исполнения договора. Как установлено судами обеих инстанций, общество (Агент) и ОАО «НК «Роснефть» (Принципал), в установленном Агентским договором порядке, обеспечивают распределение расходов Агента, понесенных в ходе исполнения обязанностей по Агентскому договору , на компенсируемые Принципалом и не компенсируемые Принципалом, но отвечающие требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ в части налога на прибыль организаций. В соответствии с пунктом 2.3.1 Агентского договора Агент обязан готовить ежегодные заявки в формате бизнес-плана (раздел "Инвестиционная деятельность" (САРЕХ)) в соответствии