Учет вложений в объекты капитального строительства - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Сведения (ф. 0503790) раскрывается информация по объектам капитальных вложений, включающая данные, характеризующие произведенные вложения в объекты недвижимого имущества (ход реализации капитальных вложений (бюджетных инвестиций), предоставляемые в целях формирования Сведений (ф. 0503790) структурными подразделениями учреждения, ответственными за реализацию капитальных вложений в объекты недвижимого имущества, и финансовые данные, сформированные по соответствующим объектам капитальных вложений в бухгалтерском учете учреждения на соответствующих счетах аналитического учета счета 010611000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения". При формировании Сведений (ф. 0503790) отражаются следующие показатели: в графе 1 - наименование, местоположение (полный адрес) объекта капитального строительства (приобретаемого объекта недвижимого имущества); в графе 2 - код строки; в графе 3 - ИНН учреждения - балансодержателя объекта незавершенного строительства (произведенных вложений в объекты недвижимого имущества). Графа 3 заполняется в случае отражения в 4 - 23 разрядах учетного номера объекта капитальных вложений (графа 6) нулей. В графе 4 - указывается (при наличии) код объекта капитальных вложений, содержащийся в документе,

к использованию в 2014 - 2019 годах, а также неиспользованных и возвращенных в бюджет. <3> По объекту Росводресурсов объемы в 2015 и 2017 годах приведены с учетом бюджетных ассигнований, не использованных и возвращенных в 2015 и 2017 годах в бюджет в размере 50 и 50 млн. рублей соответственно, а в 2019 году объемы приведены с учетом не использованных на 1 января 2019 г. остатков бюджетных обязательств 2018 года из федерального бюджета, разрешенных к использованию в 2019 году, - на общую сумму 50 млн. рублей. <4> Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности бюджетным учреждениям предоставляются с 2014 года. <5> По объекту Росводресурсов объемы в 2015 и 2016 годах приведены с учетом бюджетных ассигнований, не использованных и возвращенных в 2015 и 2016 годах в бюджет в размере 475,6 и 139,4 млн. рублей соответственно. <6> Завершение объектов планируется в рамках государственной программы Российской Федерации "Воспроизводство и

обеспечения которых являются субсидии; - полноты и достоверности информации о предоставлении субсидий, размещенной на официальном сайте главного распорядителя в информационно-телекоммуникационной сети Интернет; - иные вопросы, сформированные с учетом правил предоставления субсидий и соглашений, в рамках, установленных приказом о назначении контрольного мероприятия. 4.7. Проверка предоставления и использования средств по отдельным наиболее рискоемким направлениям деятельности объектов контроля 4.7.1. Методические рекомендации по осуществлению контроля за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на текущий и капитальный ремонт, строительство и реконструкцию объектов капитального строительства доведены письмом Федерального казначейства от 27 июня 2018 г. N 07-04-05/21-13279. 4.7.2. В случае проведения контрольного мероприятия в отношении объекта контроля, которому предоставлены средства, источником которых являются средства федерального бюджета, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность рекомендуется изучение, в том числе следующих вопросов (при необходимости). 4.7.2.1. Вопросы, касающиеся предоставления средств, источником которых являются

главного распорядителя (получателя) бюджетных средств 2.2.1. Формирование вложений в финансовые активы при закреплении права оперативного управления созданных объектов капитального строительства (с приложением документов, подтверждающих регистрацию права оперативного управления) 1 204 33 530 1 215 33 630 2.2.3. Формирование вложений в финансовые активы в сумме увеличения уставного фонда федерального государственного унитарного предприятия 1 204 32 530 1 215 32 630 3. Отражение в бухгалтерском учете федерального бюджетного (автономного) учреждения 3.1. Принятие к учету сформированных вложений в объекты капитального строительства в связи с принятием решения о закреплении права оперативного управления созданного объекта (Извещение ф. 0504805) 4 106 11 310 4 401 10 180 3.2. Принятие учреждением к учету объекта основного средства (с приложением документов, подтверждающих регистрацию права оперативного управления), увеличение стоимости основного средства по результатам произведенной реконструкции, модернизации, дооборудования 4 101 10 310 4 106 11 310 3.3. Формирование расчетов с учредителем в сумме принятого к учету особо ценного имущества, увеличения

осуществлявшие до 1 января 2014 года бюджетные инвестиции в порядке, установленном для получателей бюджетных средств, обеспечивают ведение бюджетного учета в части завершения операций по исполнению переданных им полномочий, в соответствии с Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н. При этом формирование входящих остатков главной книги (регистров бухгалтерского учета) по состоянию на 1 января 2014 года осуществляется с учетом положений пункта 11.1.2 настоящего письма. 11.2.2 Операции по передаче объемов вложений в объекты капитального строительства по завершении исполнения переданных полномочий и заключении соглашения о предоставлении субсидий отражаются в бюджетном учете: организацией на основании Справки (ф. 0504833) и Извещения (ф. 0504805) - по дебету 130404310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" и кредиту 110611410 "Уменьшение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения", с одновременным направлением Извещения (ф. 0504805), с приложением заверенных копий главной книги 2014 года и иных регистров бюджетного учета, органу

296, 299 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 79 Бюджетного кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2007 № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества», Правилами осуществления капитальных вложений в объекты государственной собственности Российской Федерации за счет средств федерального бюджета, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.2014 № 13 (в ред. от 03.12.2014), установив, что право собственности на объекты незавершенного строительства, находящиеся на балансе министерства, зарегистрировано за Российской Федерацией на основании решения Арбитражного суда Республики Мордовия от 17.05.2011 по делу № А39- 473/2011, указанные объекты в силу статьи 214 Гражданского кодекса Российской Федерации составляют государственную казну Российской Федерации (строительство объектов осуществлялось за счет средств федерального бюджета и объекты не были закреплены за государственными предприятиями и учреждениями), строительство объектов приостановлено ввиду отсутствия государственного финансирования, капитальные вложения на строительство переданы министерству, как правопреемнику отдела капитального строительства МВД Республики Мордовия, учитывая обязанность управления в силу закона осуществлять учет федерального имущества и полномочия

В свою очередь, как указано в пункте 3.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Минфином России 30.12.1993 № 160), принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке, считаются законченным строительством. Затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости списываются со счета, предназначенного для учета капитальных вложений, на счета учета приходуемого имущества. С учетом целевого предназначения льготы, как направленной на частичное освобождение от налогообложения прибыли, полученной от использования вновь построенных объектов, и приведенных положений правил бухгалтерского учета, для целей применения пониженной ставки налога значение в рассматриваемом случае должны иметь завершенные капитальные вложения, которые отражаются в бухгалтерском учете по окончании строительства соответствующих объектов, пригодных к эксплуатации и принятых в связи с этим к учету в качестве основных средств, а не затраты налогоплательщика, формирующие незавершенное строительство. Противоположный подход к толкованию условий применения льготы, предложенный налоговым органом и поддержанный судами, не основан на положениях законодательства, по существу противоречит законной цели

недвижимого имущества с момента начала использования в основной деятельности объекта, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций. Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством , на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). Пунктом 52 приказа № 91н (в редакции до 01.01.2011) предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче,

утвержденных Приказом Минфина России от 30.12.1993 №160 (далее – Приказ Минфина №160) при строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете «Капитальные вложения» (счет 08). После завершения капитального строительства на основании пункта 3.2.1 Приказа Минфина № 160 все затраты по принятым и введенным в эксплуатацию объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета «Капитальные вложения» на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования, то есть передаются инвестору (или инвесторам). - Вышеуказанный порядок передачи затрат на капитальное строительство от заказчика к инвестору в виде составления сводной счета-фактуры на все понесенные заказчиком затраты применяется только в случае, если инвестор не выступает в качестве застройщика и в договоре на оказание услуг заказчика, заключенного между инвестором и заказчиком, отсутствует возможность передачи затрат

добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Исходя из взаимосвязанного толкования пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств. Пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н предусмотрено, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основные средства и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, прочие капитальные работы и затраты, а объекты капитального строительства , находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения. Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца,

на Администрацию возложена обязанность вернуть в областной бюджет сумму ущерба в размере 1 238 387 руб. 50 коп., обоснованно признано судом недействительным. В пункте 12 представления отражено, что в нарушение пункта 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, пункта 2.2.11 соглашения от 24.02.2016 № 05/2016, пункта 4.5.2 контракта Администрацией принят к бухгалтерскому учету акт формы КС-2 от 25.05.2016 № 61, которым оформлены не имевшие места на момент оплаты этого акта работы по тепловому пункту, то есть фактически осуществлена предварительная оплата невыполненных работ. Абзацем 4 пункта 18 Правил финансирования областной адресной инвестиционной программы и осуществления капитальных вложений в объекты капитального строительства муниципальной собственности муниципальных образований Архангельской области или в приобретение объектов недвижимого имущества в муниципальную собственность муниципальных образований Архангельской области, утвержденных постановлением Администрации Архангельской области от 17.01.2008 № 6-па/1, установлено, что оплата стоимости товаров, работ, услуг, предусмотренных в муниципальных контрактах, заключенных в целях строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического

В.В. не представлено доказательств, опровергающих доводы, как самого председателя СПК ФИО1, так и допрошенного по его ходатайству свидетеля ФИО21 о том, что ввиду того, что после строительства дома официальной нумерации домов на селе не имелось, для удобства бухгалтерского учета его именовали домом под номером «шесть», т.к. он строился хозяйством шестым по счету. Истцом также представлены ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту спорного жилого дома (л.д.171-182, 200-203, том 1), где велся учет вложений в объект капитального строительства – жилой дом под № – ныне дом № в с<адрес> Таким образом, совокупность приведенных доказательств, представленных СПК «Хитровщина» и не опровергнутых другой стороной, достаточно подтверждает факт принадлежности АОЗТ «Хитровщина» спорного жилья. С учетом вышеупомянутых документов отсутствие номера спорного жилого дома не может ущемлять права собственности АОЗТ «Хитровщина» на это жилое помещение, расположенное в территориальных границах АОЗТ (ныне СПК «Хитровщина»). Фактов, свидетельствующих о строительстве АОЗТ «Хитровщина» спорного жилья за счет бюджетных средств

постановлением от 23.01.1981 года № 105 Совета Министров СССР «О приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов», действовавшим на тот момент, и до настоящего времени недействительным не признан. После строительства спорного жилого дома последний был поставлен на баланс хозяйства, что подтверждается данными счета «01» - Основные средства. Жилой фонд включен в основные средства в бухгалтерских балансах АОЗТ. Истцом также представлены ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту спорного жилого дома, где велся учет вложений в объект капитального строительства – жилой дом под номером *** – ныне <адрес>. 26 ноября 1998 года на основании постановления главы Кимовского муниципального образования № АОЗТ «Х» было перерегистрировано в СПК «Хитровщина», СПК «Хитровщина» является правопреемником АОЗТ «Х». СПК «Хитровщина» спорный жилой дом поставлен на баланс общества и состоит до настоящего времени. Семья ФИО1 с января 1995 года стала проживать в спорном жилом доме, который был предоставлен ее мужу ФИО2, как работнику хозяйства. В 1994 году