Учетная политика экспорт - гражданское законодательство и судебные прецеденты

сумм вычетов по НДС по внутреннему рынку и по реализации продукции на экспорт, судами установлено, что, руководствуясь учетной политикой, налогоплательщик применял несопоставимые показатели (часть показателей рассчитывалась ежемесячно, а сумма, подлежащая распределению, определялась ежеквартально), что привело к неверному определению сумм НДС, подлежащих вычету по товарам (работам, услугам), реализованным на внутреннем рынке и на экспорт. Вместе с тем, учетная политика общества не должна противоречить требованиям налогового законодательства, согласно которым налоговым периодом по НДС является квартал, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, то есть квартала, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Кроме того, суды указали на верное определение инспекцией остатка НДС, подлежащего возмещению из бюджета. Доводы кассационной жалобы со ссылкой на статью 318 Налогового кодекса и учетную политику общества подлежат отклонению. Как правильно указали суды, учетная политика налогоплательщика не должна противоречить требованиям налогового законодательства, а положения указанной

статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» условия для внесения изменений в учетную политику в течение календарного года. Ссылка Общества на изменение условий своей деятельности в связи с началом ведения экспортных операций судом отклонена правомерно, поскольку в хозяйственной деятельности Общества в 2013 году не выявлено фактов, которые не могли быть учтены Обществом при принятии учетной политики на 2013 год; фактически Общество вид деятельности не изменяло, в учетной политике организации на 2013 правила учета операций по экспорту угля были определены. Учитывая, что возникновение у Общества необходимости учета «входного» НДС по операциям подтвержденного экспорта товара при отсутствии в учетной политике подобной методики учета «входного» НДС не является основанием для внесения изменений в учетную политику, суды пришли к правильному выводу о неправомерном внесении Обществом изменений в учетную политику для целей налогообложения НДС в течение календарного года и применения порядка определения налоговых вычетов по НДС при осуществлении операций по экспорту

материалов и товаров делится расчетным путем, исходя из удельного веса объема реализованной экспортной продукции в общем объеме реализованной продукции, оставшаяся на складе часть относится на НДС к вычету по ставке 18 %, - в последующих отчетных периодах при списании оставшихся на складе материалов и товаров в производство, доля НДС, приходящаяся на реализацию угля на экспорт, восстанавливается в книге продаж». Таким образом, учетная политика предприятия в указанной части позволяет взять на вычет НДС по товару, оставшемуся на складе, независимо от того для каких операций (реализация по РФ или на экспорт ) он был приобретен, что влечет преждевременное получение возмещения налога из бюджета по товарам, приобретенным исключительно для экспортных операций, и нивелирует установленный налоговым законодательством порядок принятия к вычету налога при реализации на экспорт сырьевых товаров. Такое положение учетной политики противоречит пункту 3 статьи 172, пункту 9 статьи 167 НК РФ, определяющим возникновение права на вычет в момент наступления налоговой базы по

нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа исходя из указанного выше положения и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Из материалов дела усматривается, что Обществом в ходе проверки представлена Учетная политика на 2013 год, утвержденная Приказом Общества от 29.12.2012 № 12-29-6, с дополнениями, внесенными Приказом от 29.05.2013 № 05-29-3. Пунктом 2.5 вышеназванного Приказа установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, налоговую базу определять в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ. Учет НДС по затратам, относящимся к реализации продукции на экспорт , производить на балансовом счете 19.07. В целях обеспечения учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг относить к расходам на продажу продукции, поставляемой на экспорт: приобретение сырья передаваемого в переработку для дальнейшей реализации готовой продукции на экспорт; приобретение товара для дальнейшей его

предъявил к вычету 39 218 247 руб. НДС в части «неподтвержденного экспорта» за IV квартал 2016 года, апелляционный суд пришел к выводу, что соответствующий расчет выполнен Инспекцией не в соответствии с методикой, закрепленной Обществом в учетной политике. При этом доводов о том, что учетная политика Общества противоречит требованиям налогового законодательства, Инспекция ни в оспариваемом решении, ни в ходе судебного разбирательства не заявляла. Кассационная инстанция полагает, что изложенные налоговым органом в жалобе доводы не свидетельствуют о неправильном применении апелляционным судом норм материального права к конкретным фактическим обстоятельствам, повлиявшем на исход дела. Из материалов дела следует, что Общество в спорном периоде осуществляло как операции по реализации товара на экспорт , так и на внутреннем рынке, т.е. подлежащие налогообложению НДС по ставкам 0 и 18 процентов, а также операции, не подлежащие налогообложению этим налогом. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей

По мнению подателя жалобы, сформированная Общество учетная политика не нарушает общеустановленные требования налогового законодательства; указанный в пунктах 2.5 – 2.7 учетной политики на 2013 год порядок определения суммы НДС по экспортным операциям не приводит к формированию недоимки по этому налогу; полное отражение «входного» НДС в налоговом учете подтверждено в ходе камеральной проверки; Инспекцией не доказано, что пункты 2.5 – 2.7 учетной политики Общества не могут применяться для целей налогообложения. Кроме того, Общество утверждает, что судами необоснованно не принято во внимание, что на внутренний рынок осуществляется реализация только технического бутана, который неизбежно выделяется (производится) в процессе основного технологического процесса и в сравнении с остальной изготовляемой продукцией фактически является отходом производства. Как указывает податель жалобы, процентная массовая доля экспортной продукции значительно превышает процент продукции, реализуемой Обществом на внутреннем рынке, соответственно, в такой ситуации экономически не оправданно относить к операциям по производству товаров, реализуемых на экспорт , НДС по прочим расходам исключительно

не менее чем 5 процентами его обыкновенных акций» отсутствуют сведения за 5 последних завершенных финансовых лет, предшествующих дате окончания отчетного квартала; в пункте 7.1 «Годовая бухгалтерская отчетность эмитента» в состав годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Русско-Полянское АТП» не включена пояснительная записка; в пункте 7.4 «Сведения об учетной политике эмитента» не раскрыта учетная политика ОАО «Русско-Полянское АТП», самостоятельно определенная ОАО «Русско-Полянское АТП» в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и утвержденная приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета ОАО «Русско-Полянское АТП»; отсутствует информация, предусмотренная пунктом 8.7 «Сведения о законодательных актах, регулирующих вопросы импорта и экспорта капитала, которые могут повлиять на выплату дивидендов, процентов и других платежей нерезидентам»; в пункте 8.8 «Описание порядка налогообложения доходов по размещенным и размещаемым эмиссионным ценным бумагам эмитента» не описан порядок налогообложения доходов по размещенным и размещаемым ценным бумагам ОАО «Русско-Полянское АТП», что является нарушением требования пункта 5.5 Положения (место и