Ускоренная амортизация в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

договоров лизинга, заключенных ООО «ИнтерРосЛизинг-Волга» с различными юридическими лицами, следует, что объекты лизинга в течение сроков действия указанных договоров учитываются на балансе лизингодадетеля, то есть Общества, и в отношении объектов лизинга применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 3. Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета , утвержденным в учетной политике организации (пункт 1 статьи 375 Кодекса). В пункте 1 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации

исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией, только при начислении амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка. Аналогичное правило о применении названного коэффициента только лишь для способа уменьшаемого остатка предусмотрено также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н). Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета , возможна только при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17389/10 от 12.07.2011, остаточная стоимость подлежит исчислению в соответствии с порядком учета на балансе организаций объектов основных средств, регулируемым Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н

(в бухгалтерском и налоговом учете) производится организацией линейным способом; для целей налогообложения прибыли при начислении амортизации применяется специальный ускоренный амортизационный коэффициент 3. Между тем применение сторонами по соглашению ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга не опровергает вывод Президиума ВАС, отраженный в Постановлении от 12.07.11 № 17389/10, о том, что истечение срока действие договора лизинга не приводит к полному износу транспортного средства и падению текущей рыночной стоимости до почти нулевой, поскольку использование ускоренного (специального) коэффициента амортизации для целей налогового учета не свидетельствует ни о повышенном естественном износе техники в процессе ее эксплуатации лизингополучателем, ни о более быстрых темпах снижения текущей рыночной стоимости транспортного средства; для целей бухгалтерского учета использование коэффициента ускоренной амортизации для договоров лизинга запрещено; при линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому

доначисления предпринимателю НДС в сумме 5 537 349 руб., соответствующих пени и штрафа послужили выводы проверки о неправомерном невосстановлении сумм НДС в 4 квартале 2012 года в связи с переходом на УСН с 01.01.2013. Отказывая в указанной части в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из наличия такой обязанности налогоплательщика, установленной подпунктом 2 пункта 3 ст.170 НК РФ, и недоказанности им права на применение ускоренной амортизации в ходе досудебного урегулирования спора, наличия возможности доказать такое права при представлении уточненных налоговых деклараций. Изучив материалы дела с учетом доводов апелляционной жалобы и письменного отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в силу следующего. Налоговый орган в ходе проверки установил, что предприниматель в 2010-2012гг. и ранее находился на общей системе налогообложения и являлся плательщиком НДС. На основании представленных на проверку книг покупок за май, сентябрь, октябрь и декабрь 2007г., 1,3-4 кварталы 2008г., 2-4 кварталы

имущества повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования таких объектов. Согласно п. 2 ст. 259.3 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. В ст. 5.7 договора АХ_СИ/Крд-25904/ДЛ коэффициент ускоренной амортизации установлен 2,37, что не противоречит НК РФ. Данный пункт согласован обеими сторонами договора и подлежит обязательному применению. В соответствии с нормами амортизации для налогового учета , срок амортизации составляет 85 месяц (п. 5.6 Договора лизинга). С учетом коэффициента ускорения амортизация основного средства в налоговом учете начисляется лизингодателем в течение 35,8 мес. (85 мес./2,37). Следовательно, и в бухгалтерском и в налоговом учете, срок полезного использования основного средства равен 36 месяцам и не превышает срока договора лизинга. При плановом завершении договора лизинга остаточная стоимость предмета лизинга будет равна

сторона договора лизинга, на балансе которой учитывается основное средство, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета Лизингодателем был установлен срок полезного использования в налоговом учете 7 лет (84 месяца) и применен коэффициент ускоренной амортизации 2,33, срок амортизации составил 36 месяцев (84/2,33). Согласно учетной политике Лизингодателя амортизация по всем основным средствам, в том числе переданным в лизинг, начисляется линейным методом. В результате, за период действия договора лизинга - 36 мес. (с <дата> по <дата>) основное средство, переданное в лизинг по Договору № от <дата> было полностью самортизировано как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету . Остаточная стоимость автобетоносмесителя-№ на базе шасси КАМАЗ по состоянию на <дата>. равна нулю. Ввиду неисполнения Лизингополучателем обязательств по договору лизинга, <дата> объект лизинга был возвращен Лизингодателю. На момент возврата срок фактического использования лизингополучателем автобетоносмесителя№ на базе шасси КАМАЗ составил 76 месяцев (с <дата>