письма Федеральной налоговой службы от 08.11.2016 N СД-4-3/21119@, пунктом 3 статьи 169 НК РФ установлено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения указанным налогом в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ). В связи с этим, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) не должны составлять и выставлять покупателям счета-фактуры. Вместе с тем, в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС , в том числе организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ подлежит уплате в бюджет. Также, как следует из письма Федеральной налоговой службы от 08.11.2016 N СД-4-3/21119@, в случае, если в государственном контракте на поставку товаров
«Велес-Яр» в оплату транспортных услуг, через расчетный счет ООО «Союз» в полном объеме поступили в распоряжение ИП ФИО4 Следовательно, денежные средства, перечисленные ООО «Союз» на расчетный счет ИП ФИО4 в сумме 19 640 900 руб., фактически являются оплатой за транспортно-экспедиционные услуги, оказанные ООО «Сиян», а значит, являются выручкой (доходом) Предпринимателя, который подлежит включению в налоговую базу по УСН. Как уже было указано выше, ИП ФИО4, и ООО «Велес-Яр» в проверяемом периоде не являлись налогоплательщиками НДС, так как производили налогообложение с применением спецрежима. Поэтому выставление любым из них счетов-фактур с выделенным в них НДС влечет обязанность перечисления этого НДС в бюджет. Материалами дела подтверждается, что единственной целью формального включения ООО «Велес-Яр» в схему ведения бизнеса являлось смещение налоговой нагрузки на подконтрольную ИП ФИО4 организацию, созданную без намерения осуществлять реальную предпринимательскую деятельность, функции которой сводились к занижению сумм дохода, полученного ИП ФИО4, и выставлению счетов-фактур с выделенной в них суммой НДС без
подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Указывает, что в контракте имеется условие об оплате заказчиком исполнителю денежных средств для целей уплаты последним в бюджет налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 18%. Обязанность исполнителя, как лица, применяющего упрощенную систему налогообложения ( УСН), по перечислению в бюджет НДС возникнет в случае выставления им заказчику счета-фактуры с выделением суммы налога, иное приведет к неосновательному обогащению общества. В связи с необходимостью соблюдения требований о целевом использовании бюджетных средств, у Управления отсутствует возможность по оплате услуг по контракту на основании счетов-фактур, выставленных исполнителем без учета НДС . По мнению Управления, размер понесенных истцом расходов на оплату юридических услуг завышен, услуги соответствующего уровня и качества могли быть получены истцом за меньшую стоимость. Считает взысканную судом сумму расходов в размере 15 000 руб. не соотносимой с ценой иска – 26 158,50 руб. и не соответствующей сложности спора.
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (пункт 5 статьи 346.11 Кодекса). Пунктом 5 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС необходимо представить налоговые декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды. Пунктом 5.1 статьи 174 НК РФ установлено, что лица, указанные в пункте
счетов-фактур с выделенным НДС, указывая на то, что обязанность уплатить указанный в счет-фактурах налог должна быть возложена на заявителя не являвшегося плательщиком НДС и применявшего специальный налоговый режим в виде УСН в соответствии с вышеуказанными нормами закона. Суд первой инстанции не дал никакой оценки данным обстоятельствам. Учитывая изложенное, решение суда нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене, а дело направлению на новое рассмотрение, так как необходимо установление новых обстоятельств, имеющих значение для дела. При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, рассмотреть вопрос о пропуске срока, установленного ст.256 ГПК РФ; выяснить обстоятельства приобретения и реализации ФИО1 сельхозпродукции, исследовав все представленные сторонами доказательства по правилам ст.67 ГПК РФ; установить основания выставления лицом, привлекаемым к налоговой ответственности счетов-фактур с выделенным НДС ; с учетом установленных обстоятельств, проверить законность оспариваемого решения налогового органа и требования об уплате налога; дав оценку всем доводам и возражениям сторон постановить законное и обоснованное решение, соответствующее требования
