декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года. В соответствии с пунктом 4 постановления от 26.12.2011 № 1137, в случае необходимости внесения изменений после окончания соответствующего налогового периода заполняется дополнительный лист книги продаж. Записи в нем производятся за тот квартал, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (абзац 3 пункта 3 Правил заполнения книги продаж). В дополнительном листе книги продаж аннулируется неверный счет-фактура, а также вписывается исправленный счет-фактура (пункт 3 Правил заполнениядополнительноголистакнигипродаж ). Дополнительный лист книги продаж также оформляется в случае, если в периоде, следующем за периодом отгрузки (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), произошло увеличение их стоимости - в такой ситуации регистрируется данный счет-фактура с положительным значением (пункт 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж). В случае необходимости внесения изменений в книгу покупок после окончания налогового периода оформляются дополнительные листы книги покупок за соответствующий период, которые являются ее неотъемлемой частью (пункт 4 Правил ведения
счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений. Согласно абзацу 2 пункта 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, при аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений. Пунктом 5 Правил заполнениядополнительноголистакнигипродаж , применяемой при расчетах по НДС, предусмотрено, что в строке "Всего" дополнительного листа книги продаж за налоговый период (квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 14 - 19 (из данных в строке "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам (в том числе корректировочным), и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур (в том числе корректировочных) с внесенными в них
Аннулирование выставленного счета-фактуры осуществляется в установленном порядке согласно Правилам ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила № 1137). Согласно п. 11 Правил № 1137 при аннулировании записи в книге продаж по счету-фактуре в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Также в п. 3 Правил № 1137 заполнениядополнительноголистакнигипродаж предусмотрена регистрация ошибочно выставленного счета-фактуры с отрицательными значениями граф 13а - 19. Таким образом, покупателю можно выставить исправленный счет-фактуру в порядке, установленном п. 7 Правил № 1137, заполнения счета-фактуры. Данный документ оформляется с теми же реквизитами, что и ошибочно выставленный, и регистрируется в дополнительном листе к книге продаж. В результате в дополнительном листе книги продаж общество зарегистрирует два счета-фактуры: ошибочный с отрицательными значениями и исправленный с нулевыми показателями. Исходя из положений гл.
счета-фактуры отражены ОАО «РЖД» в книге покупок за 4 квартал 2012 года. Инспекцией на основании налоговых регистров Общества за 2012 год и книги продаж за 4 квартал 2012 года установлено, что выручка в сумме 4 455 361,94 руб. не была учтена для целей исчисления НДС за данные налоговые периоды, в связи с чем были доначислены соответствующие суммы указанного налога. Из материалов дела следует, что Обществом произведена корректировка выставленных счетов-фактур 31.01.2013 года путем заполнениядополнительноголистакнигипродаж № 002 за 4 квартал 2012 года (том 17 л.д. 2). (НДС). В соответствии с пунктом 10 статьи 154 Кодекса изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих
