Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики на решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 05.05.2022 по делу № А79-10102/2021,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автоквартал» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным бездействия Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики,

при участии в деле третьих лиц – Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике, Филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Чувашской Республике-Чувашии.

В судебном заседании приняли участие представители общества с ограниченной ответственностью «Автоквартал» – ФИО1 на основании доверенности от 17.12.2021 сроком действия до 31.12.2022; ФИО2 на основании доверенности от 10.01.2022 сроком действия до 31.12.2022.

Иные лица, участвующие в деле и извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей общества с ограниченной ответственностью «Автоквартал», Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Обществу с ограниченной ответственностью «Автоквартал» (далее – Общество) на праве собственности принадлежат нежилое здание с кадастровым номером 21:21:076238:165, общей площадью 3 808,4 кв.м, расположенное по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский район, Синьяльское сельское поселение, <...>, и нежилое здание с кадастровым номером 21:21:076238:171, общей площадью 1 915,4 кв.м, расположенное по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский район, Синьяльское сельское поселение, <...>.

Межведомственной комиссией, образованной распоряжением Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 29.12.2016 № 1120-р, 11.04.2017 произведено обследование нежилых зданий с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171.

Согласно акту обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от 11.04.2017 объект недвижимости - нежилое здание, расположенное по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский район, Синьяльское сельское поселение, <...>, с кадастровым номером 21:21:076238:165, находящееся в собственности Общества, соответствует требованиям пунктов 1.4, 1.4.1 и 1.5 Порядка определения вида фактического использования объекта нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343, и подлежит включению в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

Согласно акту обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от 11.04.2017 объект недвижимости - нежилое здание, расположенное по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский район, Синьяльское сельское поселение, <...>, с кадастровым номером 21:21:076238:171, находящееся в собственности Общества с ограниченной ответственностью «Автоквартал», соответствует требованиям пунктов 1.4, 1.4.1 и 1.5 Порядка определения вида фактического использования объекта нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343, и подлежит включению в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

В соответствии с приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 22.11.2018 № 166-о нежилые здания с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171 были включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункты 100, 101 раздела Чебоксарский район).

Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23.12.2019 № 246-о утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики (далее – Министерство) от 24.12.2019 № 392 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с названными приказами нежилые здания с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171 в указанные Перечни на 2020, 2021 годы включены не были.

Вышепоименованные нежилые здания не были включены Министерством в предварительный Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Общество 25.08.2021 обратилось в Министерство с заявлениями от 24.08.2021 № 29АВК и № 30АВК о включении нежилых зданий с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171 в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 и 2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Письмом от 31.08.2021 № 23/13-12289 Министерство сообщило, что рассмотрение вопроса по включению объектов недвижимости с кадастровыми номерами 21:21:076238:171, 21:21:076238:165, в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 и 2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не представляется возможным. Одновременно Министерство сообщило, что рассмотрение вопроса по включению данных объектов в предварительный перечень на 2022 год возможно после проведения Министерством мероприятий по определению вида фактического использования объектов с кадастровыми номерами 21:21:076238:171, 21:21:076238:165.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным бездействия Министерства, выразившегося в не включении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике, Филиал Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Чувашской Республике-Чувашии.

Решением от 05.05.2022 Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии удовлетворил заявленное Обществом требование.

Министерство обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить.

Заявитель апелляционной жалобы утверждает, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН), объекты недвижимости с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171, принадлежащие на праве собственности Обществу на даты формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не позволяли прийти к выводу об их соответствии требованиям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Министерство обращает внимание, что нормы НК РФ не устанавливают обязанность органа, уполномоченного определять Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на момент формирования такого перечня осуществлять сбор дополнительных документов в органах, осуществляющих учет и регистрацию, запрашивать какую-либо информацию у собственника объекта недвижимости, проводить осмотры объектов и территорий, обращаться в открытым источникам в сети «Интернет», а также осуществлять действия, направленные на выявление включения объектов налогообложения в предшествующие периоды.

Министерство указывает, что Обществом не предпринимались действия по внесению изменений в ЕГРН сведений о фактическом использовании объектов недвижимости, по приведению вида разрешенного использования земельных участков, на которых расположены спорные объекты недвижимости, в соответствие требованиям действующего законодательства.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители Общества в судебном заседании поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Иные лица, участвующие в деле, отзывы на апелляционную жалобу в суд не направили.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу,Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Как определено в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с действующей редакцией пункта 1 статьи 18.1. Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» (далее – Закон № 38) налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В 2019 году пункт 1 статьи 18.1 Закона № 38 предусматривал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, назначение, разрешенное использование или наименование нежилого помещения в целях определения налоговой базы как кадастровой стоимости может быть подтверждено сведениями ЕГРН или документами технического учета (инвентаризации) нежилого помещения либо его фактическим использованием, которые являются альтернативными вариантами условий.

В силу пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, пункт 7 статьи 378.2 НК РФ регламентирует порядок действий уполномоченного органа субъекта Российской Федерации и указывает на необходимость до 1 -го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить перечень объектов недвижимого имущества.

При этом данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпункте 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе, торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В соответствии с Положением о Министерстве, утвержденным постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 26.02.2020 № 74, органом, уполномоченным определять Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на территории Чувашской Республики является Министерство.

Как установлено судом первой инстанции по материалам дела, Обществу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером 21:21:076238:165, общей площадью 3 808,4 кв.м, расположенное по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский район, Синьяльское сельское поселение, <...>, и нежилое здание с кадастровым номером 21:21:076238:171, общей площадью 1 915,4 кв.м, расположенное по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский район, Синьяльское сельское поселение, <...>.

Актами обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от 11.04.2017 установлено, что нежилые здания с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171 соответствуют требованиям пунктов 1.4, 1.4.1 и 1.5 Порядка определения вида фактического использования объекта нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343, и подлежат включению в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

Следовательно, нежилые здания с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171, отвечают критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ с особенностями, установленными в статье 18.1 Закона № 38, и подлежат включению в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 и 2021 годы.

Министерство соответствующих мер по включению в спорные периоды нежилых зданий с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171 в указанные Перечни не приняло.

Министерство не оспаривает, что указанные спорные объекты соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, что подтверждается соответствующим приказом Министерства от 08.12.2021№ 161 о включении объекта в перечень объектов недвижимого имущества на 2022 год (пункты 259, 260 разд. Чебоксарский район), включением в предварительный перечень на 2023 год (пункты 86, 87 разд. Чебоксарский район), а также актами обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от 06.09.2021.

Более того, в соответствии с приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 22.11.2018 № 166-о нежилые здания с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171 были включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункты 100, 101 разд. Чебоксарский район).

При этом суд первой инстанции учел, что документы технического учета на нежилое здание с кадастровым номером 21:21:076238:165, расположенное по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский район, Синьяльское сельское поселение, <...> (поэтажный план и экспликация «Автотехцентр по продаже и обслуживанию автомобилей поз. 1» по состоянию на 16.10.2013, технический паспорт на нежилое здание по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский район, Синьяльское сельское поселение, <...> по состоянию на 21.04.2021) подтверждают размещение офисов, торговых объектов и объектов бытового обслуживания.

Документы технического учета на нежилое здание с кадастровым номером 21:21:076238:171, расположенное по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский район, Синьяльское сельское поселение, <...> (поэтажный план и экспликация «Автотехцентр по продаже и обслуживанию автомобилей поз. 2» по состоянию на 05.09.2014, технический паспорт на нежилое здание по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский район, Синьяльское сельское поселение, <...> по состоянию на 21.04.2021), также подтверждают размещение офисов, торговых объектов и объектов бытового обслуживания.

В статье 3 НК РФ закреплены принципы всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного характера налогов и сборов, установления дифференцированных ставок. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Министерство указывает, что наименование спорных объектов недвижимости и вид разрешенного использования земельных участков не позволяли однозначно прийти к выводу об их соответствии требованиям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

Между тем, суд первой инстанции верно посчитал, что отсутствие сведений об объекте с учетом вышеизложенных норм не может являться достоверным подтверждением несоответствия объектов Общества установленным требованиям.

Более того, материалами дела подтверждено, что Министерство располагало сведениями о фактическом использовании спорных нежилых зданий. Так, согласно актам обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от 11.04.2017 и от 06.09.2021 спорные нежилые здания подлежат включению в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

При этом суд первой инстанции учел, что фактическое использование Обществом нежилых помещений за период с 2017 года по настоящее время не менялось.

Доказательств иного назначения и фактического использования объекта Министерством в материалы дела не представлено.

То обстоятельство, что Общество не обращалось в 2019 и 2020 годах в уполномоченный орган с заявлением о включении объекта недвижимости в Перечни на 2020 и 2021 годы, в рассматриваемом случае не имеет правового значения, поскольку законодательство не связывает включение объекта недвижимости в перечень с обращением его правообладателя и не подменяет обязанность уполномоченного органа по выявлению всех подлежащих включению в перечень объектов.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что бездействие Министерства не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы Общества, поскольку влечет для Общества дополнительное налоговое бремя.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленное Обществом требование.

В качестве правовосстановительной меры суд первой инстанции правильно посчитал необходимым обязать Министерство в пятнадцатидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу включить объекты недвижимости с кадастровыми номерами 21:21:076238:165, 21:21:076238:171 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направить измененный Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и измененный Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронном виде в Управление Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике, разместить их на официальном сайте Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики в информационно - телекоммуникационной сети Интернет.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на иные судебные акты не может быть принята, поскольку указанные Министерством судебные акты основаны на других фактических обстоятельствах, отличных от обстоятельств, установленных в рамках настоящего дела.

Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Министерство от уплаты государственной пошлины по апелляционной жалобе освобождено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 05.05.2022 по делу № А79-10102/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья А.М. Гущина

Судьи М.Б. Белышкова

Т.В. Москвичева