Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.10.2021 по делу № А43-32443/2020,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нижегородская логистическая компания» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода от 01.07.2020 № 1176.

В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью «Нижегородская логистическая компания» – ФИО1 по доверенности от 10.01.2022 № 3 сроком действия до 31.12.2022.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода, извещенная надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечила.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя общества с ограниченной ответственностью «Нижегородская логистическая компания», Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Нижегородская логическая компания» (далее – Общество, налогоплательщик) уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2018 года.

При проведении проверки Инспекция пришла к выводу о том, что Общество:

1. необоснованно включило в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) по ставке 0 % за 4 квартал 2018 года авансовые платежи, полученные в рамках договора от 02.04.2018 № 5 (1-146900) от общества с ограниченной ответственностью «ОКБ «Спецтяжпроект» (далее – ООО «ОКБ «Спецтяжпроект»);

2. в книгу покупок за 4 квартал 2018 года необоснованно включило счета-фактуры на приобретение товаров (работ, услуг), относящиеся к оказанию услуг перевозки в рамках договора перевозки от 02.04.2018 № 5 (1-146900) в размере 643 917 руб.;

3. не исчислило НДС с сумм полученной предоплаты по договору с ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» за услуги перевозки в рамках договора от 25.01.2018 № 97 (10-137600) в размере 15 706 864 руб.;

4. не исчислило НДС по договору с ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» за услуги перевозки в рамках договора от 25.01.2018 № 97 (10-137600), сумма неисчисленного НДС составила 26 513 460 руб.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 10.09.2019 № 2661 и принято решение от 01.07.2020 № 1176 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 948 346 руб. 50 коп.

Данным решением Обществу доначислен НДС в размере 19 964 782 руб., начислены пени в размере 4 081 367 руб. 38 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 07.10.2020 № 09-12/19344@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции от 01.07.2020 № 1176.

Решением от 27.10.2021 Арбитражный суд Нижегородской области удовлетворил заявленные Обществом требования.

Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить в части признания незаконным доначислений по НДС за 4 квартал 2018 года в сумме 643 917 руб., соответствующих пеней и штрафа.

Инспекция настаивает на том, что налоговая база по НДС при оказании налогоплательщиком услуг перевозки в рамках договора международной перевозки, в том числе ввозимых товаров, должна быть определена как документально подтвержденная стоимость фактически оказанных услуг перевозки, предоплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящего оказания услуг перевозки, которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, в налоговую базу не включается.

По мнению налогового органа, для принятия налоговых вычетов должна быть сформирована налоговая база, документы из представленного Обществом пакета не отражают реальную реализацию за 4 квартал 2018 года, что не позволяет установить стоимость фактически выполненных работ по перевозке товара. Как утверждает Инспекция, на основании имеющихся документов определить налоговую базу по НДС не представляется возможным, поскольку Обществом представлены только авансовые счета-фактуры.

Одновременно Инспекция утверждает, что момент определения налоговой базы по ставке 0% по договору перевозки от 02.04.2018 № 5 (1-146900) необходимо определять на день оформления акта оказанных услуг от 01.10.2019 №00000009.

Инспекция заявила ходатайство об отложении судебного заседания по причине наличия положительного ПЦР-теста у одного из представителей.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд апелляционной инстанции отказал в его удовлетворении ввиду отсутствия процессуальных оснований.

Согласно правовой позиции, изложенной в Обзоре по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-19) № 1, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.04.2020, вопрос о необходимости отложения разбирательства дела, приостановлении производства по делу, продлении срока рассмотрения дела должен решаться судом, арбитражным судом, в производстве которого находится дело, самостоятельно применительно к каждому конкретному делу с учетом необходимости соблюдения сроков рассмотрения дела судом соответствующей инстанции и разумного срока судопроизводства (статья 61 ГПК РФ, статья 61 АПК РФ, статья 10 КАС РФ, статья 61 УПК РФ).

Суд апелляционной инстанции не усмотрел уважительных причин для отложения судебного заседания по настоящему делу, поскольку из материалов дела следует, что в судебном заседании 11.01.2022 принимали участие иные представители, невозможность явки которых в судебное заседание 01.02.2022 документально не подтверждена.

В этой связи суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей налогового органа.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к нему просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве и дополнении к нему.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Инспекции.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, письменных объяснениях, отзыве на апелляционную жалобу, дополнении к нему, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов в отношении услуг по международной перевозке товаров.

В целях названной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях указанной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли- продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз - вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Как разъяснено в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

В соответствии с пунктом 3.1. статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При ввозе товаров морским, речным судном, судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в графе «Порт погрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Таким образом, из содержания пункта 3.1 статьи 165 НК РФ следует, что при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Для целей документального подтверждения права на применение ставки 0 процентов по НДС налогоплательщик может представить любые документы, свидетельствующие об экспортной направленности операции, с тем чтобы положения пункта 14 статьи 165 НК РФ были соблюдены.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры. Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса.

Как следует из решения Инспекции от 01.07.2020 № 1176, налоговый орган в ходе проверки пришёл к выводу о необоснованном применении Обществом ставки НДС в размере 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг и услуг по перевозке грузов в рамках договора от 25.01.2018 № 97, необоснованном включении в налоговую базу по НДС за 4 квартал 2018 года по ставке 0% авансовых платежей, полученных по договору от 02.04.2018 № 5 (1-146900), а также счетов-фактур на приобретение товаров (работ, услуг), относящихся к оказанию услуг перевозки в рамках договора перевозки от 02.04.2018 № 5 (1-146900) в размере 643 917 руб. до момента определения налоговой базы.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, по договору перевозки от 25.01.2018 № 97 (10-137600) Общество (перевозчик) обязуется за вознаграждение и за счет заказчика (ООО «ОКБ «Спецтяжпроект») организовать и выполнить перевозку груза в соответствии с заданием на перевозку (приложение № 2 к договору).

Согласно приложению № 2 к договору от 25.01.2018 № 97 перевозчику поручается осуществить комплекс работ по перевозке из акватории порта г. Новороссийск до площадки временного причального сооружения (ВПС) на р. Кубань, 184 км (район н.п. Панахес Тахтамукайского района Республики Адыгея, Российской Федерации) груза, указанного в приложении.

Перевезенный Обществом груз являлся предметом контракта на поставку от 04.06.2015 № 14анпз/07/2015, заключенного между обществом с ограниченной ответственностью «Афипский НПЗ» (далее – ООО «Афипский НПЗ») (покупателем) и Компанией МАВЕГ Индустриаусрюстунген ГмбХ, Германия (поставщиком).

Для доставки груза ООО «Афипский НПЗ» (заказчик) заключило с ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» (экспедитор) договор транспортной экспедиции от 24.12.2015 № 10-137600/58анпз/07/2015, во исполнение которого заключен вышеуказанный договор перевозки от 25.01.2018 № 97 (10-137600).

Перевозка груза из Румынии и Италии до места назначения осуществлялась в несколько этапов:

- от пограничной станции (порта г. Новороссийск) перевозка осуществлялась иностранными перевозчиками (Lummus Technology Heat Transfer B.V. for and behalf of Maveg, Officine luigi resta S.P.A. by order and behalf of maveg industrieausruestungen GMBH);

- перевозка груза в режиме внутреннего таможенного транзита от пограничной станции (из порта г. Новороссийск) до пункта назначения (конечного пункта получения груза) - осуществлялась по поручению ООО «Афипский НПЗ» привлеченным экспедитором ООО «ОКБ «Спецтяжпроект»;

- на участке акватория порта г. Новороссийск - р. Кубань, 184 км перевозка осуществлялась Обществом, привлеченным к перевозке экспедитором ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» на основании договора от 25.01.2018 № 97.

Факт перевозки груза (поз. 6.1, 6.2, 6.3) подтвержден накладной от 17.04.2018 № 011 (с отметкой таможенного органа от 02.05.2018), транзитной декларацией № 10317110/130418/000/7826 (с отметкой таможенного органа от 18.04.2018), упаковочными листами контрольный номер поставки № LLi-07/01, счетом от 22.03.2018 № 00000270-01, Bill of lading B/L No MAR/NVS-01 от 03.04.2018, актом таможенного наблюдения, актами приема-передачи груза между ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» и ООО «Афипский НПЗ» от 16.04.2018, 29.08.2018, 07.09.2018.

Факт перевозки груза (поз. 11.1.15, 12,6, 12.7) подтвержден накладной JJ011 от 29.07.2018, транзитной декларацией № 10317110/300718/00/2884 (с отметкой таможенного органа от 30.07.2018); накладной от 29.07.2018 № 011 с отметкой таможенного органа от 30.07.2018), упаковочными листами контрольный номер поставки № LLI-13/13, счетами № 00000209/03 от 23.11.2017, № 00000221 от 28.12.2017, № 00000208/01 от актами приема-передачи груза между ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» и ООО «Афипский НПЗ» от 30.05.2018, 28.05.2018, 27.05.2018, 13.07.2018, 16.07.2018, 29.07.2018, 31.07.2018, 03.10.2018, 09.10.2018, 15.10.2018.

Между Обществом и ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» подписан акт от 03.10.2018 № 00000036 приема-передачи услуг к договору от 25.01.2018 № 97 на сумму 147 297 000 руб.

Исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции установил, что перевезенный Обществом в рамках в рамках договора от 25.01.2018 № 97 груз являлся предметом международного контракта на поставку от 04.06.2015 № 14анпз/07/2015, заключенного между ООО «Афипский НПЗ» (покупателем) и Компанией МАВЕГ Индустриаусрюстунген ГмбХ, Германия (поставщиком) и первоначальный пункт его отправки находился за пределами Российской Федерации. Для подтверждения обоснованности применения 0% ставки по НДС за 4 квартал 2018 года Общество представило в Инспекцию полный пакет документов, в том числе книги покупок и продаж, договоры фрахтования, договоры купли-продажи, счета-фактуры за 4 квартал 2018 года, оборотно-сальдовые ведомости за 4 квартал 2018 года, свидетельства о регистрации судов, речные накладные, транзитные декларации, инвойс, а также иные документы. На документах, представленных Обществом в Инспекцию, имеются отметки таможенных органов, свидетельствующие о перемещении грузов в рамках международной перевозки.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о правомерном применении Обществом налоговой ставки 0% по НДС за 4 квартал 2018 года по спорным операциям в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В данной части правильность выводов суда первой инстанции не обжалуется Инспекцией.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией также установлено, что в налоговую базу по операциям, облагаемым по ставке 0%, при исчислении НДС за 4 квартал 2018 года Общество включило сумма оплаты, полученной от ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» в счет оказания услуг по перевозке грузов в рамках договора от 02.04.2018 № 5 (1-146900), в размере 59 539 857 руб.

Счета-фактуры на приобретение товаров (работ, услуг), относящихся к оказанию услуг перевозки в рамках договора перевозки от 02.04.2018 № 5 (1-146900), включены Обществом в книгу покупок за 4 квартал 2018 года в сумме 643 917 руб.

Как утверждает Инспекция, на основании представленных Обществом документов определить налоговую базу по НДС не представляется возможным, поскольку Обществом представлены только авансовые счета-фактуры.

Между тем, по условиям договора перевозки от 02.04.2018 № 5(1-146900) Общество своими силами обязалось осуществить водную перевозку грузов заказчика (ООО «ОКБ «Спецтяжпроект»), указанных в приложении № 1 к договору, по маршруту: порт Де-Кастри, Хабаровский край, через Татарский пролив вверх по рекам Амур и Зея до причала на р. Зея, 212 км, в сроки, согласованные сторонами в приложении № 3 к договору (график перевозки), а заказчик обязался оплатить услуги перевозчика.

То обстоятельство, что данная транспортировка является частью международной перевозки в рамках договора от 25.10.2016 № К-01-2110 BCJN, заключенного между компанией LindeAG и компанией Combi Lift GmbH, не оспаривается лицами, участвующими в деле. При этом отправка осуществлялась из различных точек вне территории Российской Федерации, через порт Де-Кастри до места назначения у реки Зея (пункт 1.2 договора от 01.04.2017 № 1-146900, заключенного между ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» (экспедитор) и компанией Combi Lift GmbH (заказчик)).

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что в период навигации 2018 года в рамках договора от 02.04.2018 № 5(1-146900) Общество осуществило перевозку оборудования (14 рейсов, выполненных в период с 30.05.2018 по 24.08.2018). Данное обстоятельство подтверждено речными накладными и транзитными декларациями с отметками таможенного органа. Из указанных накладных следует, что фактически услуги международной перевозки оказаны Обществом не позднее 4 квартала 2018 года.

Стоимость услуг на период навигации 2018 года согласована сторонами в протоколе согласования договорной цены (приложение № 5 к договору) в размере 210 000 000 руб., включая НДС 0% (материалы электронного дела).

Платежи производились заказчиком в рублях путем банковского перевода на расчетный счет перевозчика на основании счета перевозчика в соответствии с графиком платежей.

На расчетный счет Общества в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 от ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» в счет оплаты по договору от 02.04.2018 № 5 (1-146900) поступили денежные средства в сумме 200 509 857 руб. 47 коп. с назначением платежа «предоплата/оплата. Услуги водного транспорта согласно договору перевозки от 02.04.2018 №5 (1-146900)», из них в 4 квартале 2018 года поступило 59 539 857 руб.

Таким образом, поступившая оплата не превысила согласованную сторонами стоимость услуг на период навигации 2018 года.

В 4 квартале 2018 года Общество в адрес ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» выставило счета-фактуры с кодом вида операции 02 (авансы) на общую сумму 61 584 857 руб. (в том числе НДС 0%), которые включены в книгу продаж за 4 квартал 2018 года.

Данное обстоятельство не оспаривается лицами, участвующими в деле. Перечень спорных счетов-фактур приведен на странице 3 решения Инспекции от 01.07.2020 №1176.

В пункте 2 дополнительного соглашения от 15.01.2019 № 5 последнее предложение пункта 3.5.23 договора от 02.04.2018 № 5 (1-146900) изложено в новой редакции: «отчетным периодом принимается период времени, начиная с первого дня открытия навигации текущего календарного года по первый день открытия навигации последующего календарного года. Перевозчик обязан за прошедший отчетный период отчитаться актом оказанных услуг в течение периода навигации текущего календарного года».

Согласно постановлению Правительства Амурской области от 12.04.2018 № 167 навигация по рекам Амур и Зея в 2018 году открыта с 26.04.2018, закрыта 02.11.2018 (постановление от 31.10.208 № 532). Навигация в 2019 году открыта 20.04.2019 (постановление от 01.04.2019 № 164) и закрыта 02.11.2019 (постановление от 31.10.2019 № 618).

В ходе камеральной проверки Обществом представлен акт от 01.10.2019 № 00000009, согласно которому общая стоимость оказанных Обществом услуг за 2018 год по рассматриваемому договору составила 235 741 301 руб. 33 коп.

При отгрузке, которая фактически состоялась в период навигации 2018 года, уплаченная сумма предварительной оплаты засчитана сторонами в счет фактически исполненных Обществом обязательств, поэтому она утратила авансовый характер. В этой связи выставление Обществом счетов-фактур с кодом вида операции – 02 «авансы» не свидетельствует о не подтверждении Обществом применения ставки 0% к рассматриваемым операциям.

Представленный акт от 01.10.2019 подписан сторонами в срок, установленный дополнительным соглашением от 15.01.2019 №5.

Исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что Обществом именно в 4 квартале 2018 года был собран полный пакет документов, предусмотренный пунктом 2 статьи 165 НК РФ, подтверждающий право налогоплательщика на применение ставки 0% в отношении реализации операций по договору от 02.04.2018 № 5 (1-146900).

Факт оказания услуг по международной перевозке в период навигации 2018 года подтвержден транспортными документами (накладными с отметками таможенных органов) и не опровергнут налоговым органом.

Подписание акта оказанных услуг лишь 01.10.2019 не имеет значения для определения момента реализации услуг по международной перевозке в целях исчисления НДС, поскольку в силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, фактически услуги оказаны в период навигации 2018 года, стоимость услуг на период навигации согласована, в налоговую базу по НДС по ставке 0% включены счета-фактуры по фактически оказанным и оплаченным услугам в 2018 году.

Ссылка налогового органа на счет-фактуру от 01.10.2019 №00000063 подлежит отклонению, поскольку данный документ не исследовался в ходе камеральной проверки. Из пояснений Общества следует, что счет-фактура от 01.10.2019 №00000063 относит к услугам, оказанным в 2019 году, и не имеет отношения к акту от 01.10.2019 № 00000009, что не опровергнуто налоговым органом.

Поскольку налогоплательщиком подтверждено право на применение в 4 квартале 2018 года ставки 0% в отношении операций по реализации услуг по договору от 02.04.2018 № 5 (1-146900) по счетам-фактурам на сумму 61 584 857 руб., Общество правомерно заявило налоговые вычеты на приобретение товаров (работ, услуг), относящихся к оказанию услуг перевозки в рамках договора перевозки от 02.04.2018 № 5 (1-146900), в размере 643 917 руб.

Достоверность счетов-фактур, реальность приобретения товаров (работ, услуг) налоговым органом не поставлена под сомнение. Иного из текста оспоренного решения налогового органа не усматривается.

С учетом изложенного у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 948 346 руб. 50 коп., доначисления НДС в размере 19 964 782 руб., начисления пени в размере 4 081 367 руб. 38 коп.

Суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные Обществом требования.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции по приведенным в ней доводам.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Инспекция от уплаты государственной пошлины освобождена.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.10.2021 по делу № А43-32443/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья А.М. Гущина

Судьи М.Б. Белышкова

Т.В. Москвичева