Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного Учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области на решение Арбитражного суда Томской области от 20.04.2017 по делу № А67-7988/2016 (судья Г.Д. Павлов) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новый город» (ОГРН <***> ИНН <***>, <...>) к Государственному Учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области (ОГРН <***>, <...>) о признании недействительным решения №080/004/106-2016 от 15.09.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Новый город» (далее – заявитель, общество, ООО «Новый город») обратилось в Арбитражный суд Томской области к Государственному Учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд) с заявлением о признании незаконным решения № 080/004/106-2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 15.09.2016.

Решением Арбитражного суда Томской области от 20.04.2017 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Пенсионный фонд обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит (с учетом дополнений) отменить решение Арбитражного суда Томской области, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Новый город».

По мнению подателя жалобы, при переезде работника в другую местность должны быть возмещены его расходы по переезду и обустройству на новом месте жительства, для освобождения сумм указанных компенсаций от обложения страховыми взносами необходимо наличие документов, подтверждающих расходы; протоколом внеочередного собрания участников ООО «Новый город» от 03.08.2015 и дополнительным соглашением от 01.09.2015 к трудовому договору № 28 от 10.06.2013 определена лишь предельная сумма возмещения расходов, связанных с переездом в другую местность и о компенсации расходов на аренду жилья; в рассматриваемом случае факт осуществления переезда и понесенных в связи этим расходов документально не подтвержден; ежемесячная компенсация расходов на аренду жилья в сумме фактически произведенных и подтвержденных затрат не предусмотрен ни статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ, ни статьей 169 Трудового кодекса РФ.

Подробно доводы апеллянта изложены в тексте апелляционной жалобы.

ООО «Новый город» в отзыве на апелляционную жалобу не соглашается с ее доводами, считая решение суда законным и обоснованным.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои позиции.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Новый город» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Томску 13.02.2012 за ОГРН <***>, ИНН <***>.

Пенсионным фондом в отношении ООО «Новый город» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, полноты, достоверности и своевременности представления сведений в отношении застрахованных лиц, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, результаты которой зафиксированы в акте выездной проверки от 16.08.2016 №080/004/106-2016.

15.09.2016 заместитель руководителя Пенсионного фонда, рассмотрев акт выездной проверки от 16.08.2016 и другие материалы проверки, вынес решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 15.09.2016 №080/004/106-2016, которым общество: привлечено к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона №212-ФЗ за неполную уплату страховых взносов за 2015 год в результате занижения базы для начисления страховых взносов в общем размере 19 026 руб.; начислены пени в сумме 8 352,42 руб.; обществу предложено уплатить недоимку в размере 95 130 руб.

ООО «Новый город», полагая, что оспариваемое решение Пенсионного фонда не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее по тексту - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондом обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Статьей 144 ТК РФ предусмотрено право работодателя устанавливать стимулирующие выплаты.

К выплатам стимулирующего характера относятся различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением работниками трудовых и иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В соответствии с положениями статьи 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Статья 15 Кодекса определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Основанием выводов о занижении облагаемой базы для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования послужили выводы о том, что выплаты в виде ежемесячной компенсации расходов на аренду жилья в сумме фактически произведенных и подтвержденных затрат, а также выплаты в виде возмещения расходов, связанных с переездом работника и членов его семьи не соответствуют критериям, установленным статьей 9 Закона №212-ФЗ, поскольку документально не подтверждены.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что протоколом внеочередного общего собрания участников ООО «Новый город» от 03.08.2015 принято решение о направлении директора ООО «Новый город» ФИО3, имеющего постоянное место жительство в г. Красноярске, на временное место жительства в г. Томск сроком на 3 года; в соответствии со статьей 169 ТК РФ определить сумму возмещения расходов, связанных с переездом в г.Томск ФИО3 и членов его семьи в размере 350 000 руб.; ежемесячно производить компенсацию расходов на аренду жилья в сумме фактически произведенных и подтвержденных затрат, но не более 80 000 руб.

Дополнительным соглашением от 01.09.2015 к трудовому договору от 10.06.2013 №28 в соответствии со статьей 169 ТК РФ и на основании решения участников ООО «Новый город» от 03.08.2015 о необходимости переезда работника на временное место жительства на три года, дополнен п. 7 раздела 1 трудового договора пунктами следующего содержания: 7.1.1 работнику гарантируется единовременная выплата в размере 350 000 руб. для возмещения расходов, связанных с переездом работника и его членов семьи в г. Томск; 7.1.2 работнику гарантируется ежемесячно компенсировать расходы на аренду жилья в сумме фактически произведенных затрат, но не более 80 000 руб.

Из анализа представленных в материалы дела документов, в том числе договора №1 найма жилого помещения от 25.01.2015, платежных документов следует, что аренда жилья составляет 70 000 руб. в месяц.

Согласно Постановлению Совета Министров СССР от 15.07.1981 №677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» работникам, которые переехали в связи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором.

Таким образом, в рассматриваемом случае из заключенных с ФИО3 трудового договора и дополнительного соглашения к нему следует, что обязанность компенсировать расходы сотрудника в связи с переводом в другую местность, в том числе расходы по найму жилого помещения, возложена на общество - работодателя.

Принимая во внимание вышеизложенное, спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.09.2015 по делу №304-КГ15-5000.

Доказательств, подтверждающих, что расходы общества по оплате арендуемого помещения и компенсации за переезд входят в систему оплаты труда, являются оплатой труда работника, в том числе, в натуральной форме, зависели от трудового вклада, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Пенсионным фондом в порядке части 5 статьи 200 АПК РФ в материалы дела не представлено.

В рассматриваемом деле выплата компенсаций производилась в соответствии с протоколом внеочередного общего собрания участников ООО «Новый город» от 03.08.2015, дополнительным соглашением от 01.09.2015 к трудовому договору от 10.06.2013 №28, что не изменяет целевого назначения названных сумм как компенсации расходов, а не оплата труда (доход работника).

Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что обществом не представлено документов, подтверждающих фактические расходы, связанные с арендой жилья, а также с оплатой переезда подлежат отклонению.

В материалы дела представлен договор № 1 от 25.08.2015 найма жилого помещения, заключенного между с ФИО3 и собственником арендуемого помещения, из которого следует, что размер арендной платы составляет 70 000 руб., то есть не превышает предусмотренные трудовым договором 80 000 руб. в месяц.

Относительно единовременной выплаты в размере 350 000 руб. установлено, что в порядке пункта 7.1.1 трудового договора работнику гарантируется единовременная выплата для возмещения расходов, связанных с переездом работника и его членов семьи в г. Томск, то есть данная выплата установлена в твердой сумме и не зависит от фактически понесенных расходов При этом факт переезда ФИО3 в г. Томск не оспаривается фондом.

Доводы апелляционной жалобы повторяют позицию Пенсионного фонда по делу, изложенную в суде первой инстанции, не опровергают его выводов, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и материалов дела.

Суд апелляционный инстанции считает, что оснований, установленных статьей 270 АПК РФ для отмены решения арбитражного суда первой инстанции, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Томской области от 20.04.2017 по делу № А67-7988/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Председательствующий С. В. Кривошеина

Судьи А. Ю. Сбитнев

ФИО4