Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – инспекция, налоговый орган) от 15.04.2008г. № 52-02-17/1189/876 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 281.622,0 руб.

Судом первой инстанции привлечено к участию в деле в качестве 3-го лица ОАО «АК «Транснефть».

Решением суда от 25.11.2008 г. заявленные требования удовлетворены частично. Арбитражный суд г. Москвы признал недействительным как не соответствующее требованиям Налогового кодекса РФ п. 3 решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 от 15.04.2008г. № 52-02-17/1189/876 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 257.978,38 руб. В удовлетворении остальной части требований оказано. Суд взыскал с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 в пользу ОАО «Татнефть» им.В.Д.Шашина расходы по уплате госпошлины пропорционально удовлетворенным требованиям в размере 1.000,0 руб.

С решением суда не согласился налоговый орган и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и отказать в удовлетворении требований полностью.

В жалобе указывается, что услуги, оказанные заявителю ОАО «АК «Транснефть» и ЗАО «Татнефть - Самара» в соответствии с условиями заключенных договоров и установленными по делу обстоятельствами были непосредственно связаны с реализацией нефти на экспорт, т.е. осуществлялись только в отношении экспортируемых товаров. Указанные услуги были связаны с организацией перевозки с привлечением перевозчиков-организаций Украины и Белоруссии. В связи с этим инспекция делает вывод о том, что в силу прямого указания, содержащегося в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, услуги по организации перевозки экспортируемого товара отнесены к услугам, облагаемым НДС по налоговой ставке 0 %.

В отзыве на жалобу заявитель не соглашается с ее доводами, просит оставить решение без изменения, считая его законным, обоснованным, принятым на основании всесторонне исследованных обстоятельств. Заявитель считает, что его контрагенты по оказанным услугам правильно применили ставку НДС 18%, в связи с чем, он имеет право на соответствующие вычеты.

Аналогичной позиции придерживается третье лицо, которое также представило отзыв со схожими с заявителем доводами.

В судебном заседании апелляционного суда представитель налогового органа поддержал доводы жалобы, а представители заявителя возражали против ее удовлетворения и просили оставить решение без изменения.

Третье лицо, которое в соответствии со ст. 123 АПК РФ было надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, представителя в суд не направило, ходатайствовало о рассмотрении дела в его отсутствие, в связи с чем дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ.

Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ в обжалуемой части, поскольку стороны против этого не возражали.

Решение суда первой инстанции подлежит изменению в связи с неправильным применением норм материального права (п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 года Инспекцией вынесено решение от 07.05.2008 № 52-02-17/1189/876 года «О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», вналогоплательщику возмещен НДС в размере 487.431.956 руб. и отказано в возмещении НДС в размере 410.260 руб.

Общество оспорило данное решение в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 281.622 руб., уплаченного за агентское вознаграждение по обеспечению транспортировки нефти по территории стран СНГ и Балтии по счетам-фактурам ОАО «АК «Транснефть», ООО «Триэрсервис», ЗАО «Татнефть-Самара» и ООО «Меритайм-сервис».

Суд удовлетворил требования налогоплательщика применительно к услугам, оказанным ОАО «АК «Транснефть», ЗАО «Татнефть-Самара», в отношении услуг, отказанных ООО «Меритайм-сервис» ООО «Триэрсервис» отказано.

Решение суда обжалуется налоговым органом и проверяется апелляционной инстанцией только в части удовлетворенных требований заявителя по услугам, оказанным ОАО «АК «Транснефть», ЗАО «Татнефть-Самара».

Заявитель заключил с ОАО «АК «Транснефть» договор об оказании услуг по транспортировке нефти на 2006 год №0006007/13-8Н/1222-3 от 22.12.2005г.

В соответствии с пунктом 1.1 данного договора ОАО «АК «Транснефть» обязуется в порядке и на условиях, определенных настоящим договором, оказать грузоотправителю услуги по транспортировке нефти, принадлежащей грузоотправителю на праве собственности или на ином законном основании, в смеси с нефтью других грузоотправителей по системе магистральных нефтепроводов Российской Федерации, а грузоотправитель обязуется оплатить оказанные ему услуги в порядке и сроки, установленные договором.

В соответствии с пунктом 1.2 договора Транснефть в качестве агента обязуется за вознаграждение в порядке и на условиях, определенных настоящим договором, совершать от своего имени, но за счет грузоотправителя, юридические и иные действия по обеспечению транспортировки нефти грузоотправителя трубопроводным транспортом по территории Республики Беларусь, Украины, латвийской Республики, Литовской Республики, Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 2.1.24 договора при транспортировке нефти на экспорт или в режиме международного таможенного транзита по таможенной территории РФ грузоотправитель обязан представлять в Транснефть пакет подтверждающих факт экспорта документов, в соответствии с требованиями НК РФ.

В соответствии с пунктом 2.1.26 договора грузоотправитель обязан обеспечить присутствие своих представителей в морских портах для таможенного оформления груза.

Пунктом 8.16 данного договора предусмотрена выплата агентского вознаграждения в размере 1,5 % от суммы услуг по транспортировке нефти трубопроводным транспортом.

Как видно из договора № 0006007/13-8НУ1222-3 об оказании услуг по транспортировке нефти на 2006 год, заявителю оказывались услуги по транспортировке нефти на экспорт.

Факт исполнения агентского поручения подтверждается отчетами агента, на сумму агентского вознаграждения выставлены счета-фактуры с НДС по ставке 18%.

ОАО «АК «Транснефть» предоставлен ОАО «Татнефть» Отчет агента за октябрь 2006 года от 31.10.2006г. на оказанные услуги по транспортировке нефти по территории иностранных государств на сумму 4.086.453,88 USD и на агентское вознаграждение на общую сумму 67.962,33 USD или 1.817.836,18 руб., в том числе НДС 277.297,05 руб.

Стоимость произведенных агентом расходов возмещена ОАО «Татнефть» перечислением денежных средств на счет ОАО «АК «Транснефть» платежными поручениями.

На сумму агентского вознаграждения выставлен счет-фактура №06/24/13115 от 31.10.2006г. на сумму 1.817.836,18 руб., в том числе НДС 277.297,05 руб., стоимость агентского вознаграждения оплачена платежным поручением № 55125 от 15.11.2006г.

Факт оказания услуг по транспортировке нефти по территории иностранного государства подтверждается на примере маршрутного поручения №1165/33 от 29.09.2006г. с приложением актов приема-сдачи нефти в пункте назначения, грузовой таможенной декларации, доверенности, выданной физическому лицу, с правом оформления экспортных таможенных деклараций от имени ОАО «Татнефть».

ОАО «АК «Транснефть» предоставлено заявителю Отчет агента за ноябрь 2006 года от 30.11.2006г. на оказанные услуги по транспортировке нефти по территории иностранных государств на сумму 3.015.112,79 USD и на агентское вознаграждение на общую сумму 52.239,13 USD или 1.374.656,13 руб., в том числе НДС 209.693,31 руб.

На сумму агентского вознаграждения выставлен счет-фактура №06/24/14307 от 30.11.2006г. на сумму 1.374.656,13 руб., в том числе НДС 209.693,31 руб., стоимость агентского вознаграждения оплачена платежным поручением № 653 от 20.12,2006г.

Факт оказания услуг по транспортировке нефти по территории иностранного государства подтверждается на примере маршрутного поручения №1299/33 от 31.10.2006г. с приложением актов приема-сдачи нефти в пункте назначения, грузовой таможенной декларации, доверенности, выданной физическому лицу, с правом оформления экспортных таможенных деклараций от имени ОАО «Татнефть».

Доля НДС, приходящаяся на декларацию на декабрь 2006 г. составляет по услугам, оказанным в октябре и ноябре 2006 г. соответственно 126.789,82 руб. и 130.291,39 руб.

Между обществом и ЗАО «Татнефть - Самара» заключен договор поставки нефти № 13-1Н/118-1 от 18.01.2006 года.

Согласно пункту 2.3 данного договора в рамках настоящего договора продавец оказывает покупателю услуги по организации транспортировки нефти по системе магистральных нефтепроводов до пункта назначения, на основании заключенного договора с ОАО «АК «Транснефть».

Кроме того, данным договором предусмотрена выплата агентского вознаграждения в размере 1,5 % от стоимости оказанных услуг.

На основании данного договора выставлен счет - фактура от 30.11.2006 г. № 06/24/14324 за агентское вознаграждение по обеспечению транспортировки нефти по территории стран СНГ и Балтии.

ЗАО «Татнефть-Самара» действительно оказало ОАО «Татнефть» агентские услуги, обеспечив транспортировку нефти по территории Украины. ЗАО «Татнефть-Самара» привлекло для этого третье лицо - ОАО «АК «Транснефть» на основании заключенного между ЗАО «Татнефть-Самара» и ОАО «АК «Транснефть» договора об оказании услуг по транспортировке нефти № 0006240.

ОАО «АК «Транснефть», в свою очередь, в рамках исполнения агентского поручения, также привлекло третье лицо, для чего был заключен соответствующий договор между ОАО «АК «Транснефть» и транспортной организацией зарубежного государства.

ЗАО «Татнефть-Самара», на основании заключенного с ОАО «АК «Транснефть» договора, выступая агентом, обеспечивает транспортировку нефти.

ЗАО «Татнефть-Самара» предоставило заявителю Отчет агента за ноябрь 2006 года на оказанные услуги по транспортировке нефтипо территории Украины по договору между ОАО «АК «Транснефть» и ЗАО «Татнефть-Самара», на сумму 15.152,40 USD и на агентское вознаграждение на сумму 223,50 USD или 5.881,44 руб., в том числе НДС 897,17 руб.

Стоимость произведенных агентом расходов по транспортировке нефти подтверждена выставленной ЗАО «Татнефть-Самара» счетом-фактурой №06/24/13924 от 30.11.2006г. на 5.881,44 руб., в том числе НДС 897,17 руб.

Факт оказания услуг по транспортировке нефти по территории иностранного государства подтверждается на примере маршрутного поручения №1292/33 от 30.10.2006г. с приложением актов приема-сдачи нефти в пункте назначения, грузовой таможенной декларации, доверенности, выданной физическому лицу, с правом оформления экспортных таможенных деклараций от имени ОАО «Татнефть».

Стоимость произведенных агентом расходов по транспортировке и стоимость агентского вознаграждения за рассмотренные в решении налогового органа ноябрь 2006 года оплачена ОАО «Татнефть» перечислением денежных средств на счет ЗАО «Татнефть-Самара» платежным поручением № 6480 от 14.02.2007г.

Операции, связанные с реализацией услуг по транспортировке товаров, реализация которых облагается по ставке 0 процентов, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса также облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

При реализации услуг по транспортировке нефти перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0 процентов (статьи 168, 169 Кодекса).

Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Следовательно, применение обществом «Транснефть» к операциям по реализации услуг по транспортировке нефти ставки 18 процентов не соответствует налоговому законодательству.

Предъявление к оплате экспортеру нефти налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов дополнительно к цене оказываемых услуг на основании статьи 168 Кодекса противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса.

Таким образом, названное положение Кодекса исключает заявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса.

Следовательно, вывод суда первой инстанции об обоснованности заявления обществом к вычету суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по ставке 18 процентов по спорным услугам не соответствует нормам налогового законодательства.

Указанный вывод соответствует сложившейся судебной практике: постановления ФАС МО №КА-А40/5476-08 от 24.06.2008, № КА-А40/9973-07 от 21.01.2008, №КА-А40/10678-06 от 07.11.2006, №КА-А40/8960-06 от 25.09.2006, от 07 августа 2008 г. № КА-А40/6571-08, от 30 июля 2008 г.№ КА-А40/6955-08, от 29 июля 2008 г. № КА-А40/6911-08, от 02 июля 2008 г. № КА-А40/5619-08, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.11.2006 №14110/06.

Ссылка заявителя в обосновании своей позиции на письмо ФНС России от 22.01.2009 г. № ММ-22-3/53@ нельзя признать правомерной, поскольку в этом письме идет речь об услугах, оказанных таможенным брокером, а само письмо не является источником налогового права.

Государственная пошлина распределяется в соответствии со ст. 110 АПК РФ и положениями главы 253 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 176, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.11.2008 г. по делу № А40-51879/08-129-203в части признания недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 от 07.05.2008 г. № 52-02-17/1189/876 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 257.978,38 рублей отменить.

Отказать ОАО «Татнефть» им. В.Д.Шашина в удовлетворении указанного требования.

Отменить решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.11.2008 г. по делу № А40-51879/08-129-203 в части взыскания с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 в пользу ОАО «Татнефть» им. В.Д.Шашина расходов по уплате госпошлины в размере 1.000 рублей.

В остальной части решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.11.2008 г. по делу № А40-51879/08-129-203 оставить без изменения.

Взыскать с ОАО «Татнефть» им. В.Д.Шашина в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1.000 рублей.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий: С.П. Седов

Судьи: В.И.Катунов

Е.А.Птанская