Постановление № 14АП-1564/2007 от 04.07.2007 Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Магановой Т.В.,
ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Васильевой Р.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 15 марта 2007 года (судья Кожемятова Л.Н.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирский лес» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №  3 по Тверской области о признании недействительным в части решения от 26.12.2006 № 2139,

при участии от общества ФИО2 по доверенности от 03.07.2007 № 5,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Сибирский лес» (далее – ООО «Сибирский лес», общество)  обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным пункта 2 решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 26.12.2006, которым обществу доначислен налог на доходы в сумме 24 947 руб., пени в сумме 2042 руб. 90 коп. и штраф в сумме 4898 руб.

 Решением Арбитражного суда Тверской области от 15.03.2007 по делу                      № А66-95/2007 требования общества удовлетворены.

 Налоговый орган с судебным решением не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение суда отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права. Со ссылкой на статью 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) указывает, что налогоплательщиками на прибыль в РФ признаются, в том числе иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. Налог удерживается и перечисляется российской организацией в течение трех дней после дня перечисления денежных средств иностранной организацией. Несмотря на наличие Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики от 29.06.1999 иностранная организация должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на них должен быть поставлен апостиль. Названные документы обществом представлены не были.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу инспекции, просит решение суда оставить без изменения, указывая, что ООО «Сибирский лес» иностранной организации согласно контракту были выплачены налоги.  При наличии сомнений, просит руководствоваться статьей 7 НК РФ.

Налоговый орган о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, представителя в суд не направил, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствие со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав представителя общества, исследовав представленные материалы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение от 26.12.2006 № 2139, пунктом 2 которого установлена неуплата налога с доходов, полученных иностранной организацией за осуществление международных перевозок в сумме 24 947 руб., что является нарушением статьи 246, статьи 247, подпунктов 2 пункта 2 статьи 284, подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.

Названным решением ООО «Сибирский лес» привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, в сумме 4898 руб., и кроме этого, обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании, налог с доходов, полученной иностранной организацией, в сумме 24 947 руб., пени за несвоевременную уплату налога 2042 руб. 90 коп.

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, урегулирован главой 25 НК РФ.

При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Подпунктами 8 и 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, а также доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 287 и пунктом 1 статьи 310 Кодекса российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, в валюте выплаты дохода либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату перечисления налога (исключение составляют случаи выплаты доходов, оговоренные в пункте 2 статьи 310 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики заключено Соглашение от 29.06.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал».

В соответствии со статьей 7 названного Соглашения прибыль одного Договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Как следует из представленных материалов, данные, свидетельствующие о наличии постоянного представительства иностранной организации, на территории Российской Федерации, отсутствуют.

В соответствии со статьями 65 и 200 АПК РФ налоговый орган обязан подтвердить правильность своих выводов в оспариваемом решении, однако в нарушение данных норм налоговым органом этого сделано не было.

С учетом вышеизложенного, доводы инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, являются несостоятельными, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Поскольку НК РФ не предусматривает освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования в качестве ответчика, от уплаты государственной пошлины (пункт 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации»), в удовлетворении апелляционной жалобы инспекции отказано, при обращении в суд с апелляционной жалобой государственная пошлина ею не уплачивалась, госпошлина подлежит взысканию в федеральный бюджет в сумме 1000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Тверской области от 15 марта 2007 года по делу № А66-95/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области - без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3  по Тверской области в федеральный бюджет государственную пошлину за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в сумме 1000 руб.