Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федерального казначейства по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 15 июня 2010 года по делу № А13-19235/2009 (судья Докшина А.Ю.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Консалт» (далее - общество, ООО «Консалт») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – УФНС по Вологодской области) и Управлению Федерального казначейства по Вологодской области (далее – казначейство, УФК по Вологодской области) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии решения о возврате излишне уплаченных по платежным поручениям от 03.02.2009 № 5, 7 и 8 денежных средств в бюджет и непредставлении соответствующего поручения на возврат.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по г. Санкт-Петербургу (далее – инспекция, МИФНС № 24).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 15 июня 2010 года признано не соответствующим Бюджетному кодексу Российской Федерации (далее – БК РФ) и незаконным бездействие казначейства, выразившееся в невозвращении обществу излишне (ошибочно) уплаченных им налоговых платежей в сумме 37 147 руб. На УФК по Вологодской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав общества путем принятия решения о возврате ему ошибочно перечисленных налоговых платежей в вышеуказанной сумме в пятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. С казначейства также взысканы расходы ООО «Консалт» по уплате госпошлины в сумме 2000 руб.

Казначейство с судебным актом не согласилось и обратилось в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит его отменить и в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование своей позиции ссылается на пункт 12 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н (далее – Порядок учета поступлений). Указывает, что поскольку на территории Вологодской области имеется администратор, подведомственный главному администратору поступлений в бюджет (УФНС по Вологодской области), то отсутствует одно из условий, необходимых для осуществления казначейством возврата денежных средств. Полагает также, что пункт 2 статьи 160.1 БК РФ не подлежит применению, поскольку имеет место ошибочное перечисление платежей, а не их излишняя уплата. Ссылается на письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 16.06.2010 № 02-04-10/2195, в соответствии с которым запрещается возврат ошибочно перечисленных поступлений из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В судебном заседании представители казначейства поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

УФНС по Вологодской области и общество в отзывах просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

От МИФНС № 24 отзыв на апелляционную жалобу не поступил.

ООО «Консалт», УФНС по Вологодской области и инспекция о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, своих представителей в суд не направили, общество представило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия своего представителя, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителей казначейства, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО «Консалт» платежными поручениями от 03.02.2009 № 5, 7, 8 (л.д. 16 - 18) ошибочно перечислило налог на доходы физических лиц и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 37 147 руб. на счет УФК по Вологодской области

В платежных поручениях получателем платежа указано Управление Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу (Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по г. Санкт-Петербургу), а номер счета - УФК по Вологодской области.

Перечисленные средства поступили на счет № 40101810700000010002 и были учтены казначейством по коду бюджетной классификации (далее – КБК) 10011701010010000180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет».

В связи с допущенной в платежных поручениях технической ошибкой при указании банка получателя денежных средств общество обратилось в инспекцию с заявлением от 11.02.2009 № 01/02 о возврате излишне уплаченных сумм налогов и взносов на его расчетный счет (л.д. 19).

МИФНС № 24 в свою очередь направила в УФНС по Вологодской области письмо от 05.03.2009 № 17/06992 с просьбой оформить платежные поручения на возврат ООО «Консалт» ошибочно уплаченных денежных средств в общей сумме 37 147 руб. по перечисленным в нем поручениям, приложив копии указанных платежных поручений (л.д. 20).

При проведении проверки по невыясненным платежам на основании письма инспекции от 05.03.2009 № 17/06992 УФНС по Вологодской области установило факт ошибочного перечисления обществом налоговых платежей, однако направило в адрес Управления Федеральной налоговой службы по г. Санкт-Петербургу (далее – УФНС по г. Санкт-Петербургу) письмо от 13.04.2009 № 09-08/004015 о возврате платежных поручений, представленных МИФНС № 24, в связи с тем, что инспекцией представлен неполный пакет документов, так как отсутствует заявление налогоплательщика (л.д. 41).

В дальнейшем инспекция направила в УФК по Вологодской области письмо от 08.06.2009 № 17/20336 с просьбой в соответствии с приложением 11.1 к Федеральному закону от 11.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» и в соответствии с приложением 8 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» оформить платежные поручения на возврат обществу ошибочно уплаченных денежных средств в вышеназванной сумме по перечисленным в нем поручениям, приложив копии указанных платежных поручений и заявление налогоплательщика (л.д. 21).

В ответ на указанное обращение казначейство направило в адрес МИФНС № 24 информационное письмо от 23.06.2009 № 2-08/1/2302 (л.д. 22 - 23), в котором сообщило о вступлении в силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 № 92н, изложило содержание пункта 12 Порядка, утвержденного данным приказом, и отметил, что запросы на выяснение ошибочно зачисленных денежных средств, указанных в письме инспекции от 08.06.2009 № 17/20336, направлены УФК по Вологодской области в адрес администратора поступлений в бюджет - УФНС по Вологодской области для оформления заявок на возврат поступлений.

Общество 17.07.2009 повторно обратилось в МИФНС № 24 с заявлением от 16.07.2009 № 02/07 о возврате ошибочно перечисленных денежных средств в общей сумме 37 147 руб. (л.д. 24).

Инспекция вновь направила в УФНС по Вологодской области письмо от 11.08.2009 № 17/29076 с просьбой вернуть на счет ООО «Консалт» ошибочно уплаченные им денежные средства в общей сумме 37 147 руб. по перечисленным в нем поручениям и с приложением копий указанных платежных поручений, а также заявления налогоплательщика (л.д. 25).

УФНС по Вологодской области письмом от 25.08.2009 № 09-08/009668 (л.д. 42) направило казначейству для принятия решения о возврате ошибочно перечисленных денежных средств копию письма инспекции № 17/29076 с приложением заявления ООО «Консалт» о возврате.

УФК по Вологодской области возвратило данные документы без исполнения, что подтверждается письмом от 02.09.2009 № 02-08/1/3357, указав, что только УФНС по Вологодской области вправе принять решение об уточнении ошибочно перечисленных налоговых платежей, последующем межрегиональном зачете или возврате их налогоплательщику (л.д. 26 - 27).

В результате этого УФНС по Вологодской области направило информационное письмо от 22.09.2009 № 09-08/01/010661 в адрес УФНС по г. Санкт-Петербургу, которым возвратило без исполнения письмо инспекции № 17/29076, заявление и платежные поручения общества, сославшись на то, что администрирование неклассифицированных доходов не относится к компетенции налоговых органов (л.д. 28). Кроме того, УФНС по Вологодской области направило письмо казначейства 02.09.2009 № 02-08/1/3357.

МИФНС № 24 в письме от 16.10.2009 № 17/38433 (л.д. 29) сообщила обществу о направлении его заявления о возврате ошибочно уплаченных платежей в адрес УФНС по Вологодской области и УФК по Вологодской области, а также о получении от указанных органов соответствующих писем от 22.09.2009 № 09-08/01/010661, от 23.06.2009 № 02-08/1/2302, от 02.09.2009 № 02-08/1/3357, содержание которых изложено ранее. Кроме того, инспекция сообщила обществу о невозможности возврата ему ошибочно перечисленных платежей.

Не согласившись с такими действиями указанных государственных органов, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что казначейство незаконно не исполнило возложенную на него обязанность по возврату ошибочно уплаченных сумм налогов обществу.

Апелляционная инстанция согласна с указанным выводом суда по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 данного Кодекса, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В силу подпункта 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Абзац второй пункта 7 названной статьи предусматривает, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

В рассматриваемом случае ошибочное указание обществом номера счета Федерального казначейства в платежном поручении от 05.02.2009 № 11 повлекло неперечисление отраженной в нем суммы в бюджетную систему Российской Федерации. В связи с этим обязанность ООО «Консалт» по уплате налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 37 147 руб. признается неисполненной и названная сумма не является излишне уплаченной по смыслу налогового законодательства.

Статьями 78 и 79 НК РФ предусмотрен порядок возврата налоговыми органами только излишне уплаченного или излишне взысканного налога. При признании обязанности по уплате налога неисполненной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 настоящего Кодекса у налогового органа отсутствуют основания для принятия решения о возврате ошибочно перечисленных на счет другого органа Федерального казначейства налоговых платежей.

В силу пункта 1 статьи 40 БК РФ доходы от налоговых платежей, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными бюджетным законодательством.

Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им поручению (уведомлению).

Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 № 92н.

В пункте 10 данного Порядка определено, что платежи, ошибочно перечисленные плательщиками на счет органа Федерального казначейства, предназначенные для уплаты на соответствующий счет другого органа Федерального казначейства, учитываются по КБК «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет», что в данном случае и имеет место.

В соответствии с пунктом 12 Порядка учета поступлений невыясненные поступления, ошибочно поступившие на счет органа Федерального казначейства и предназначенные для уплаты на соответствующий счет другого органа Федерального казначейства, могут быть возвращены плательщику органом Федерального казначейства по месту зачисления платежа на основании письменного обращения администратора поступлений в бюджет, которому предназначался платеж, с приложением заявления плательщика и копии нормативного правового акта главного администратора поступлений в бюджет, наделяющего его соответствующими полномочиями, и в случае отсутствия на территории данного субъекта Российской Федерации администратора поступлений в бюджет, подведомственного тому же главному администратору поступлений в бюджет.

Возврат осуществляется на основании заявления плательщика, администратора поступлений в бюджет и оформленной в соответствии с ними органом Федерального казначейства заявки на возврат не позднее 3 рабочих дней со дня поступления в орган Федерального казначейства соответствующего заявления.

В заявке на возврат невыясненных поступлений и в оформленном органом Федерального казначейства на ее основании расчетном документе в поле «Назначение платежа» указывается: «Возврат ошибочно перечисленных поступлений (с указанием причины возврата)».

Таким образом, при ошибочном перечислении платежей на счет другого органа Федерального казначейства и образовании на счете казначейства невыясненных поступлений ошибочно перечисленные денежные средства могут быть возвращены плательщику органом Федерального казначейства по месту зачисления платежа.

Для возврата невыясненных платежей необходимо письменное обращение администратора поступлений в бюджет, которому предназначался платеж, с приложением заявления плательщика и копии нормативного правового акта главного администратора поступлений в бюджет, наделяющего его соответствующими полномочиями.

Приказом Федеральной налоговой службы от 05.12.2008 № ММ-3-1/643@ «О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 «Федеральная налоговая служба» возложены на территориальные налоговые органы согласно приложению № 1.

На управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации возложены полномочия главных администраторов доходов по источникам доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, перечисленных в приложении № 3 к данному приказу.

Таким образом, для возврата ошибочно перечисленных обществом на счет УФК по Вологодской области налоговых платежей необходимо представить обращение инспекции с приложением заявления общества и копии приказа Федеральной налоговой службы от 05.12.2008 № ММ-3-1/643@.

Из материалов дела следует, что данные документы были представлены казначейству.

Отклоняются доводы апелляционной жалобы о том, что возврат платежей, ошибочно перечисленных на счет другого органа Федерального казначейства, может быть произведен только при отсутствии на территории субъекта Российской Федерации по месту зачисления платежа администратора поступлений в бюджет, подведомственного тому же главному администратору поступлений в бюджет.

Статьей 160.1 БК РФ определены бюджетные полномочия администраторов доходов бюджета, в том числе и полномочия на возврат платежей.

В соответствии с приложением 4 к Федеральному закону от 02.12.2008 № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 - 2011 годов» Федеральное казначейство осуществляет функции главного администратора по КБК 10011701010010000180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет».

Функции администратора доходов федерального бюджета по данному КБК ранее были закреплены приказом Федерального казначейства от 28.12.2007 № 363 «О закреплении за органами Федерального казначейства полномочий по осуществлению функций администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 100 «Федеральное казначейство» (в редакции приказа от 18.03.2009 № 54).

В настоящее время указанные функции регулируются приказом Федерального казначейства от 31.12.2009 № 315. В данных приказах органам Федерального казначейства предписано обеспечить исполнение функций администратора доходов федерального бюджета по кодам бюджетной классификации Российской Федерации согласно приложению № 1, в том числе и по коду бюджетной классификации 10011701010010000180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет».

Следовательно, УФК по Вологодской области обладает функциями администратора доходов федерального бюджета по данному КБК и в соответствии с установленным порядком уполномочено производить возврат платежей, ошибочно перечисленных на неправильный номер счета Федерального казначейства.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 24.12.2009 № 03-02-07/1-569 разъяснило порядок возврата денежных средств, ошибочно перечисленных в счет уплаты налогов и страховых взносов на счет Федерального казначейства другого субъекта Российской Федерации, и указало, что по вопросу о возврате таких платежей следует обращаться в Федеральное казначейство, а не органы Федеральной налоговой службы.

Ссылка казначейства на то, что суд неверно сослался на данное письмо Министерства финансов Российской Федерации, является несостоятельной, поскольку позиция, изложенная в нем, соответствует вышеприведенным нормативным актам.

Кроме того, является неправомерной ссылка апелляционной жалобы на письмо Минфина России от 16.06.2010 № 02-04-10/2195, поскольку, как обоснованно указал суд первой инстанции, оно лишь подтверждает, что спорный платеж может быть признан налоговым после внесения в НК РФ соответствующих изменений.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно установил, что казначейство не имело правовых оснований для отказа обществу в возврате налоговых платежей, ошибочно перечисленных на счет УФК по Вологодской области.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции, соответствующего нормам материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 15 июня 2010 года по делу № А13-19235/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федерального казначейства по Вологодской области – без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.Г. Кудин

Н.В. Мурахина