ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ
АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
27 сентября 2010 года
г. Вологда
Дело № А13-19218/2009
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Кудина А.Г. и Мурахиной Н.В.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Коробовой Ю.А.,
при участии от УФНС по Вологодской области ФИО1 по доверенности от 28.06.2010, от казначейства ФИО2 по доверенности от 11.01.2010 № 01-11/01,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федерального казначейства по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 16 июля 2010 года по делу № А13-19218/2009 (судья Смирнов В.И.),
у с т а н о в и л:
закрытое акционерное общество «ВОСТОК» (далее - общество, ЗАО «ВОСТОК») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – УФНС по Вологодской области) и Управлению Федерального казначейства по Вологодской области (далее – казначейство, УФК по Вологодской области) о признании незаконным бездействия по возврату излишне (ошибочно) уплаченных по платежному поручению от 05.02.2009 № 11 платежей в бюджет и о возложении обязанности принять решение о возврате данных платежей в пятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу.
К участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по г. Санкт-Петербургу (далее – инспекция, МИФНС № 24).
Решением Арбитражного суда Вологодской области от 16 июля 2010 года признаны не соответствующими Бюджетному кодексу Российской Федерации (далее – БК РФ) и незаконными действия казначейства, выразившиеся в не возвращении обществу излишне (ошибочно) уплаченных им по платежному поручению от 05.02.2009 № 11 платежей в бюджет. На УФК по Вологодской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав общества путем принятия решения о возврате ему ошибочно перечисленных по указанному платежному поручению 355 322 руб. в пятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. С казначейства также взысканы расходы ЗАО «ВОСТОК» по уплате госпошлины в сумме 2000 руб.
Казначейство с судебным актом не согласилось и обратилось в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит его отменить и в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование своей позиции ссылается на пункт 12 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н (далее – Порядок учета поступлений). Указывает, что поскольку на территории Вологодской области имеется администратор, подведомственный главному администратору поступлений в бюджет (УФНС по Вологодской области), то отсутствует одно из условий, необходимых для осуществления казначейством возврата денежных средств. Полагает также, что пункт 2 статьи 160.1 БК РФ не подлежит применению, поскольку имеет место ошибочное перечисление платежей, а не их излишняя уплата. Ссылается на письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 16.06.2010 № 02-04-10/2195, в соответствии с которым запрещается возврат ошибочно перечисленных поступлений из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В судебном заседании представитель казначейства поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
УФНС по Вологодской области и общество в отзывах и представитель УФНС по Вологодской области в судебном заседании просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
От МИФНС № 24 отзыв на апелляционную жалобу не поступил.
ЗАО «ВОСТОК» и инспекция о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, своих представителей в суд не направили, общество представило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия своего представителя, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.
Заслушав объяснения представителей казначейства и УФНС по Вологодской области, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, общество платежным поручением от 05.02.2009 № 11 (л.д.16) ошибочно перечислило налог на прибыль в общей сумме 355 322 руб. на счет казначейства, указав в качестве получателя платежа Управление Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу (далее – УФК по г. Санкт-Петербургу) (Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по г. Санкт-Петербургу), а счет – УФК по Вологодской области.
Данные средства поступили на счет № 40101810700000010002 и учтены казначейством по коду бюджетной классификации (далее – КБК) 10011701010010000180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет».
В связи с допущенной в платежном поручении технической ошибкой при указании банка получателя денежных средств общество обратилось в МИФНС № 24 с заявлением от 11.02.2009 № 09/02 о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль на расчетный счет заявителя (л.д.17).
Инспекция в свою очередь направила в УФНС по Вологодской области письмо от 05.03.2009 № 17/06999 с просьбой оформить платежное поручение на возврат обществу ошибочно уплаченных денежных средств в общей сумме 355 322 руб. по перечисленным в нем поручениям, приложи копии указанных платежных поручений (л.д.18).
УФНС по Вологодской области установило факт ошибочного перечисления обществом налоговых платежей, однако направило в адрес Управления Федеральной налоговой службы по г. Санкт-Петербургу (далее – УНФС по г. Санкт-Петербургу) письмо от 13.04.2009 № 09-08/004015 о возврате платежных документов, представленных МИНФС № 24, в связи с тем, что инспекцией представлен неполный пакет документов, так как отсутствуют заявления налогоплательщика (л.д. 39).
В последующем казначейство также направило в адрес МИНФС № 24 информационное письмо от 23.06.2009 № 2-08/1/2302 (л.д. 19), в котором сообщило о вступлении в действие приказа Минфина России от 05.09.2008 № 92н, изложило содержание пункта 12 Порядка учета поступлений и уведомило о том, что запросы на выяснение принадлежности платежа по ошибочно зачисленным денежным средствам, указанным в письме инспекции от 08.06.2009 № 17/20319, направлены в адрес администратора поступлений в бюджет - УФНС по Вологодской области для оформления заявок на возврат поступлений.
Общество 16.07.2009 повторно обратилось в МИНФС № 24 с заявлением № 08/07 о возврате ошибочно перечисленных денежных средств в общей сумме 355 322 руб. и сообщило об уплате налогов платежным поручением от 09.02.2009 № 13 (л.д.21).
Инспекция вновь направила в УФНС по Вологодской области письмо от 11.08.2009 № 17/29075 с просьбой вернуть на счет ЗАО «ВОСТОК» ошибочно уплаченные им денежные средства по платежному поручению от 05.02.2009 № 11, приложив копии указанного платежного поручения, а также заявления налогоплательщика (л.д. 22).
УФНС по Вологодской области письмом от 25.08.2009 № 09-08/009668 (л.д.40) направило казначейству для принятия решения о возврате ошибочно перечисленных денежных средств копию письма инспекции от 11.08.2009 № 17/29075 с приложением заявления ЗАО «ВОСТОК» о возврате.
УФК по Вологодской области возвратило указанные документы без исполнения, что подтверждается письмом от 02.09.2009 № 02-08/1/3357, и указало, что только УФНС по Вологодской области вправе принять решение об уточнении назначения ошибочно перечисленных налоговых платежей, последующем межрегиональном зачете или возврате их налогоплательщику (л.д.23).
УФНС по Вологодской области направило в адрес УФНС по г. Санкт-Петербургу письмо казначейства 02.09.2009 № 02-08/1/3357 и информационное письмо от 22.09.2009 № 09-08/01/010661, которым возвратило без исполнения письмо инспекции от 11.08.2009 № 17/29075, заявление и платежные поручения общества, сославшись на то, что администрирование неклассифицированных доходов не относится к компетенции налоговых органов (л.д.25).
МИНФС № 24 в письме от 16.10.2009 № 17/38436 (л.д. 26) сообщила ЗАО «ВОСТОК» о невозможности возврата ему ошибочно перечисленных платежей в связи с получением от УФНС по Вологодской области и казначейства вышеперечисленных писем от 22.09.2009 № 09-08/01/010661, от 23.06.2009 № 02-08/1/2302, от 02.09.2009 № 02-08/1/3357.
Не согласившись с такими действиями указанных государственных органов, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что казначейство незаконно не исполнило возложенную на него обязанность по возврату ошибочно уплаченных сумм налогов обществу.
Апелляционная инстанция согласна с указанным выводом суда по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 данного Кодекса, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
В силу подпункта 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Абзац второй пункта 7 названной статьи предусматривает, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.
В рассматриваемом случае ошибочное указание обществом номера счета Федерального казначейства в платежном поручении от 05.02.2009 № 11 повлекло неперечисление отраженной в нем суммы в бюджетную систему Российской Федерации. В связи с этим обязанность ЗАО «ВОСТОК» по уплате 355 322 руб. налога на прибыль признается неисполненной и указанная сумма не является излишне уплаченной по смыслу налогового законодательства.
Статьями 78 и 79 НК РФ предусмотрен порядок возврата налоговыми органами только излишне уплаченного или излишне взысканного налога. При признании обязанности по уплате налога неисполненной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 настоящего Кодекса у налогового органа отсутствуют основания для принятия решения о возврате ошибочно перечисленных на счет другого органа Федерального казначейства налоговых платежей.
В силу пункта 1 статьи 40 БК РФ доходы от налоговых платежей, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными бюджетным законодательством.
Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им поручению (уведомлению).
Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 № 92н.
В пункте 10 данного Порядка определено, что платежи, ошибочно перечисленные плательщиками на счет органа Федерального казначейства, предназначенные для уплаты на соответствующий счет другого органа Федерального казначейства, учитываются по КБК «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет», что в данном случае и имеет место.
В соответствии с пунктом 12 Порядка учета поступлений невыясненные поступления, ошибочно поступившие на счет органа Федерального казначейства и предназначенные для уплаты на соответствующий счет другого органа Федерального казначейства, могут быть возвращены плательщику органом Федерального казначейства по месту зачисления платежа на основании письменного обращения администратора поступлений в бюджет, которому предназначался платеж, с приложением заявления плательщика и копии нормативного правового акта главного администратора поступлений в бюджет, наделяющего его соответствующими полномочиями, и в случае отсутствия на территории данного субъекта Российской Федерации администратора поступлений в бюджет, подведомственного тому же главному администратору поступлений в бюджет.
Возврат осуществляется на основании заявления плательщика, администратора поступлений в бюджет и оформленной в соответствии с ними органом Федерального казначейства заявки на возврат не позднее 3 рабочих дней со дня поступления в орган Федерального казначейства соответствующего заявления.
В заявке на возврат невыясненных поступлений и в оформленном органом Федерального казначейства на ее основании расчетном документе в поле «Назначение платежа» указывается: «Возврат ошибочно перечисленных поступлений (с указанием причины возврата)».
Таким образом, при ошибочном перечислении платежей на счет другого органа Федерального казначейства и образовании на счете казначейства невыясненных поступлений ошибочно перечисленные денежные средства могут быть возвращены плательщику органом Федерального казначейства по месту зачисления платежа.
Для возврата невыясненных платежей необходимо письменное обращение администратора поступлений в бюджет, которому предназначался платеж, с приложением заявления плательщика и копии нормативного правового акта главного администратора поступлений в бюджет, наделяющего его соответствующими полномочиями.
Приказом Федеральной налоговой службы от 05.12.2008 № ММ-3-1/643@ «О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 «Федеральная налоговая служба» возложены на территориальные налоговые органы согласно приложению № 1.
На управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации возложены полномочия главных администраторов доходов по источникам доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, перечисленных в приложении № 3 к данному приказу.
Таким образом, для возврата ошибочно перечисленных обществом на счет УФК по Вологодской области налоговых платежей необходимо представить обращение инспекции с приложением заявления общества и копии Приказа Федеральной налоговой службы от 05.12.2008 № ММ-3-1/643@.
Из материалов дела следует, что данные документы были представлены казначейству.
Отклоняются доводы апелляционной жалобы о том, что возврат платежей, ошибочно перечисленных на счет другого органа Федерального казначейства, может быть произведен только при отсутствии на территории субъекта Российской Федерации по месту зачисления платежа администратора поступлений в бюджет, подведомственного тому же главному администратору поступлению в бюджет.
Статьей 160.1 БК РФ определены бюджетные полномочия администраторов доходов бюджета, в том числе и полномочия на возврат платежей.
В соответствии с приложением 4 к Федеральному закону от 02.12.2008 № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 - 2011 годов» Федеральное казначейство осуществляет функции главного администратора по КБК 10011701010010000180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет».
Функции администратора доходов федерального бюджета по данному КБК ранее были закреплены приказом Федерального казначейства от 28.12.2007 № 363 «О закреплении за органами Федерального казначейства полномочий по осуществлению функций администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 100 «Федеральное казначейство» (в редакции приказа от 18.03.2009 № 54).
В настоящее время указанные функции регулируются приказом Федерального казначейства от 31.12.2009 № 315. В данных приказах органам Федерального казначейства предписано обеспечить исполнение функций администратора доходов федерального бюджета по кодам бюджетной классификации Российской Федерации согласно приложению № 1, в том числе и по коду бюджетной классификации 10011701010010000180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет».
Следовательно, УФК по Вологодской области обладает функциями администратора доходов федерального бюджета по данному КБК и в соответствии с установленным порядком уполномочено производить возврат платежей, ошибочно перечисленных на неправильный номер счета Федерального казначейства.
Министерство финансов Российской Федерации в письме от 24.12.2009 № 03-02-07/1-569 разъяснило порядок возврата денежных средств, ошибочно перечисленных в счет уплаты налогов и страховых взносов на счет Федерального казначейства другого субъекта Российской Федерации, и указало, что по вопросу о возврате таких платежей следует обращаться в Федеральное казначейство, а не органы Федеральной налоговой службы.
Ссылка казначейства на то, что суд неверно сослался на данное письмо Министерства финансов Российской Федерации, является несостоятельной, поскольку позиция, изложенная в нем, соответствует вышеприведенным нормативным актам.
Кроме того, является неправомерной ссылка апелляционной жалобы на письмо Минфина России от 16.06.2010 № 02-04-10/2195, поскольку, как обоснованно указал суд первой инстанции, оно лишь подтверждает, что спорный платеж может быть признан налоговым после внесения в НК РФ соответствующих изменений.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно установил, что казначейство не имело правовых оснований для отказа обществу в возврате налоговых платежей, ошибочно перечисленных на счет УФК по Вологодской области.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции, соответствующего нормам материального и процессуального права.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
п о с т а н о в и л:
решение Арбитражного суда Вологодской области от 16 июля 2010 года по делу № А13-19218/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федерального казначейства по Вологодской области – без удовлетворения.
Председательствующий
Н.Н. Осокина
Судьи
А.Г. Кудин
Н.В. Мурахина