Гражданский кодекс часть 1

от ГУП Краснодарского края «Кубаньфармация»: Ионова Н.А., паспорт, по доверенности от 12.01.2016; Николаевич Е.Ю., паспорт, по доверенности от 05.12.2016;

от Государственного учреждения - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации: представитель не явился, извещен надлежащим образом;

после перерыва в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Кубаньфармация»
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 03.10.2016 по делу № А32-19085/2016, принятое судьей Руденко Ф.Г.,
по заявлению государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Кубаньфармация»
к Государственному учреждению - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации
о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

государственное унитарное предприятие Краснодарского края "Кубаньфармация" (далее – заявитель, предприятие, ГУП Краснодарского края "Кубаньфармация") обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением признании недействительным решения Филиала №2 Государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – учреждение) от 08.04.2016 № 4с/с об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части: доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 7 502,32 руб.; предложения по уплате сумм доначисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 в размере
7 502,32 руб.; предложения по внесению необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.10.2016 в удовлетворении заявления отказано. Решение мотивировано тем, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления, а также тем, то на основании ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, материальная помощь, выплаченная лицу, не упомянутому в названном перечне, подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях, с учетом ограничения в 4000 руб. за расчетный период.

Не согласившись с принятым судебным актом, государственное унитарное предприятие Краснодарского края "Кубаньфармация" обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит апелляционную жалобу удовлетворить, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12.09.2016 отменить полностью и принять по делу новый судебный акт, признать незаконным решение от 08.04.2016 № 4 с/с. В обоснование апелляционной жалобы предприятие ссылается на то, что спорные выплаты не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, в связи с чем, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, заключенные между премированными работниками и предприятием трудовые договоры не содержат условий премирования, соответственно произведенные предприятием выплаты премий, не за определенные результаты трудовой деятельности, а к определенному событию – юбилею, не включенные в фонд оплаты труда работников, не подлежат включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов. Выплата единовременной материальной помощи на погребение производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг, следовательно, указанная сумма не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона № 212-ФЗ. В соответствии со ст. 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители, дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры, материальная помощь в связи со смертью члена семьи не облагается страховыми взносами независимо от суммы.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу Государственное учреждение - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В канцелярию Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от Государственного учреждения - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Суд удовлетворил ходатайство Государственного учреждения - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

В судебном заседании представители ГУП Краснодарского края «Кубаньфармация» поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 07 декабря 2016 года объявлялся перерыв до 14 декабря 2016 года до 10 час. 55 мин.

После перерыва в судебное заседание участвующие в деле лица представителей не направили, о месте и времени заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает жалобу в отсутствие представителей участвующих в деле лиц.

ГУП Краснодарского края «Кубаньфармация» в электронном виде представило выписки из Коллективного договора и Положения о премировании работников.

Судебная коллегия приобщила дополнительные доказательства к материалам дела как непосредственно связанные с предметом исследования по настоящему спору.

Судебная коллегия приобщила указанные документы к материалам дела, также учитывая разъяснения п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.05.2009 г. N 36, согласно которому принятие дополнительных доказательств судом апелляционной инстанции не может служить основанием для отмены постановления суда апелляционной инстанции; в то же время непринятие судом апелляционной инстанции новых доказательств, при наличии к тому оснований, предусмотренных в части 2 статьи 268 Кодекса, может в силу части 3 статьи 288 Кодекса являться основанием для отмены постановления суда апелляционной инстанции, если это привело или могло привести к вынесению неправильного постановления.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в соответствии с решением Филиала № 2 от 08.02.2016 № 88 с/с проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В ходе выездной проверки выявлено: занижение базы в общей сумме
258 705,00 руб. для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно приказу от 27.04.2015 № 375/02 в связи с юбилеем ГУП КК «Кубаньфармация» выплачена премия работникам, с общим стажем работы в указанном учреждении 10 и более лет, в общей сумме 244 230,0 руб., из которой 215 155,0 руб. подлежит обложению страховыми взносами. На основании индивидуальных карточек учета страховых взносов по сотрудникам -
Корнеева Н.П., Путилова М.В., Скорикова Н.Ю., Лобжанидзе Т.В., Негуч З.Х. имеется превышение предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС - согласно ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Директором филиала № 2 государственного учреждения Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении ГУП КК «Кубаньфармация» по результатам рассмотрения материалов выездной проверки (акт выездной проверки от 16.03.2016 №88 с/с) вынесено решение от 08.04.2016 № 4с/с о привлечении к ответственности за совершение правонарушения (далее также - обжалуемое решение), в соответствии: которым отказано в привлечении ГУП КК «Кубаньфармация» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, плательщику страховых взносов:

- доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ в сумме 7 502,32 руб.

- предложено уплатить сумму доначисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 в размере
7 502,32 руб.

- внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета. Копия решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения вручена представителю заявителя 11.04.2016.

Полагая, что решение не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, предприятие обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьями 15, 56, 129, 164 Трудового кодекса Российской Федерации, статей 5, 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, предусмотрено, что основанием для исчисления страховых взносов являются все виды выплат и вознаграждений, начисленных работнику в рамках трудовых отношений.

Вместе с тем, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В данном конкретном случае спорные выплаты не являлись стимулирующими, так как не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не признаны оплатой труда работников (вознаграждением), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, являются единовременными; от характера, сложности, количества и качества выполняемой работы не зависят, в связи с чем, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Выплаченные работникам предприятия суммы единовременного вознаграждения по случаю юбилея предприятия, а также по случаю смерти родственников являлись единовременными выплатами социального характера, так как выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников.

Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными предприятием с работниками, следовательно, указанные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов.

Выплаты премий и единовременных пособий работникам предприятия производились в соответствии с Коллективным договором ГУП Краснодарского края "Кубаньфармация" (2014-2017). Согласно п. 2.1 Положения о премировании работников ГУП Краснодарского края "Кубаньфармация" (Приложение 5 к Коллективному договору предусматривается премирование работников по итогам работы, а также единовременное премирование. Премия по приказу от 27.04.2015 № 375/023 начислена и выплачена работникам предприятия как единовременная разовая выплата в связи с юбилеем предприятия. В соответствии с п. 8.1.6 коллективного договора работодатель обязуется выплачивать работникам при наличии финансовой возможности предприятия, добросовестно выполняющим свои должностные обязанности: в дни юбилейных дат; при рождении ребенка; в связи с регистрацией брака работником; в случае смерти близкого родственника.

В Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Президиум ВАС РФ пришел также к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В соответствии с абзацем 3 статьи 14 Семейного кодекса Российской Федерации к близким родственникам относятся родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Выплаты не могут быть признаны компенсационными выплатами в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку такие выплаты не призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных или компенсировать иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, как и не являются стимулирующими выплатами, которые имеют целью мотивацию труда, стимулирующие повышение квалификации, повышение качества труда.

Указанная позиция согласуется с позицией, изложенной в Постановлении ФАС Центрального округа от 26.05.2013 по делу № А48-3128/2013, Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 24.04.2016 по делу №А64-5116/2015, Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 26.07.2016 по делу № А06-11102/2015, оставленного без изменения Определением Верховного Суда Российской Федерации от 24.10.2016 №306-КГ16-13390.

Таким образом, в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит отмене как не соответствующее фактическим обстоятельствам дела, оспариваемое решение фонда социального страхования в порядке части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит признанию незаконным.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При подачи заявления в суд первой инстанции заявитель оплатил государственную пошлину размере 3000 (три тысячи) руб. уплаченные по платежному поручению от 16.05.2016 № 3680, а также государственную пошлину по рассмотрению апелляционной жалобы в размере 1500 (одна тысяча пятьсот) руб. уплаченные по платежному поручению от 27.09.2016 № 9028 , которые подлежат взысканию с Государственного учреждения - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Кубаньфармация».

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.10.2016 по делу
№ А32-19085/2016 - отменить.

Признать недействительным решение от 08.04.2016 № 4с/с об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, в части:

- доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 7 502,32 руб.

- предложения по уплате сумм доначисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 в размере
7 502,32 руб.

- предложения по внесению необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета.

Взыскать с Государственного учреждения - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Кубаньфармация» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) руб. уплаченные по платежному поручению от 16.05.2016 № 3680 за рассмотрение заявления.

Взыскать с Государственного учреждения - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Кубаньфармация» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 1500 (одна тысяча пятьсот) руб. уплаченные по платежному поручению от 27.09.2016 № 9028 за рассмотрение апелляционной жалобы.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу (даты изготовления в полном объёме), через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий М.В. Соловьева

Судьи Н.Н. Смотрова

Г.А. Сурмалян