СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-13452/2017-АК

г. Пермь

26 октября 2017 года                                                           Дело № А60-19783/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 октября 2017  года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ситниковой Т.В.

при участии:

от заявителя акционерного общества «Уральская фольга» – Перевалов Ю.А., паспорт, доверенность от 17.10.2017; Суханова В.Т., паспорт, доверенность от 30.03.2017; Воробьева К.С., паспорт, доверенность от 24.04.2017;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области – Чирик Е.А., удостоверение, доверенность от 09.01.2017;  Гильманова Н.А., паспорт, доверенность от 21.04.2017;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя акционерного общества «Уральская фольга»

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 18 июля 2017 года по делу № А60-19783/2017,

принятое судьей Бушуевой Е.В.   

по заявлению акционерного общества «Уральская фольга» (ИНН 6646010043, ОГРН 1036602271386)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (ИНН 6619007700, ОГРН 1046601057711)

о признании частично недействительными решений № 1434 от 28.10.2016, № 42 от 28.10.2016,

установил:

Акционерное общество «Уральская фольга» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 28.10.2016 №1434 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 28.10.2016 №42 об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в применении налоговых вычетов в размере 1 765 012 руб. 08 коп.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 18 июля 2017 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обжаловал его в порядке апелляционного производства.

Заявитель настаивает, что в качестве доказательства ошибки (искажения) заполнения декларации и правомерности исправлений АО «Уральская фольга» в ходе проверки в налоговый орган были представлены: дополнительный лист книги покупок за 3 квартал 2014 года, в котором отражены незадекларированные остатки вычетов НДС, не попавшие в книгу покупок в сумме 1 765 012,08 рублей; анализ счета 68.04 – сальдо по счету на конец периода сформировано с учетом вычета ИДС, неотраженного в книге покупок в размере 1 765 012,08 руб. (приложение 2); выписки книги покупок по контрагентам за период 01.01.2014 по 30.05.2016, подтверждающие, что суммы вычетов НДС по полученным счетам-фактурам не отражались в книгах покупок за 2014 год в полном объеме; книги покупок за 2014 год в электронном виде, для сравнительного анализа. Таким образом, считает, что общество представило все необходимые документы, подтверждающие правомерность отражении в дополнительном листе к книге покупок за 3 квартал 2014г. вычетов НДС на сумму 1 765 012,08 руб.

Представители заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение отменить, принять новый судебный акт.

Представители инспекции в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В опровержение доводов отзыва заявитель представил также возражения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации общества по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2014 года, представленной АО «Уральская фольга» 19.05.2016, по результатам которой составлен акт от 02.09.2016 №17641 и вынесены решение от 28.10.2016 №1434 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлено завышение НДС, заявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2014 года в сумме 2 031 729 руб., решение от 28.10.2016 №42 об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 2 031 729 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области от 16.01.2017 №1683/16 указанные решения инспекции оставлены без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Полагая, что решения в оспариваемой части не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), нарушают права и интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Судом принято приведенное выше решение.

Решение суда является правильным, соответствует нормам материального и процессуального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данного пункта указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Согласно данному порядку вычеты сумм налога, предусмотренных п.п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В случае осуществления налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом как по ставкам 18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов, в целях соблюдения норм НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций.

Поскольку нормами НК РФ порядок ведения такого раздельного учета не установлен, данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в приказе об учетной политике.

В соответствии с п. 4 раздела I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (действовавшего в спорный период), налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В силу ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно п.4 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет­-фактура, до внесения в них исправлений.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, буквальный смысл абзаца 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в первичной налоговой декларации заявителя по НДС за 3 квартал 2014 года по строке 220 раздела 3 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ» составила 61 865 045 руб., в представленной заявителем уточненной налоговой декларации за указанный налоговой период сумма вычетов увеличена на сумму 2 031 729 руб. и составила 63 896 774 руб.

В ходе проверки налогоплательщиком представлены дополнительные листы книги покупок №№ 1,2 за 3 квартал 2014 года, в которых отражены счета-фактуры с суммой НДС (18 %) 2 046 333 руб. (573 765 руб. и 1 472 568 руб. соответственно).

Вместе с тем в дополнительных листах книги покупок №№ 1, 2 за 3 квартал 2014 года зарегистрированы счета-фактуры с суммой НДС (18 %) 1 765 012 руб. (307 048 руб. и 1 457 964 руб., соответственно). Из дополнительного листа книги покупок № 1 налогоплательщиком исключены счета-фактуры от 30.01.2015 № 70 и от 15.12.2014 № 15-12-1УФ на сумму НДС 266 717 руб., поскольку данные счета-фактуры относятся к иным налоговым периодам.

При проверке правильности отражения итоговых данных, отраженных в дополнительных листах книги покупок № 2 за 3 квартал 2014 года, представленных налогоплательщиком в ходе проверки и с возражением, инспекцией путем арифметического подсчета установлено, что итоговая сумма НДС составляет 1 469 996 руб., что не соответствует итоговым суммам НДС (18%), заявленным в данных дополнительных листах книги покупок № 2 (1 472 568 руб. и 1 457 964 руб.).

На основании анализа счета 68 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 остаток незадекларированного вычета по НДС, по данным налогоплательщика, составил 2 031 729 руб.

Согласно письменной расшифровке к анализу счета 68.04 остаток незадекларированного вычета по НДС, по данным налогоплательщика, составляет 1 765 012,08 руб. и складывается следующим образом: 95 003 131,49 руб. (конечное дебетовое сальдо по сч. 68.04) – 32 032 180 руб. (итог налоговой декларации за 2 квартал 2014 г.) – 61 120 200 руб. (итог налоговой декларации за 3 квартал 2014 г.) – 85 639,41 руб. (не проведенный отказ в возмещении НДС за 2012г.).

При арифметическом подсчете итогового результата остатка незадекларированного вычета по НДС по данным налогоплательщика инспекцией установлено, что фактически он составляет 1 765 112,08 руб. Выявленная разница в размере 100 руб. документально налогоплательщиком не подтверждена.

Относительно суммы НДС в размере 85 639,41 руб., учтенной в расчете остатка незадекларированного вычета по НДС в размере 1 765 012,08 руб., налоговый орган указал следующее.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года инспекцией было отказано в применении налогоплательщиком налогового вычета по разделу 4 декларации в сумме 85958 руб. в связи с неподтверждением ставки 0 процентов по причине отсутствия 3 раздела заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Указанное подтверждается решением инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.06.2013 №1029. Разница составляет 318,59 руб. Если учесть данную разницу в расчете остатка незадекларированного вычета по НДС по данным налогоплательщика, то фактически остаток составит 1 764 693,49 руб. (1 765 012,08 руб. - 318,59 руб.).

Налогоплательщиком в ходе проверки также представлены счета- фактуры, отраженные в дополнительных листах книги покупок №№ 1, 2 за 3 квартал 2014 года. При этом налогоплательщиком не представлено доказательства, что по счету 68.04 налогоплательщиком отражен остаток НДС именно по представленным счетам-фактурам, с учетом установленных несоответствий в представленных налогоплательщиком документах.

Из совокупности вышеуказанных фактов налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что представленные налогоплательщиком документы содержат противоречивые и недостоверные сведения, в связи с чем не могут быть приняты в подтверждение оспариваемых налоговых вычетов.

Программная ошибка при заполнении книги покупок и дополнительных листов документально налогоплательщиком не подтверждена.

В соответствии с учетной политикой, утвержденной Приказом от 27.12.2013 года № УФ-13-П063, налогоплательщик ведет раздельный учет по товарам, реализуемым на внутренний рынок и на экспорт. Сумма НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), распределяется на внутренний рынок и экспорт пропорционально коэффициенту экспорта.

Коэффициент экспорта рассчитывается как соотношение выручки от продажи продукции на экспорт (в том числе от реализации работ, услуг по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории) в отчетном периоде и облагаемой по ставке 0 %, к общей сумме выручки от продажи всей продукции (за исключением товаров), реализованной в текущем налоговом периоде и облагаемой НДС. Сумма НДС, предъявленная к вычету по деятельности, облагаемой налогом по ставке 0 процентов, распределяется между «подтвержденным» и «неподтвержденным» экспортом пропорционально выручке, относящейся к соответствующим операциям по реализации товаров (работ, услуг).

Распределению на экспорт по коэффициенту экспорта подлежат суммы НДС по материально-производственным запасам (за исключением товаров), работам и услугам, полученным в текущем налоговом периоде.

В расчете экспортного НДС за 3 квартал 2014 года экспортный коэффициент составил 32,83 %. Соответственно входной НДС по реализации на внутренний рынок составил 67,17%.

Судом первой инстанции установлено и налогоплательщиком не оспаривается,  что уточненный расчет входного НДС за 3 квартал 2014 года не производился, экспортный коэффициент не пересчитывался, поскольку за 3 квартал 2014 года налогоплательщик не получал корректировочные счета-фактуры, которые могли бы повлиять на изменение расчета экспортного НДС и его коэффициента.

Счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в ходе проверки уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, уже были отражены в книге покупок за 3 квартал 2014 года, представленной к первичной налоговой декларации, с суммами НДС согласно проценту распределения, т.е. в части реализации на внутренний рынок и подтвержденного экспорта.

При проведении камеральной проверки первичной декларации по НДС за 3 квартал 2014 года правильность отражения входного НДС в книге покупок и налоговой декларации подтверждена.

Поскольку процент распределения входного НДС не изменился, оснований для увеличения входного НДС в книге покупок за 3 квартал 2014 года нет.

Следовательно, заявителем не доказано соблюдение всех условий, необходимых для возникновения права на налоговый вычет.

С учетом требований ст. 65 и 71 АПК РФ, полно и всесторонне исследовав представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что основания увеличения налоговых вычетов по НДС в уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2014 года и возмещения из бюджета на сумму 1 765 012,08 руб. отсутствуют.

В апелляционной жалобе заявитель не приводит иных доводов, которые не были бы надлежащим образом оценены судом первой инстанции.

Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, принято в соответствии с нормами материального и процессуального права. Оснований для его отмены (изменения) в соответствии со ст.270 АПК РФ не имеется.

В силу ст.110 АПК РФ государственная пошлина по апелляционной жалобе относится на ее заявителя.

Поскольку заявителем при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина уплачена в размере 3000 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета в силу статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Свердловской области от 18 июля 2017 годапо делу № А60-19783/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу «Уральская фольга» (ИНН 6646010043, ОГРН 1036602271386) из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) руб., излишне уплаченную платежным поручением от 23.08.2017 №3202.

        Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного
производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области