Гражданский кодекс часть 1

от заявителя ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ "УПРАВЛЕНИЕ ВНЕВЕДОМСТВЕННОЙ ОХРАНЫ ВОЙСК НАЦИОНАЛЬНОЙ ГВАРДИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ" - ФИО1 – представитель по доверенности от 28.12.2017г.

от заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга - ФИО2 – представитель по доверенности от 09.01.2017г.

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев апелляционную жалобу заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбурга

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 08 ноября 2017 года

по делу № А60-40997/2017

принятое судьей Н.В.Гнездиловой

по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Свердловской области" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного правового акта,

установил:

ФГКУ "УВО ВНГ России по Свердловской области" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным решения

о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) № 16 от 29.03.2017.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 08 ноября 2017 года заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) № 16 от 29.03.2017. Суд обязал ИФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФГКУ "УВО ВНГ РОССИИ ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ".

Заинтересованное лицо, не согласившись с решением суда в части выводов по пени по налогу на прибыль, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в части.

В обоснование доводов жалобы указывает, что суд пришел к ошибочному выводу о нарушении инспекцией сроков принудительного взыскания пени по налогу на прибыль, поскольку процедура бесспорного взыскания осуществлена в соответствии с требованиями статей 46, 47, 48 и 70 НК РФ.

Заявитель по делу с доводами, изложенными в апелляционной жалобе не согласен, просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, указанным в отзыве на жалобу.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалованной части.

Как следует из материалов дела, у ФГКУ «УВО ВНГ России по Свердловской области» имелась неисполненная обязанность по уплате задолженность, в том числе по пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 053 792,65

С целью взыскания указанной задолженности инспекцией в соответствии

со ст. 69 НК РФ направлено требование от 18.01.2017 № 1644 об уплате налога,

сбора, пени, штрафа.

В связи с тем, что требование от 18.01.2017 № 1644 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в добровольном порядке не исполнено ФГКУ «УВО ВНГ

России по Свердловской области» в полном объеме инспекцией в соответствии

со ст.46 НК РФ вынесено решение от 29.03.2017 № 16 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

ФГКУ «УВО ВНГ России по Свердловской области обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Свердловской области.

Жалоба ФГКУ «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Свердловской области» оставлена без удовлетворения (ответ на жалобу № 13-06/23963 от 29.06.2017), решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, от 29.03.2017 №16 признано законным.

Считая оспариваемое решение неправомерным, и нарушающим права и законные интересы ФГКУ «УВО ВНГ России по Свердловской области», учреждение обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из нарушения налоговым органом сроков вынесения оспариваемого решения.

Заинтересованное лицо, не согласившись с решением суда в части выводов по пени по налогу на прибыль, обратилось с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов жалобы указывает, что суд пришел к ошибочному выводу о нарушении инспекцией сроков принудительного взыскания пени по налогу на прибыль. Поскольку налог на прибыль был доначислен на основании решений, принятых по результатам налоговых проверок, законность и обоснованность решений были проверены и подтверждены в судебных актах, исполнительные листы своевременно направлены в орган казначейство для исполнения, для взыскания пени налогоплательщику направлено требование, в связи с неисполнением требования налоговым органом своевременно вынесено решение о взыскании пени по налогу на прибыль, следовательно, процедура бесспорного взыскания осуществлена инспекцией в соответствии с требованиями статей 46, 47, 48 и 70 НК РФ.

Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению по следующим основаниям.

Судом установлено, что пенеобразующая недоимка по налогу на прибыль сложилась по результатам выездных и камеральных налоговых проверок. Периоды проверок охватывали 2008,2009,2010,2011г.г. Решения по результатам проверок рассматривались судом и в настоящее время решения судов вступили в законную силу (л.д.26 том 1).

В результате в КРСБ недоимка по налогу на прибыль АктН составила: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому, в федеральный бюджет Российской Федерации 2 857 035,30 руб., по налогу на прибыль организаций,

зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации 13 918 503,20 руб. перерасчет налоговых обязательств произведен налоговыми органами с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 12527/12.

На непогашенную задолженность по налогу на прибыль организаций налоговым органом начислены пени на основании ст.75 НК РФ.

В адрес заявителя направлено требование №1644 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18.01.2017, в котором указана недоимка по пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 053 792.30 руб.,

в том числе недоимка по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет Российской Федерации 183 325, 65 руб.,

по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов

Российской Федерации в сумме 871 466,65руб.

Поскольку ФГКУ «УВО ВНГ России по Свердловской области» не уплатило самостоятельно задолженность по пени по налогу на прибыль организаций, Инспекцией ФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга вынесено оспариваемое заявителем решение № 16 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) от 29.03.2017г.

В силу п.2 ст. 44 НК РФ обязанность по оплате конкретного налога или

сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора.

Статья 70 НК РФ предусматривает порядок выставления требования об уплате налога или сбора: требование об уплате должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неоплаты или неполной оплаты в установленный срок, обязанность по уплате налога или сбора исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на

счетах налогоплательщика. Решение о принудительном взыскании принимается

после истечения срока установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения установленного срока. Решение о взыскании, принятое после установленного срока, считается недействительным

и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в

суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающегося к оплате суммы

налога. Заявление может быть подано и суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 6 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по

налогам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает

срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное

обязательство существует неразрывно от главного.

Положениями статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или

неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога

за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ определено, что решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п.7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или

налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем следует иметь в виду, что в ст. 47 НК РФ, так же как и в ст. 46

НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного

имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Проанализировав указанные нормы налогового законодательства, суд первой инстанции правильно указал, что 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст.47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Из анализа ст. 46, 47, 48 и 70 НК РФ суд первой инстанции пришел к выводу, что порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер; ограничен определенными сроками, по истечении которых налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание налога и пени в бесспорном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ) Направление оспариваемого требования с нарушением установленных ст. 69 и 70 НК РФ порядка и сроков является неправомерным, поскольку по истечении срока на принудительное взыскание недоимки налоговый орган лишается права начислять пени за просрочку уплаты налога.

Из таблицы, представленной в материалы дела учреждением (том 1, л.д.26), а также по данным Управления Федерального казначейства по Свердловской области от 24.10.2017г. ( л.д.33-36, том 2) следует, что все исполнительные листы, направленные налоговым органом с целью взыскания через УФК с налогоплательщика недоимки по налогу на прибыль возвращены в 2014, 2015 и 2016году в связи с исполнением (платежи декабрь 2014г., декабрь 2015г., август и сентябрь 2016г.). Таким образом, по указанным платежам пени начислены и предъявлены к уплате в решении о взыскании от 29.03.2017г., с нарушением установленных сроков.

Кроме того, следует отменить следующее.

В силу статей 45, 69 и 75 НК РФ и 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) налоговый орган обязан подтвердить надлежащими доказательствами каждую сумму недоимки и пеней, предъявляемую налогоплательщику к уплате (взысканию).

Из отзыва инспекции следует, что пени начислены за период с 26.02.2016г. по 17.01.2017г. и с 16.09.2015г. по 28.11.2016г. Из решения УФНС России по Свердловской области следует, что пени начислены за иной период - с 12.07.2012г. по 29.05.2017г. на сумму недоимки 11 486 295,93руб. (с учетом зачета переплаты по налогу).

В связи с неоднократными требованиями налогоплательщика о сверке сумм задолженности – налоговым органом представлена 13.12.2016г. информация об иных суммах недоимки и сумм начисленной пени, сверка не проведена (л.д.22, том 1).

Из содержания требования об уплате пени (том 1, л.д.55-56) видно, что оно не содержит в себе сведения, отражающие фактическую задолженность Учреждения по налогу на прибыль и основания ее возникновения, в нем не приведены решения налогового органа, на основании которых налогоплательщику начислен налог на прибыль в указанных в требовании суммах, к требованию (к решению о взыскании) не приложена расшифровка расчета пеней с указанием сумм налога на прибыль и периода возникновения задолженности.

Учитывая указанные обстоятельства, а также то, что сведения налогового органа имеют расхождения и противоречия по суммам недоимки по налогу на прибыль, а также по периодам начисления пени, налогоплательщик и суды лишены возможности должным образом проверить правильность расчетов и правомерность начисления пеней.

При указанных обстоятельствах решение Арбитражного суда Свердловской области от 08 ноября 2017 года по делу № А60-40997/2017 следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 08 ноября 2017 года по делу № А60-40997/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Судьи

Н.М.Савельева

И.В.Борзенкова

В.Г.Голубцов