Гражданский кодекс часть 1

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ответчика, Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 06 декабря 2021 года

по делу № А71-11765/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Софт мастер» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 101 451,50 рублей,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Софт мастер» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ижевске Удмуртской Республики (межрайонному) (далее – фонд, управление) с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 101 451,50 руб.

Определением суда от 06.10.2021 произведена замена ответчика правопреемником - Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике, к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06 декабря 2021 года на Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике (далее – фонд) возложена обязанность возвратить (принять решение о возврате) из соответствующего бюджета ООО «Софт мастер» 101 451,50 руб. излишне уплаченных страховых взносов.

Не согласившись с принятым судебным актом, фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт.

В жалобе ссылается на то, что переплата по страховым взносам образовалась вследствие неверного применения заявителем тарифа страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования в размере 4 % от базы для начисления страховых взносов, то есть самостоятельной ошибки плательщика. Заявителю должно быть известно о переплате со дня ее образования, так как общество в силу своей деятельности обязано самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет. Законодателем предусмотрен трехлетний срок для выявления плательщиком допущенной ошибки и реализации им права на ее устранение посредством возврата ошибочно уплаченных денежных средств из бюджета. Незнание порядка налогообложения или расчета страховых взносов не может являться основанием для иного исчисления срока для обращения за возвратом излишне внесенных в бюджет платежей. Обращение заявителя в Пенсионный фонд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов размере 101451,5 руб. осуществлено за пределами трехлетнего срока, исчисляемого с момента, когда он обязан был узнать о существующей переплате.

Заявитель с доводами апелляционной жалобы не согласен по мотивам, указанным в письменном отзыве, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Инспекция доводы апелляционной жалобы поддержала по основаниям, изложенным в отзыве, просит решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела. От инспекции поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фон Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2016 год, фондом составлен акт от 20.05.2019 и принято решение от 21.06.2019 № 019V12190000098, которым ООО «Софт Мастер» привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Из указанного решения следует, что в 2016 году ООО «Софт Мастер» применяло пониженные тарифы страховых взносов на основании части 3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, как организация, которая осуществляет разработку и реализацию разработанных программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающая услуги по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных: в Пенсионный фонд Российской Федерации – 8%; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 4%.

В ходе проверки установлено, что в 2016 году ООО «Софт Мастер» необходимо было применять тарифы страховых взносов на основании части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, как организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которой является «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» (ОКВЭД 72.20): в Пенсионный фонд Российской Федерации – 20%; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0%.

Таким образом, по результатам указанной проверки установлено, что ООО «Софт Мастер» излишне уплатило страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования в размере 121 916,41 рублей (4% вместо 0%).

13.11.2019 ООО «Софт Мастер» обратилось в фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 121 916,41 рублей.

По результатам рассмотрения заявления приняты решения:

о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов от 19.11.2019 № 019F07190003173 в размере 20 464,91 рублей – по платежным документам после 13.11.2016 (уведомление от 20.11.2019 № 671);

об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов от 19.11.2019 № 019F07190003175 в размере 101 451,50 рублей по причине истечения 3-летнего срока с даты уплаты – по платежным документам до 13.11.2019 (уведомление от 20.11.2019 № 680).

Считая отказ необоснованным, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Удовлетворяя заявленные требования и обязывая фонд возвратить (принять решение о возврате) из соответствующего бюджета ООО «Софт мастер» 101 451,50 руб. излишне уплаченных страховых взносов, суд первой инстанции исходил из того, что право на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов у общества возникло после составления акта выездной проверкиот 20.05.2019; поскольку заявление о возврате излишне уплаченного налога подано обществом в суд 23.08.2021, срок на возврат излишне уплаченного налога не пропущен.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно части 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (часть 13 статья 26 Закона № 212-ФЗ).

Как установлено судом, факт излишней уплаты обществом в 2016 году страховых взносов в указанном размере, подтверждается материалами дела.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» начиная с 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование передано налоговым органам.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1), и на следующий день после принятие решения о возврате направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4).

На основании пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно части 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 79 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что содержащаяся в пункте 7 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и, в этом случае, действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что указанная норма права направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В соответствии с правовыми позициями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлениях от 08.11.2006 № 6219/06 и 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат излишне уплаченного налога.

Законодательство связывает начало течения срока давности для обращения в суд с моментом, когда лицо фактически узнало о нарушении своего права, а также с моментом, когда оно должно было, то есть имело юридическую возможность, узнать о нарушении права.

Материалами дела подтверждается, что об излишней уплате страховых взносов общество узнало из акта выездной налоговой проверки от 20.05.2019 № 019V10190000164.

Ранее указанной даты общество не могло знать о наличии у него переплаты, поскольку полагало, что вправе применять пониженные тарифы на основании части 3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, как организация, которая осуществляет разработку и реализацию разработанных программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающая услуги по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Иного из материалов дела не следует, какого-либо злоупотребления со стороны общества не доказано.

Суд пришел к выводу, что право на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов у общества возникло после составления акта выездной проверки. Ранее указанной даты у общества переплаты не имелось, поскольку общество уплачивало страховые взносы в соответствии с представляемыми им расчетами страховых взносов, за обществом переплата не числилась.

Таким образом, поскольку заявление о возврате излишне уплаченного налога подано обществом в суд 23.08.2021, то на момент его обращения срок на возврат излишне уплаченного налога не истек.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 № 3972/10.

Суд правильно отметил, что плательщик страховых взносов действительно обязан правильно исчислять и уплачивать страховые взносы (статья 28 Закона № 212-ФЗ). Однако это не означает, что в случае неверного исчисления страховых взносов срок для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов должен исчисляться с момента уплаты взносов, а не с момента, когда плательщик узнал о наличии переплаты.

Аргументы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на его обоснованность и законность.

На основании изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, принято в соответствии с нормами материального и процессуального права. Оснований для его отмены (изменения) в соответствии со статьей 270 АПК РФ судом апелляционной инстанции не установлено.

Судебные расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя апелляционной жалобы, который от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06 декабря 2021 года по делу № А71-11765/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного
производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

Г.Н. Гулякова

Е.М. Трефилова