Гражданский кодекс часть 1

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ООО «Нужные люди плюс»

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 24 мая 2022 года

по делу № А60-63759/2021,

принятое судьей Чукавиной Т.В.

по заявлению ООО «Нужные люди плюс»

кМежрайонной ИФНС № 19 по Свердловской области, УФНС по Свердловской области

о признании решений недействительными,

установил:

ООО «Нужные люди плюс» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС № 19 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция), УФНС по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, Управление) о признании недействительным решения Управления от 29.09.2021 №1291/2021 в части утверждения решения инспекции от 29.07.2021 №2099; освобождении налогоплательщика от привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ, при подаче уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2020 в виде штрафа в размере 175 550,27 руб., отменив решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2020 №3198.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 24.05.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить. Заявитель жалобы настаивает на том, что судом неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Так, отмечает, что при принятии решения судом не учтено, что при проведении камеральной проверки в период с 22.07.2020 по 22.09.2020 инспекцией от общества получены пояснения, касающиеся причин занижения налоговой базы по НДС в 1 квартале 2020, согласно которым налогоплательщик указывал инспекции на умышленное удаление документов по реализации в адрес ООО «КСМ» в 1 квартале 2020 года по причине отсутствия акцепта данных документов (выполненных работ) со стороны ООО «КСМ». Кроме того, в представленных пояснениях отражен факт отсутствия поступления денежных средств от ООО «КСМ» по обозначенным первичным бухгалтерским документам, что в свою очередь не обязывало налогоплательщика выставлять авансовые счет-фактуры за данный период. В пояснениях также имелась информация о судебном процессе по акцепту ООО «КСМ» и оплате данных документов по выполненным работам. Также на момент проведения камеральной проверки в период с 22.07.2020 по 22.09.2020 у заявителя числилась переплата по некоторым налоговым отчислениям, достаточная по сумме, которую инспекция отказалась засчитывать в счет погашения доначисленной решением от 24.12.2020 № 3198 задолженности по НДС. Кроме того заявитель указывает на двойное взыскание инспекцией задолженности по социальным налогам за 2020 год.

Заинтересованные лица представили письменные отзывы на апелляционную жалобу, в соответствии с которыми просят решение суда оставить без изменения, жалобу заявителя – без удовлетворения.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить.

Заинтересованные лица о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представителей не направили, что в силу части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области в период с 22.07.2020 по 22.09.2020 проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1), представленной ООО «Нужные люди плюс» 22.07.2020.

По результатам проверки составлен акт от 06.10.2020 № 3323, принято решение от 24.12.2020 № 3198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен НДС в сумме 877 751 руб., начислены пени в сумме 42 797,64 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 175 550,27 руб.

Основанием для доначисления НДС послужили выводы инспекции о занижении налоговой базы в результате неотражения ООО «Нужные люди плюс» реализации оказанных услуг, выполненных работ в адрес ООО «Комбинат строительных материалов» (далее - ООО «КСМ») на сумму 5 266 508,03 руб., в том числе НДС 877 851,34 руб.

Решением УФНС по Свердловской области от 22.03.2021 № 229/2021 решение инспекции от 24.12.2020 № 3198 оставлено без изменения и утверждено.

В период с 25.01.2021 по 25.03.2021 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 2), представленной ООО «Нужные люди плюс» 25.01.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 08.04.2021 № 2154, принято решение от 29.07.2021 № 2099 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС по Свердловской области от 29.09.2021 № 1291/2021 решение инспекции от 29.07.2021 № 2099 оставлено без изменения и утверждено.

Ссылаясь на неправомерность привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 175 550,27 руб., полагая что решения Управления и налоговой инспекции являются незаконными, ООО «Нужные люди плюс» обратилось в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

Признав заявленные требования необоснованными, суд первой инстанции отказал в их удовлетворении.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В Постановлении от 14.07.2005 № 9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

В соответствии со статьями 19, 143 НК РФ ООО «Нужные люди плюс» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании статьи 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ, налогоплательщики, в том числе являющиеся налоговыми агентами, а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», срок представления налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года -15.05.2020.

На основании пункта 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектам налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период, ровными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с этим днем окончания первого срока уплаты суммы налога на добавленную стоимость в размере одной третьей от суммы налога, исчисленного за I квартал 2020 года, является первый рабочий день, следующий за 25 апреля 2020 года, определяемый с учетом нерабочих дней, установленных указами Президента Российской Федерации от 25 марта 2020 г. N 206 и от 2 апреля 2020 г. N 239, переноса выходных дней, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 2019 г. N 875, а также положений статьи 112 Трудового кодекса Российской Федерации о переносе нерабочих праздничных дней, то есть 12 мая 2020 года.

Следовательно, сроки уплаты НДС за 1 квартал 2020 года с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ - 12.05.2020, 25.05.2020, 25.06.2020.

26.04.2020 обществом в инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года с суммой налога к уплате 1 035 480 руб., в том числе: 345 160 руб. - со сроком уплаты 12.05.2020, 345 160 руб. - со сроком уплаты 25.05.2020, 345 160 руб. - со сроком уплаты 25.06.2020.

Указанная сумма налога в срок, установленный законодательством, обществом не уплачена.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1) обществом представлена 22.07.2020, сумма налога к уплате составила 37 215 руб., в том числе: 12 405 руб. - со сроком уплаты 12.05.2020, 12 405 руб. - со сроком уплаты 25.05.2020, 12 405 руб. - со сроком уплаты 25.06.2020.

В связи с представлением уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1), в карточке «Расчеты с бюджетом» уменьшено налога по расчету: на 332 755 руб. по сроку уплаты 12.05.2020, на 332 755 руб. по сроку уплаты 25.05.2020, на 332 755 руб. по сроку уплаты 25.06.2020.

Соответственно, заявленная сумма налога к уплате в бюджет уменьшена на 998 265 руб.

Сумма налога в размере 37 215 руб. в срок, установленный законодательством, обществом не уплачена.

В период с 22.07.2020 по 22.09.2020 налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2020, представленной 22.07.2020 (корректировка № 1), по результатам которой составлен акт от 06.10.2020 № 3323 и вынесено решение от 24.12.2020 № 3198 о привлечении к налоговой ответственности.

Указанным решением налогоплательщику доначислен НДС к уплате в бюджет в сумме 877 751 руб., начислены пени в сумме 42 797, 64 руб., а также общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 175 550, 27 руб.

Основанием для доначисления НДС, начисления пени и привлечения общества к ответственности явились выводы инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС при подаче уточненной декларации за первый квартал 2020 в связи с невключением в нее стоимости реализации услуг ООО «Нужные люди плюс» в адрес ООО «КСМ» в сумме 5 266 508,03 руб., которая осуществлена в 1 квартале 2020 года.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ в адрес покупателей является объектом налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если не предусмотрено иное, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Проверкой установлено, что реализация услуг ООО «Нужные люди плюс» в адрес ООО «КСМ» в сумме 5 266 508,03 руб. осуществлена в 1 квартале 2020 года.

Факты выполнения услуг по погрузке, фасовке товара, уборке вагонов, ремонтных работ в душевых помещениях АТЦ подтверждены справкой о стоимости выполненных работах (КС-3) от 29.02.2020 № 1, актом приемки выполненных работ (КС-2) от 29.02.2020 № 1, универсальными передаточными документами, подписанными поставщиком и покупателем. По данным представленных актов сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2020 года между поставщиком и покупателем по договорам от 01.05.2016 № 23/05-2016, от 25.12.2019 № 62/12-2019 на 06.07.2020 задолженность в пользу ООО «Нужные люди плюс» составила 5 948 589,61 руб. Акты сверки, представленные покупателем, подписаны со стороны ООО «Нужные люди плюс» генеральным директором ФИО1

В порядке статьи 93.1 НК РФ налоговым органом у ООО «КСМ» истребованы документы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Нужные люди плюс». Согласно полученному ответу и представленным документам ООО «Нужные люди плюс» в 1 квартале 2020 года оказало ООО «КСМ» услуг на общую сумму 7 551 252,13 руб., в том числе НДС 1 258 542,03 руб.

Учитывая изложенное, в силу требований статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС за 1 квартал 2020 должна быть исчислена с учетом указанной хозяйственной операции, что и было сделано обществом при подаче первичной налоговой декларации.

Доводы налогоплательщика о том, что уточненная декларация по НДС (корректировка № 1) с исключением из налоговой базы спорной реализации представлена в связи с отсутствием акцепта ООО «КСМ», отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку в данном случае момент передачи оказанных услуг ООО «КСМ» состоялся раньше дня оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, что свидетельствует о наступлении момента определения налоговой базы по пункту 1 статьи 167 НК РФ.

Таким образом, как правильно установлено судом первой инстанции, операции на общую сумму 5 266 508,03 руб., в том числе НДС 877 751,34 руб., исключенные обществом в уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1) подлежали налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Учитывая изложенное, принятое налоговым органом решение от 24.12.2020 № 3198 соответствует требованиям законодательства.

Как указано выше, по результатам проверки общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 175 550,27 руб. (877 751 руб.*20%).

Решение от 24.12.2020 № 3198 вступило в законную силу 22.03.2021.

При этом, 25.01.2021 обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 2), сумма налога к уплате в бюджет составила 749 798 руб. В ходе камеральной проверки данной декларации установлено, что в указанной декларации отражена реализация услуг ООО «Нужные люди плюс» в адрес ООО «КСМ» в сумме 5 266 508,03 руб., в том числе НДС - 877 751,34 руб.

Обращаясь в арбитражный суд с настоящим иском, общество полагает, что у инспекции отсутствовали основания для привлечения его к ответственности по статье 122 НК РФ в связи с подачей уточненной декларации (корректировка № 2).

Однако, указанный довод основан на неверном толковании законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности за неуплату или неполную уплату налога за соответствующий налоговый период только при одновременном выполнении перечисленных подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ условий в совокупности.

Как следует из материалов дела, уточненная декларация (корректировка № 2), в которой налогоплательщик исправил допущенную ранее ошибку, подана 25.01.2021, при этом в указанную дату обществу было известно об обнаружении налоговой инспекцией фата неотражения сведений в налоговой декларации (акт проверки составлен 06.10.2020, решение вынесено 24.12.2020, плательщик присутствовал при рассмотрении материалов проверки, представлял возражения).

Кроме того, на момент подачи уточненной декларации (корректировка № 2) 25.01.2021 доначисленный к уплате НДС в бюджет не перечислен.

Доводы налогоплательщика о внесении соответствующей суммы 15.01.2021 отклоняются судом апелляционной инстанции как опровергаемые представленными инспекцией доказательствами.

Уплата НДС в бюджет по первоначально поданной декларации налогоплательщиком в установленный срок не производилась. Задолженность по налогу за указанный период в размере, определенном с учетом уточненной декларации (корректировка № 1), 37 215 руб. погашена налогоплательщиком 06.10.2020. Иные платежи по НДС за указанный период до момента подачи 25.01.2021 уточненной декларации (корректировка № 2) отсутствуют.

Обязанность по уплате недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней окончательно исполнена обществом 22.03.2021, после выставления в адрес налогоплательщика требования об уплате № 4004 по состоянию на 05.02.2021 и принятия инспекцией решения о взыскании налога в порядке статьи 46 НК РФ (решение от 19.03.2021№ 1044).

Доводы налогоплательщика об имеющейся переплате по страховым взносам во внебюджетные фонды, которая должна быть зачтена налоговым органом в счет погашения недоимки по НДС, также не могут быть приняты во внимание.

Согласно пункту 1.1 статьи 78 НК РФ (пункт утратил силу с 1 января 2022 года) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей.

Таким образом, переплата по страховым взносам не может быть зачтена в счет уплаты задолженности по иным налогам.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о несоблюдении обществом условий для освобождения его от налоговой ответственности.

Таким образом, доначисление штрафа в соответствии со статьей 122 НК РФ произведено инспекцией правомерно. Решение от 24.12.2020 № 3198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 29.07.2021 № 2099 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью соответствуют действующему законодательству, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения заявленных обществом требований.

Иного заявителем жалобы не доказано.

Также отклоняются ссылки общества на наличие двойного взыскания НДС.

Как указано выше, в период с 25.01.2021 по 25.03.2021 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 2), представленной ООО «Нужные люди плюс» 25.01.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 08.04.2021 № 2154, принято решение от 29.07.2021 № 2099 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением начислений сумм налога, пени и налоговых санкций инспекцией не произведено, с целью избежания двойного взыскания налога (по ранее принятому решению и уточненной декларацией (корректировка № 2)) произведена техническая корректировка в карточке «расчетов с бюджетом» (суммы сторнированы).

Оснований для признания недействительными данных решений суд апелляционной инстанции также не усматривает.

В целом доводы заявителя апелляционной жалобы отражают субъективную оценку обстоятельств настоящего дела, входящих в предмет доказывания, и не свидетельствуют о неправильном применении судом первой инстанции норм процессуального и материального права либо о наличии выводов, не соответствующих обстоятельствам дела. Несогласие заявителя с результатами оценки исследованных судом первой инстанции доказательств и установленных обстоятельств не является основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При названных обстоятельствах решение суда является законным и обоснованным.

Основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции по приведенным в апелляционной жалобе доводам отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта в соответствии со статьей 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено. Решение арбитражного суда отмене не подлежит.

Судебные расходы на оплату государственной пошлины в связи с подачей апелляционной жалобы относятся на заявителя (статья 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 24 мая 2022 года по делу № А60-63759/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Судьи

Г.Н.Гулякова

Е.В.Васильева

Е.Ю.Муравьева