СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП- 0 /2022-АК

г. Пермь

08 сентября 2022 года                                                               Дело № А60-7823/2022­­

Резолютивная часть постановления объявлена 08 сентября 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 сентября 2022 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шаламовой Ю.В.,

судей Васильевой Е.В., Муравьевой Е.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кривощековой С.В.,

в отсутствие участвующих в деле лиц,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга,

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 09 июня 2022 года

по делу № А60-7823/2022

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным действий (бездействий),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее – заинтересованное лицо) о признании незаконным действий (бездействий), а именно просит:

1. Признать незаконными действия должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга по начислению налога на имущество физических лиц за 2020 год в налоговом уведомлении №27258364 от 01.09.2021 в части применения по объекту с кадастровым номером 66:41:0401035:1182 налоговой ставки 2%.

2. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>), произвести перерасчет начисленного налога на имущество физических лиц за 2020 год по объекту с кадастровым номером 66:41:0401035:1182 с применением налоговой ставки в размере 1%.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 09 июня 2022 года заявленные требования удовлетворены: признаны незаконными действия должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга по начислению налога на имущество физических лиц за 2020 год в налоговом уведомлении № 27258364 от 01.09.2021 в части применения по объекту с кадастровым номером 66:41:0401035:1182 налоговой ставки 2%. На Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем перерасчета начисленного налога на имущество физических лиц за 2020 год по объекту с кадастровым номером 66:41:0401035:1182 с применением налоговой ставки в размере 1%.

Не согласившись с принятым решением, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование жалобы приведены доводы о том, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, а выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

Полагает, что поскольку на территории города Екатеринбурга ставки налога на имущество физических лиц на 2020 год приняты не были, в отношении объектов налогообложения остальных типов, расположенных на территории г. Екатеринбурга, для расчета налога за 2020 год должны быть применены предельные размеры налоговых ставок, установленные пунктом 2 статьи 406 НК РФ. Учитывая положения статьи 79 Закона № 1-ФКЗ, Инспекция полагает необходимым при принятии решения по рассматриваемому спору применять позицию, указанную в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 28.12.2021 № 2919-0.

ИП ФИО1. представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому с доводами, изложенными налоговым органом, не согласен, считает их несостоятельными, а обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, представителей в судебное заседание суда апелляционной инстанции не направили, что на основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Ходатайство заинтересованного лица  о рассмотрении дела в отсутствие его представителей рассмотрено в порядке статьи 159 АПК РФ и удовлетворено на основании статьи 156 АПК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям, поступившим из ФГБУ «ФКП Росреестра» по Свердловской области, на ФИО1 с 25.05.2018 по настоящее время зарегистрировано право собственности на объект недвижимости, расположенный по адресу: <...> с кадастровым номером 66:41:0401035:1182 (далее - Объект). Кадастровая стоимость Объекта по состоянию на 01.01.2020 составляет 2861798581 рубль.

Инспекцией в отношении ФИО1 по вышеуказанному Объекту исчислен налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 3376922 рубля. В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2020 №27258364.

Не согласившись с действиями Инспекции по исчислению налога на имущество физических лиц с применением налоговой ставки 2% в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 66:41:0401035:1182, налогоплательщик обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 24.11.2021 №13-06/39396 в удовлетворении жалобы отказано.

Полагая, что действия должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга по начислению налога на имущество физических лиц за 2020 год в налоговом уведомлении №27258364 от 01.09.2021 в части применения по объекту с кадастровым номером 66:41:0401035:1182 налоговой ставки 2%, не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), нарушают права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Признавая оспариваемое действие незаконным, суд первой инстанции исходил из того, что спорный объект недвижимости, принадлежащий заявителю, включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, а налоговая ставка установлена в размере 1%, в связи с чем в отношении данного объекта недвижимости в целях налогообложения по налогу на имущество физических лиц подлежит применению налоговая ставка 1 процент.

Выводы суда подробно мотивированы в судебном акте, базируются на нормах действующего законодательства и основаны на имеющихся в деле доказательствах.

При постановке таких выводов суд обоснованно исходил из следующего.

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

В соответствии со статьей 402 НК РФ (в редакции Кодекса, действующей в спорный период) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 НК РФ.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса.

В соответствии с Законом Свердловской области от 26.03.2019 №23-03 «Об установлении единой даты начала применения на территории Свердловской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения по этому налогу» единой датой начала применения на территории Свердловской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения по этому налогу является 1 января 2020 года.

Закон Свердловской области от 26.03.2019 №23-03 вступает в силу с 01.01.2020.

Согласно пункту 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН).

Подпункт 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ устанавливает, что в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Согласно пункту 6 статьи 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

Таким образом, по объектам налогообложения, по которым представительными органами муниципальных образований не установлены налоговые ставки, для расчета налога за 2020 год должны быть применены предельные размеры налоговых ставок, установленные пунктом 2 статьи 406 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ предусмотрена ставка 2% в отношении в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ - налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как: административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, перечень которых устанавливает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Принимая во внимание, кадастровую стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 66:41:0401035:1182, по состоянию на 01.01.2020, в размере 2 861 798 581 руб., полагая, что объект 66:41:0401035:1182 соответствует одновременно двум критериям: включен в перечень в соответствии с пунктом 2 статьи 378.2. НК РФ, стоимость более 300 млн. рублей, по мнению налогового органа должна применяться ставка 2%, установленная подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ вне зависимости от того, что объект включен в перечень, для которого местным органом управления установлена ставка налога 1%, что составляет 3 376 922 рублей.

Признавая ошибочной позицию налогового органа о правомерности доначисления заявителю налога на имущества по ставке 2 процента, суд первой инстанции пришел к выводу, что им не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2. НК РФ Постановлением Правительства Свердловской области от 07.11.2019 № 760-ПП утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Предпринимателю ФИО1 с 25.05.2018 принадлежит доля (59/1000) в праве общей долевой собственности на здание, расположенное по адресу: <...>, с кадастровым номером 66:41:0401035:1182. Объект является торговым центром, используется в предпринимательской деятельности предпринимателя.

Указанный объект недвижимого имущества включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии с Постановлением Правительства Свердловской области от 07.11.2019 №760-ПП (ред. от 20.05.2021) «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» (номер строки 157).

В 2020 году на территории Екатеринбурга налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц были определены Решением Екатеринбургской городской Думы от 25.11.2014 № 32/24 (далее - Решение Думы).

Специальные ставки налога на имущество физических лиц в муниципальном образовании «город Екатеринбург» в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, установлены с 2015 года (п.2-1, 2-2, 2-3 Решения Думы). В отношении налогового периода 2020 год установлена ставка 1% (п.2-3 Решения Думы).

Поскольку здание 66:41:0401035:1182 включено в перечень объектов недвижимости в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ в 2020 году, ставка налога по которому утверждена пунктом 2-3 Решения Думы в размере 1 % от кадастровой стоимости, то по входящему в это здание помещению оплата налога должна быть произведена исходя из этой ставки - 1%.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно принята во внимание позиция Минфина РФ, изложенная в Письме от 11.12.2019 № 03-05-06-01/96816, где отражено, что объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, составляют самостоятельную категорию объектов налогообложения, отличную от объектов налогообложения, включенных в перечень объектов административно-делового и торгового назначения.

При этом, как указывает Минфин РФ, в отношении нежилых помещений, включенных в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, налогообложение производится исходя из предельной налоговой ставки 2 процента кадастровой стоимости вне зависимости от величины их кадастровой стоимости (до 300 млн. рублей или свыше 300 млн. рублей).

Особенность налогообложения объектов, включенных в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, заключается в том, что налог на имущество физических лиц исчислялся по ним исходя из кадастровой стоимости и до перехода на расчёт налога от инвентаризационной стоимости с кадастровой (т.е. до 01.01.2020 г. в Свердловской области). При этом после перехода расчета налога на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости утверждение этих перечней не прекратилось. Они утверждаются и на 2021, и на 2022 год, что свидетельствует об особенности именно этих объектов для целей налогообложения.

Таким образом, при определении ставки налога на имущество физических лиц преимущественным будет являться включение объекта недвижимости в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, а не его кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться: указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Признав незаконным оспариваемое действие, суд первой инстанции правомерно, в силу пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, возложил на Инспекцию обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя без конкретизации мер, которые необходимо совершить, поскольку суд не вправе вмешиваться в пределы ведения налогового органа.

Коллегия апелляционного суда считает, что судом первой инстанции при рассмотрении дела правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, на основе полного и всестороннего исследования доказательств, выводы, изложенные в обжалуемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Поскольку доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат ссылок, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение, влияли на обоснованность и законность судебного акта либо опровергали выводы суда, то признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, в связи с этим не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции не имеется.

От уплаты госпошлины по апелляционной жалобе налоговый орган освобожден (ст. 333.37 НК РФ).

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 09 июня 2022 года по делу № А60-7823/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.