Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Козельской Е.М., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кургану на решение Арбитражного суда Курганской области от 24.03.2020 по делу № А34-10340/2019.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану – ФИО1 (паспорт, доверенность № 05-42/28136 от 22.05.2020, диплом).

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании событий в период с 25.09.2013 по 24.01.2019 (время отбытия наказания) обстоятельствами исключительного (экстраординарного) характера; признать недействительными или отменить требования Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) №055S01160097591 от 22.11.2016, №055S01160097597 от 22.11.2016, №055S01170018665 от 30.01.2017, требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану №2808 от 18.01.2018, №1335 от 22.01.2019 (с учетом уточнения требований, принятых судом первой инстанции, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в дело в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное), Курганский городской отдел судебных приставов № 5 Управления Федеральной службы судебных приставов по Курганской области (далее – третьи лица).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 24.03.2020 (резолютивная часть решения объявлена 1.03.2020) требования предпринимателя удовлетворены.

Инспекция (далее также - податель жалобы) не согласилась с вынесенным решением и обратилась в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает на отсутствие экстраординарных обстоятельств (нахождение в местах лишение свободы заявителя), препятствующих подаче предпринимателем заявления о прекращении предпринимательской деятельности, а также доказательства того, что заявитель предпринимал меры для обращения с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности.

То факт, что заявитель в период с 25.09.2013 по 24.01.2019 не осуществлял предпринимательскую деятельность, по мнению налогового органа, не является основанием для освобождения плательщика страховых взносов от их уплаты, которая производится независимо от возраста, вида осуществления деятельности и факта получения доходов.

Также податель жалобы отмечает на необоснованность выводов суда первой инстанции об отсутствии у заявителя доступа к соответствующему заявлению о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку заявитель мог реализовать право на подачу указанного заявления путем оформления и выдачи доверенности на подачу заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

К дате судебного заседания в суд апелляционной инстанции заявителем представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором он указал, что решение суда является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путём размещения указанной информации на официальном сайте в сети Интернет, в судебное заседание заявитель и третьи лица не явились, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в судебном заседании без участия его представителя.

С учетом мнения налогового органа, в соответствии со статьями 123, 156, 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие заявителя и третьих лиц.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 22.05.2009 по 26.09.2019 (том 1, л.д. 94-96).

С 25.09.2013 по 24.01.2019 заявитель отбывал наказание в ФКУ ИК-49 УФСИН России по Республике Коми, что подтверждается справкой №079103 от 24.01.2019 (том 1, л.д. 20).

В связи с наличием у заявителя недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени, штрафам, Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) выставлены требования: за расчетный период 2010 год №055004400024467 от 11.05.2011 (том 2, л.д. 23); за расчетный период 2010-2013 год №055S01160097591 от 22.11.2016 (том 2, л.д. 34); за расчетный период 2013 год №055S01160097597 от 22.11.2016 (том 2, л.д. 42); за расчетный период 2013 год №055S01170018665 от 30.01.2017 (том 2, л.д. 45-46).

Налоговым органом произведен расчет задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам ИП ФИО2 по состоянию на 24.01.2019. Согласно справке № 3407678 (том 2, л.д. 57-64) по состоянию на 24.01.2019, а также требованиям №2808 от 18.01.2018, №1335 от 22.01.2019, решениям о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 13.06.2019 №899, от 03.12.2019 №9423 задолженность ИП ФИО2 по состоянию на 24.01.2019 составляет 70 584 руб. 07 коп.

Заявитель, ссылаясь на факт того, что предпринимательскую деятельность в период отбывания наказания в местах лишения свободы он не осуществлял, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу, что нахождение заявителя в местах лишения свободы в данном случае является обстоятельством исключительного (экстраординарного) характера, что не позволило ФИО2 в установленном законом порядке обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, в связи с чем обязанности по уплате страховых взносов именно в качестве предпринимателя за период нахождения в местах лишения свободы у него не имеется.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к следующему выводу.

Согласно части 1 статьи 198, а также части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей и удовлетворения такого заявления является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей или создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) предприниматель является страхователем в системе обязательного пенсионного страхования.

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона № 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Аналогичные положения до 01.01.2017 содержались в Федеральном законе «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ).

В силу статьи 19 Закона № 212-ФЗ (действовавшей в спорный период) в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов -организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона № 212-ФЗ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 настоящего Федерального закона.

Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения (статья 20).

Таким образом, принудительный порядок взыскания страховых взносов осуществляется, в том числе, в отношении индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в качестве таковых с целью осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 4.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, если плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

С 01 января 2017 года правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 2 Закона № 167-ФЗ (в редакции Закона № 250-ФЗ, действующий с 01.01.2017).

Таким образом, принудительный порядок взыскания страховых взносов осуществляется, в том числе, в отношении индивидуальных предпринимателей,зарегистрированных в качестве таковых с целью осуществления предпринимательской деятельности.

Как установлено судом и следует из материалов дела, по состоянию на 03.02.2020 у ФИО2 имеется непогашенная задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2017, 2018, 2019 в общей сумме 71 573 руб. 02 коп., пени, начисленные в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки платежа в сумме 7 322 руб. 72 коп.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2017, 2018, 2019 в общей сумме 15 503 руб. 01 коп., пени в сумме 1 516 руб. 07 коп.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в сумме 16 853 руб. 87 коп. (задолженность передана Фондом по состоянию на 01.01.2017), пени 8 225 руб. 52 коп.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в отношении данного налогоплательщика в соответствии со статьей 11 Федеральный закон от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» списана в полном объеме и по состоянию на 03 февраля 2020 года отсутствует (остаток пени в размере 225 руб.19 коп. списан 20.01.2020) (том 2, л.д. 53-54).

Из материалов дела следует, что заявитель с 25.09.2013 по 24.01.2019 отбывал наказание в местах лишения свободы (справка Федерального казенного учреждения «Исправительная колония №49 Управления Федеральной службы исполнения наказания» по Республике Коми от 24.01.2019 №079103).

Однако после отбывания наказания, заявитель возобновил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и открыл расчетный счет в банке «Точка» в феврале 2020 года. Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 25.10.2019 прекращение предпринимательской деятельности заявителя зарегистрировано 26.09.2019 (том 1 л.д. 94-96).

Рассматривая требования заявителя, суд первой инстанции, руководствуясь правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.04.2005 № 164-О, при установлении факта отбывания наказания заявителем в местах лишения свободы с 25.09.2013 по 24.01.2019 и не осуществления предпринимательской деятельности в указанный период, пришел к выводу о том что нахождение заявителя в местах лишения свободы является обстоятельства исключительного (экстраординарного) характера, препятствующего заявителю обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности и, следовательно, отсутствие оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, недоимки и пени по страховым взносам при установлении определенных обстоятельств.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

По общему правилу обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не связана с фактическим осуществлением предпринимателем деятельности и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в определениях от 12.04.2005 N 164-О, от 12.05.2005 N 211-О, процедура государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и тому подобное, равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса.

Требование заявителя о том, что нахождение в местах лишения свободы является обстоятельством исключительного, экстраординарного характера, поскольку отсутствует возможность для оформления соответствующих документов с целью прекращения предпринимательской деятельности, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку предприниматель не был лишен возможности воспользоваться своими гражданскими правами и оформить доверенность на подачу заявлений о государственной регистрации прав, в данном случае, на государственную регистрацию прекращения предпринимательской деятельности.

Согласно части 1 статьи 91 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации осужденным к лишению свободы разрешается получать и отправлять за счет собственных средств письма, почтовые карточки и телеграммы без ограничения их количества. Отправляемые осужденными письма, почтовые карточки и телеграммы должны отвечать требованиям, установленным нормативными правовыми актами Российской Федерации в области оказания услуг почтовой связи и телеграфной связи. По просьбе осужденных администрация исправительного учреждения уведомляет их о передаче операторам связи писем, почтовых карточек и телеграмм для их доставки но принадлежности.

Как следует из письма Федерального казенного учреждения Исправительная колония № 49 УФСИН России по Республике Коми от 07.02.2020, в период отбывания наказания в исправительном учреждении заявителем ФИО2 направлялись письма в ИФНС г. Санкт-Петербурга, на лицевом счету ФИО2 имелись денежные средства для оплаты государственной пошлины в размере 160 рублей, а также заявитель ежемесячно получал денежные переводы (том 2 л.д. 81)

Таким образом, ФИО2 находясь в местах лишения свободы, не был лишен права на направление корреспонденции (в том числе заказным письмом с уведомлением) иным лицам и организациям, в том числе в органы пенсионного фонда, налоговые органы.

Доказательств наличия объективных причин, которые препятствовали бы заявителю реализовать свои права на направление корреспонденции, установленной частью 1 статьи 91 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации, а равно как выдать доверенность на представление интересов заявителя, удостоверенную начальником соответствующего места лишения свободы, в материалах дела не имеется, об их наличии не заявлено.

Документальных доказательств существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые объективно не позволили заявителю своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности не представлено.

Кроме того, коллегия судей отмечает, что заявитель после отбывания наказания предпринял меры для возобновления предпринимательской деятельности.

Из материалов дела следует, что задолженность предпринимателя по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, по оспариваемым требованиям пенсионного фонда списана налоговым органом решениями от 13.06.2019 № 899, от 03.12.2019 № 9423, следовательно, права и законные интересы предпринимателя в указанной части не нарушены и у суда отсутствуют основания для признания требований пенсионного фонда недействительными в указанной части.

Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что заявителем не доказано наличие обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, препятствующих предпринимателю своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, права и законные интересы предпринимателя не нарушены, в связи с чем у суда отсутствуют основания для освобождения обязательства по уплате страховых взносов, пеней и штрафов и признания требований Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) №055S01160097591 от 22.11.2016, №055S01160097597 от 22.11.2016, №055S01170018665 от 30.01.2017, требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану №2808 от 18.01.2018, №1335 от 22.01.2019 недействительными.

При таких обстоятельствах, решение арбитражного суда подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Судебные расходы по апелляционной инстанции не подлежат распределению, поскольку в силу статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Управление освобождено от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 24.03.2020 по делу № А34-10340/2019 отменить.

В удовлетворении заявленных требований индивидуальному предпринимателю ФИО2 отказать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.А. Иванова

Судьи:

А.А. Арямов

А.П. Скобелкин