Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения – Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение арбитражного суда Тамбовской области от 03.10.2016 по делу № А64-4378/2016 (судья Игнатенко В.А.), принятое по заявлению акционерного общества «Вагонреммаш» в лице Тамбовского вагоноремонтного завода акционерного общества «Вагонреммаш» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к государственному учреждению – Тамбовскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от акционерного общества «Вагонреммаш» в лице Тамбовского вагоноремонтного завода акционерного общества «Вагонреммаш»: ФИО1, начальника юридического сектора по доверенности от 16.02.216 № ВРМ-31/16;

от государственного учреждения – Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации – представители не явились, надлежаще извещено,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Вагонреммаш» в лице Тамбовского вагоноремонтного завода акционерного общества «Вагонреммаш» (далее – общество «Вагонреммаш», акционерное общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к государственному учреждению – Тамбовскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – отделение Фонда социального страхования, фонд, страховщик) о признании недействительным решения от 17.06.2016 № 148 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части применения ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, Закон № 212-ФЗ) за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 64 805,62 руб.; начисления пени на страховые взносы в сумме 18 151,73 руб.; а также в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 324 028,12 руб. и в части внесения необходимых исправлений в документ бухгалтерского учета.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 03.10.2016 (с учетом определения об исправлении опечатки от 27.10.2016) требования страхователя удовлетворены, решение от 17.06.2016 № 148 признано недействительным.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, отделение Фонда социального страхования обратилось с апелляционной жалобой на него, в которой просит отменить решение суда первой инстанции как принятое с неправильным применением норм материального права и с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В обоснование апелляционной жалобы фонд указывает, что, с учетом вывода суда области о том, что производившиеся акционерным обществом на основании Положений «О порядке направления работников в служебные поездки», утвержденных приказами директора от 18.04.2011 № 140 и от 13.08.2014 № 321, Перечня должностей (профессий) работников, работа которых носит разъездной характер (приложение № 1 к Положениям «О порядке направлении работников в служебные поездки») выплаты носят характер компенсаций, направленных на возмещение иных расходов работников, работа которых носит разъездной характер, у акционерного общества должны иметься документы, подтверждающие фактическое несение работниками этих расходов, произведенных ими с разрешения или с ведома работодателя.

Между тем, как утверждает фонд, документы, подтверждающие конкретные расходы, осуществленные работниками - чеки, квитанции и т.п. при проведении проверки представлены не были, в связи с чем спорные выплаты не несут характера возмещения фактических затрат (собственно компенсаций).

В указанной связи, по мнению фонда, спорные выплаты не могут быть признаны компенсационными выплатами, перечисленными в статьях 164 и 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс, Кодекс), целью которых является возмещение работодателем работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

По мнению фонда, произведенные выплаты являются составной частью заработной платы – доплатой либо надбавкой за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в связи с чем подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ.

Общество «Вагонреммаш» в представленном отзыве возразило против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем просило оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Как пояснило акционерное общество, спорные выплаты производились им на основании статьи 168.1 Трудового кодекса и локальных нормативных актов работникам, чья работа носит разъездной характер, в качестве фиксированной компенсации их расходов, связанных с разъездным характером работы.

При этом акционерное общество обращает внимание на то, что компенсационные выплаты производились работникам только за то время, когда они находились в служебных поездках, включая выходные и праздничные дни, и целью этих выплат являлась компенсация дополнительных расходов работников, обусловленных, в силу разъездного и экспедиционного характера работ, нахождением работников не в месте своего постоянного проживания.

По мнению акционерного общества, произведенные выплаты являются компенсационными в размере, утвержденном локальным нормативным актом общества. Данные выплаты производятся вне зависимости от трудового результата, зависят от количества фактического проведенных пути суток, производятся с разрешения или ведома работодателя и не подлежат обложению страховыми взносами.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции отделение Фонда социального страхования своих представителей не направило, заявив письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя. Поскольку лицо, участвующее в деле, извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, то на основании статей 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Арбитражный процессуальный кодекс) дело рассматривалось в отсутствие не явившегося участника процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав представителей общества «Вагонреммаш», явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции отмене или изменению не подлежит.

Как следует из материалов дела, отделением Фонда социального страхования была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) акционерным обществом «Вагонреммаш» в лице Тамбовского вагоноремонтного завода – филиала акционерного общества «Вагонреммаш» страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт от 20.05.2016 № 148.

Рассмотрев акт, возражения страхователя на него и материалы проверки, заместитель управляющего отделения Фонда социального страхования принял решение от 17.06.2016 № 148, которым общество «Вагонреммаш» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 64 805,624 руб. за неполную уплату страховых взносов.

Указанным решением акционерному обществу также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 324 028,12 руб.

Также акционерному обществу начислены пени по состоянию на 31.12.2015 в сумме 18 151,73 руб. на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Основанием для указанных доначислений послужил вывод фонда о том, что произведенные обществом в проверенном периоде фиксированные выплаты работникам, постоянная работа которых носит разъездной и экспедиционный характер, являются составной частью их заработной платы, а не компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, вследствие чего они не подпадают под перечень доходов, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установленный статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Не согласившись с решением фонда, общество «Вагонреммаш» обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании указанного решения недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из следующего.

На основании подпункта «а» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации, индивидуальные предприниматели), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьи 18 этого же Закона, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены статьей 7 Закона № 212-ФЗ. В силу пункта 1 указанной статьи объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Как следует из подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из приведенных положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Взаимосвязанное толкование приведенной нормы и нормы пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Понятие компенсаций определено в статье 164 Трудового кодекса, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

Статьей 165 Трудового кодекса установлено, что такие компенсации предоставляются работникам помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие).

В частности, статья 168 Трудового кодекса возлагает на работодателя обязанности по возмещению работникам расходов, связанных со служебной командировкой; статья 168.1 Кодекса обязывает работодателя возмещать расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера.

И в том, и в другом случае работодатель обязан возместить работнику такие расходы, как: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом из части 2 статьи 168.1 Трудового кодекса следует, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, законодатель, возлагая на работодателя обязанности по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование с выплат, производимых им в рамках трудовых отношений в качестве платы за труд, одновременно прямо исключает часть таких выплат из облагаемой базы для начисления страховых взносов.

В частности, в силу прямого указания подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, исключаются из облагаемой базы для начисления страховых взносов компенсации, указанные в статье 168.1 Трудового кодекса, производимые работникам в связи с разъездным или экспедиционным характером их работы по перечню работ, профессий, должностей, утвержденному страхователем.

Как установлено отделением Фонда социального страхования в ходе проведения выездной налоговой проверки, нашло отражение в решении от 17.06.2016 №148 и следует из материалов дела (т.1 л.д.71-93), в течение проверяемого периода общество «Вагонреммаш» осуществлялись компенсационные выплаты работникам, работа которых носит разъездной и характер, на основании положений «О порядке направления работников в служебные поездки», утвержденных приказами директора от 18.04.2011 № 140 и от 13.01.2014 № 321 (далее – Положения о порядке направления работников в командировки, Положения).

Указанными Положениями утверждены перечни должностей (профессий работников), работа которых носит разъездной характер, и размер фиксированных компенсационных средств. В данный перечень (с учетом изменений и дополнений, утвержденных соответствующими приказами) в течение проверяемого периода входят четыре профессии из различных подразделений акционерного общества, а именно: экспедитор, водитель автомобиля (грузового), комплектовщик изделий и инструментов и грузчик.

В разделе 5 Положений определен размер компенсационной выплаты, которая составляет 2 000 руб. за каждый день служебной поездки (за исключением дней отъезда и приезда) без подтверждения расходов соответствующими документами, за исключением служебных поездок, срок которых не превышает одних суток. Компенсационные денежные средства в дни отъезда и приезда выплачиваются в размере 1 000 руб. за каждый день.

Перед началом служебной поездки работнику выдается аванс, исчисленный исходя из расчета количества дней служебной поездки и размера фиксированных компенсационных выплат.

После выполнения служебного задания работник представляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих факт служебной поездки и количество расчетных дней (маршрутный лист служебной поездки с указанием дня выбытия, дня прибытия, количества суток в пути, служебное поручение на служебную поездку и отчет о его выполнении). Какие-либо документы, подтверждающие определенные (конкретные) расходы, понесенные работниками, не представляются. Компенсация имеет фиксированный размер за одни сутки, а также дни отъезда и приезда.

Проанализировав содержание локальных нормативных актов акционерного общества, регулирующих порядок предоставления компенсаций работникам, работа которых носит разъездной и экспедиционный характер, суд области пришел к обоснованному выводу о том, что по своему характеру данные выплаты направлены на возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием работников вне места их постоянного жительства, то есть, в силу положений статьи 168.1 Трудового кодекса они могут быть отнесены к суточным.

Таким образом, исходя из характера производимых обществом выплат как суточных, апелляционная коллегия отклоняет утверждение фонда о том, что для их подтверждения общество должно иметь документы, обосновывающие размер произведенных работниками расходов, на компенсацию которых направлены эти выплаты.

Документы, подтверждающие факты направления работников в служебные поездки - служебные задания с отметками организации места пребывания работника в служебной поездке, отчеты о служебных поездках на междугородных сообщениях, отчеты о служебных поездках на монтажные и пуско-наладочные работы, проездные документы, у акционерного общества имеются, и они были представлены фонду при проведении проверки, что нашло отражение в акте выездной проверки от 20.05.2016 № 148, в котором указано, что выездная проверка проведена выборочным методом проверки представленных документов, в том числе кассовых и банковских документов, авансовых отчетов, приказов на выплату пособий, премий, компенсаций, материальной помощи за период 2013-2015 годы, положений об оплате труда и других локальных актов.

Также в акте проверки имеются сведения о представлении страхователем по требованию фонда документов согласно сопроводительному письму от 30.03.2016 № 38/71-53. К акту проверки фондом приложены документы на 5 509 листах.

Перечисленные документы подтверждают время нахождения работников в служебных поездках, что достаточно для определения размера подлежащих выплате им компенсаций исходя из их фиксированного суточного размера. Иных документов в этом случае не требуется.

Также фондом не оспаривается разъездной и экспедиционный характер работы работников, которым выплачивались компенсации, на что указано в трудовых договорах, заключаемых акционерным обществом с работниками соответствующих профессий.

Отклоняя довод фонда о том, что спорные выплаты являются составной частью заработной платы работников - доплатой либо надбавкой за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, апелляционная коллегия исходит из того, что выплата таких доплат не предусмотрена трудовыми договорами, заключенными акционерным обществом с работниками, несмотря на то, что разъездной характер работы в них оговорен.

Учитывая, что выплаты носили фиксированный характер и производились лишь тем работникам акционерного общества, которые направлялись в служебные поездки, за время их фактического нахождения в этих поездках, а не всем работникам за все рабочее время исходя из того, что по условиям трудовых договоров их работа носила разъездной характер; выплаты производились на основании локальных нормативных актов, устанавливающих порядок выплат, категории работников, работа которых носит разъездной характер, размер выплат, одинаковый для всех работников определенной категории, апелляционная коллегия полагает, что материалами дела доказано их соответствие выплатам, указанным в части 2 статьи 168.1 Трудового кодекса.

Фондом не представлено суду доказательств того, что расходы общества на выплату работникам, направляемым в служебные поездки, фиксированной выплаты, являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников в качестве платы за выполнение обусловленной трудовым договором трудовой функции.

Следовательно, спорные выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами в силу положений подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Таким образом, у фонда не имелось оснований для доначисления страхователю страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2012-2014 годы в сумме 324 028,12 руб.

Согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (часть 2 статьи 25 Закона № 212-ФЗ).

Частью 3 статьи 25 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Так как в силу положений статьи 25 Закона № 212-ФЗ пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, то с учетом вывода суда об отсутствии оснований для начисления обществу «Вагонреммаш» страховых взносов на обязательное социальное страхование в сумме 324 028,12 руб., также неправомерным является и начисление пеней в общей сумме 18 151,73 руб. за несвоевременную уплату указанных страховых взносов.

Статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ее частью 1) предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Так как материалами дела не доказан факт неполной уплаты страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для их исчисления, то у фонда отсутствовали основания для начисления обществу штрафа, предусмотренного частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в сумме 64 805,62 руб. – за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

В указанной связи решение Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования от 17.06.2016 № 148 «О привлечении страхователя к ответственности» правомерно было признано арбитражным судом Тамбовской области недействительным как несоответствующее нормам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда Тамбовской области от 03.10.2016 по делу № А64-4378/2016 отмене не подлежит.

Поскольку на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 337.37 Налогового кодекса государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, от уплаты государственной пошлины освобождены, оснований для взыскания или возврата государственной пошлины апелляционная коллегия не усматривает.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Тамбовской области от 03.10.2016 по делу № А64-4378/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу государственного учреждения – Тамбовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья: Т.Л. Михайлова

судьи В.А. Скрынников

Н.А. Ольшанская