Постановление № А40-224987/18 от 10.06.2019 Девятого арбитражного апелляционного суда

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-15826/2019

г. Москва                                                                                Дело № А40-224987/18

17 июня 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 17 июня 2019 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи    Кочешковой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

АО «РАО Энергетические системы Востока»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.02.2019г. по делу №  А40-224987/18

принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению АО «РАО Энергетические системы Востока»

к ответчику МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4,

3-е лицо ИФНС России по Железнодорожному района г. Хабаровска

о признании недействительным Решение (в части),

в присутствии:

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «РАО Энергетические системы Востока» (далее – Заявитель, АО «РАО Энергетические системы Востока», Общество) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее – Заинтересованное лицо, Инспекция, МИ ФНС № 4 по КН, налоговый орган) о признании недействительным решение от 11.04.2018г. № 03-1-29/1/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно: 1. По налогу на прибыль организаций, в том числе в части:- уменьшения убытка по налогу на прибыль организаций за 2013г. на сумму 215 427 руб. доначисления налога на прибыль за 2014г. в сумме 43 085 руб. (215 427 руб. *20%), доначисления налога на прибыль за 2015г. в сумме 43 085 руб. (215 427 руб. * 20%); - начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 636 руб.; - штраф по налогу на прибыль организаций в сумме 1 119,65 руб.; по налогу на имущество организаций в сумме 16 153 333 руб. в том числе в части начисления: недоимки за 2013г.-в сумме 5 761 564 руб., за 2014г. в сумме 5 384 444 руб., за 2015г. в сумме 5 007 295 руб.; пени по налогу на имущество в размере 6 301 827 руб., штраф в размере 2 078 348 руб.

В качестве Третьего лица по делу, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному района г. Хабаровска.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 13.02.2019г. в удовлетворении заявления АО «РАО Энергетические системы Востока» отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, АО «РАО Энергетические системы Востока» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель МИ ФНС № 4 по КН возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Третье лицо по делу, надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направило, представило отзыв на апелляционную жалобу.

Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав позиции представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что МИ ФНС № 4 по КН проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г. По результатам проверки составлен акт проверки от 13.12.2017г. № 03-1-29/44.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу начислены налоги в общей сумме 17 425 268 рублей, начислены пени в общей сумме 6 302 463 рубля, уменьшены убытки по налогу на прибыль организаций на 512 693 рубля, а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 2 094 875 рублей.

Общество посчитало решение частично недействительным, обратилось с апелляционной жалобой в ФНС России. Решением Федеральной налоговой службы от 17.07.2018г. № СО-4-9/13720@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 2 статьи 253 и пунктов 1, 3 статьи 258 НК РФ Общество неправомерно завышены расходы, связанные с производством и реализацией, на суммы начисленной амортизации, в результате неправильного определения кодов ОКОФ, амортизационных групп, сроков полезного использования по объектам основных средств, в связи с чем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2013-2015 годы в размере 1 330 743 руб., в том числе за 2013 год - 443 581 руб., за 2014 год - 443 581 руб., за 2015 год-443 581 руб.

Данное нарушение привело к неправомерному завышению полученного налогоплательщиком убытка по налогу на прибыль организаций за 2013 год на сумму 443 581 руб. и к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль организаций за 2014-2015 годы в размере 177 432 руб., в том числе за 2014 год - 88 716 руб., за 2015 год - 88 716 руб.

Общество заявляло о необоснованности отнесения объекта «Кабельная линия ПОкВ» к коду ОКОФ 14 3131030 «Кабели силовые на напряжение свыше 1кВ», а также объекта «Система внутриплощадочных кабельных сетей» к коду ОКОФ 14 3131151 «Кабели силовые на напряжение 1кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке». При этом, Заявитель указывает на несоответствие технической документации по вышеуказанным объектам основных средств фактическим обстоятельствам, а также нормам действующего законодательства.

Кроме того, Общество не согласно с выводами экспертов, проводивших экспертизу, относительно применения кодов ОКОФ.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под       документально подтвержденными           расходами     понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной     собственности,     которые     находятся     у     налогоплательщика     на     праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит        для        выполнения        целей        деятельности налогоплательщика.       

Срок     полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Порядок распределения основных средств по амортизационным группам определен пунктом 3 статьи 258 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 258 НК РФ Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (далее - Классификация) определяется амортизационная группа и срок полезного использования.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Пунктом 4 статьи 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Порядок учета амортизируемого имущества закреплен в учетной политике для целей налогового учета Общество на 2013, 2014, 2015 годы, утвержденной приказами № 297 от 29.12.2012г., № 235 от 31.12.2013г., № 224 от 30.12.2014г.

В соответствии с пунктом 2.4.2.3.3. Учетной политики для целей налогового учета Общество срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1.

Согласно пункту 2.4.2.3.4. Учетной политики для целей налогового учета Общество амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости и срока полезного использования линейным способом. Установленный метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации регулируется положениями статьи 259.1 НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К = (1/п)* 100%, где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В ходе выездной налоговой проверки требованием № 5 от 28.12.2016г. (пункт 1) запрошены регистры налогового учета по отнесению сумм амортизации для исчисления налога на прибыль за 2013, 2014, 2015 годы, содержащие следующую информацию: инвентарный номер, наименование объекта, код ОКОФ, амортизационную группу, коэффициент амортизации, первоначальную стоимость, срок полезного использования, остаточный срок полезного использования на начало налогового периода, дату ввода в эксплуатацию, сумму амортизационной премии, стоимость работ по реконструкции и модернизации, увеличивающих стоимость основного средства, норму амортизации, сумму амортизации в месяц, начисленную амортизацию за налоговый период, дату выбытия (для объектов, выбывших в течение года) и иную информацию, необходимую для расчета суммы амортизации в целях налогового учета.

Требованиями № 12 от 21.03.2017г. и № 20 от 16.05.2017г. запрошены следующие документы: расчет амортизации, инвентарные карточки учета объекта основных средств (форма ОС-6), акты приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1, ОС-1а), акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3), паспорта технических средств, паспорта от производителя, документы, подтверждающие амортизационную группу, срок полезного использования (срок эксплуатации), ОКОФ, как для целей налогового учета, так и бухгалтерского учета (паспорта, технические паспорта, рабочие проекты, сертификаты, проектная документация и/или иные документы по основным средствам, указанным в требованиях.

Сопроводительными письмами от 18.01.2017г. №16ЕМ/8, от 07.04.2017г. №16ЕМ/79, от 31.05.2017г. №16ЕМ/127 Обществом представлены запрашиваемые документы (т. 2 л.д. 56-156, т. 3 л.д. 1-150, т. 4л.д. 1-150, т. 5 л.д. 1-150).

По результатам анализа регистров налогового учета по отнесению сумм амортизации для исчисления налога на прибыль за 2013, 2014, 2015 годы и всех представленных документов установлено   завышение   амортизационных   отчислений,   отнесенных   на   расходы,   связанных   с производством и реализацией по следующим объектам основных средств: Кабельная линия 110 кВ.

Согласно инвентарной карточке (форма №ОС-1) №00000000138 от 30.09.2012 Обществом поставлен на учет объект «Кабельная линия 1 ЮкВ» с инвентарным номером 000000892.

Данному объекту Обществом присвоен код ОКОФ 12 4527341 «Линия электропередачи кабельная». В иерархической структуре построения Общероссийского классификатора основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.1994 №359 объект относится к подклассу «Сооружения коммунального хозяйства специализированные» (код ОКОФ 12 4527032). В соответствии с Классификацией объект «Кабельная линия ПОкВ» включен в шестую амортизационную группу со сроком полезного использования 180 месяцев.

По данному объекту основных средств Обществом представлен технический паспорт, согласно которому данный объект состоит из подземного кабеля марки ПвКПнг(А)2г протяженностью 1,0278 км (т. 2 л.д. 119-131).

Согласно данным завода крупнейшего производителя силовых кабелей «Томский кабельный завод» вышеуказанный силовой кабель, используемый Общество имеет срок службы -40 лет (www.tomskcable.ru).

По данным официального интернет-сайта завода-производителя силовой кабель марки ПвКПнг(А)2г, используемый налогоплательщиком, имеет следующие расшифровки и характеристики:

токопроводящая жила: медная;

изоляция: сшитый полиэтилен;

оболочка кабеля: полимерные композиции не содержащие галогенов;

особенности: безгалогенные, не распространяющие горение при групповой прокладке, не выделяющие коррозионно-активных газообразных продуктов при горении и тлении, огнестойкие

способ прокладки: групповая;

броня: проволочная;

(А) - категория А в части показателей пожарной безопасности.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таким сроком признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств (до вступления изменений, внесенные Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016г. № 640, вступившие в силу с 1 января 2017 года).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», сформирована исходя из сроков полезного использования основных средств независимо от ведомственной, отраслевой и видовой принадлежности данных основных средств.

Согласно вышеуказанному Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. кабельные линии входят в восьмую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно) с кодом (классом кодов) ОКОФ 14 3131000 - «Провода и кабели силовые», все кроме кодов ОКОФ 143131151 и 143131154, которые входят в десятую группу.

Согласно    Общероссийскому    классификатору    основных фондов    (утв.    Постановлением    Госстандарта    РФ    от    26.12.1994г.    №359)    в    группе    ОКОФ    14 3131000 -«Провода и кабели силовые» имеется два подкласса:

14 3131020 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ; 14 3131030 - Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ,

которые имеют следующие коды ОКОФ:

14 3131020 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ

Кабели силовые на напряжение до 1 кВ (типов СРГ, ВРГ, НРГ)

- Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с медной жилой

- Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с алюминиевой жилой 14 3131030

Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ

14 3131150 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше (бронекабели)

14 3131151 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке

14 3131152 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в алюминиевой оболочке

14 3131153 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в пластмассовой оболочке

14 3131154 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в стальной оболочке

14 3131155 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в свинцовой оболочке

14 3131156 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в алюминиевой оболочке

14 3131157 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в поливинилхлоридной оболочке

14 3131158 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в полиэтиленовой оболочке

14 3131159 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в стальной оболочке

Учитывая изложенное, а также характеристику кабеля ПвКПнг(А)2г, указанное основное средство «Кабельная линия ПОкВ» подлежит отнесению к коду ОКОФ 14 3131030 «Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ».

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359) силовые кабели с кодом ОКОФ 14 3131030 относятся к классу ОКОФ 14 3131000 - «Провода и кабели силовые», включенному в восьмую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Следовательно, минимальный срок полезного использования для объекта основного средства «Кабельная линия 1 ЮкВ» должен быть установлен - 241 месяц.

Таким образом, Общество для кабельной линии ПОкВ неверно определило код ОКОФ, амортизационную группу и срок полезного использования.

Следовательно, амортизационные отчисления за 2013-2015 годы в результате пересчета амортизации по указанному объекту основного средства были завышены на сумму 368 451 руб., в том числе: за 2013 год - 122 817 руб., за 2014 год - 122 817 руб., за 2015 год - 122 817 руб. Данные по расчету амортизации приведены в Приложении №2.4.1 к Акту ВНП.

Система внутриплощадочных кабельных сетей.

Согласно инвентарной карточке (форма №ОС-1) №00000000137 от 30.09.2012 Обществом поставлен на учет объект основного средства «Система внутриплощадочных кабельных сетей» с инвентарным номером 000000891.

Данному объекту Обществом присвоен код ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке». В соответствии с Классификацией вышеуказанный объект включен в восьмую амортизационную группу со сроком полезного использования 300 месяцев.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таким сроком признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и учетом Классификации основных средств (до вступления изменений, внесенные Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640, вступившие в силу с 1 января 2017 года).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная   Постановлением   Правительства   Российской   Федерации   от   01.01.2002г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», сформирована исходя из сроков полезного использования основных средств независимо от ведомственной, отраслевой и видовой принадлежности данных основных средств.

Согласно вышеуказанному Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. кабельные линии входят в восьмую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно) с кодом (классом кодов) ОКОФ 14 3131000 - «Провода и кабели силовые», все кроме кодов ОКОФ 143131151 и 143131154, которые входят в десятую группу.

Необходимо отметить, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359) в группе ОКОФ 14 3131000 -«Провода и кабели силовые» имеется два подкласса:

14 3131020 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ;

14 3131030 - Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ,

которые имеют следующие коды ОКОФ:

14 3131020 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ

14 3131130 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ

(типов СРГ, ВРГ, НРГ)

Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с медной жилой

Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с алюминиевой жилой 143131030 - Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ

14 3131150 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше (бронекабели) 14 3131151 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке

14 3131152 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в алюминиевой оболочке

14 3131153 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в пластмассовой оболочке

14 3131154 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в стальной оболочке

14 3131155 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в свинцовой оболочке

14 3131156 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в алюминиевой оболочке

14 3131157 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в поливинилхлоридной оболочке

14 3131158 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в полиэтиленовой оболочке

14 3131159 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в стальной оболочке

По данному объекту основных средств налогоплательщиком представлены: Рабочие чертежи расположения кабелей в главном корпусе;

Кабельные журналы и сводная спецификация на силовые кабели. В кабельных журналах электротехнической части даются координаты установки электродвигателей, шкафов управления, сигнализации, щитков освещения и сварки, пусковой аппаратуры, силовых сборок, сборок задвижек;

Спецификации на кабельную продукцию, согласно которым заводами-изготовителями являются ОАО «Камкабель» (г. Пермь), «Сарансккабель» (г. Саранск), ОАО «Электрокабель» Кольчугинский завод» (г. Кольчугино), ОАО «Севкабель» (г. Санкт-Петербург), АО «Подольсккабель» (г. Подольск), ОАО «Амурский кабельный завод» (г. Хабаровск);

Сертификаты на кабельную продукцию, согласно которым изготовителями являются ОАО «Амурский кабельный завод» (г. Хабаровск) и ООО «ЭЛТЕКА» (г. Москва).

Анализом вышеуказанной документации установлено, что Общество в своей деятельности в большинстве случаях использует следующие марки силовых кабелей:

Силовые кабели напряжением до 1000 В - ВБбШнг; ВВГнг LS; КГН; СГ; NYM; МКЭШ; КВВГнг; КВВГЭнг.

Силовые кабели напряжением 1 кВ - ВВГнг LS; ААШв; СГ.

Силовые кабели напряжением 6 кВ - ВВГнг LS; ПвВнг LS; КВВГнг.

Силовые кабели напряжением 10 кВ - ПвВнг LS

Также в некоторых журналах указана следующая кабельная продукция заводов-изготовителей ОАО «Камкабель», АО «Подольсккабель», ОАО «Электрокабель», ОАО «Севкабель»: КВВГнг; КВВГЭнг; КМПВнг; КУПЭВнг; ТПВнг;

Из представленных спецификаций и других документов на кабельную продукцию, а также по данным официальных интернет-сайтов производителей вышеуказанных силовых кабелей,           используемые налогоплательщиком имеют следующие расшифровки и характеристики:

ПвВнг - круглая многопроволочная уплотненная токопроводящая жила из меди; -изоляция из сшитого полиэтилена; - оболочка из ПВХ-пластиката - Код ОКОФ 14 3131030.

ВВГнг - медная токопроводящая жила; - изоляция из ПВХ композиции пониженной пожароопасности; - оболочка из ПВХ композиции пониженной пожароопасности. Код ОКОФ 14 3131131 (1кВ); Код ОКОФ 14 3131030 (6кВ).

СГ - медная токопроводящая жила; - фазная бумажная изоляция, пропитанная вязким изоляционным пропиточным составом; - оболочка из свинцового сплава, покрытая вазелином. 14 3131131 (до 1кВ), Код ОКОФ 14 3131151 (1кВ).

NYM - жила: однопроволочный или многопроволочный медный проводник; -изоляция: поливинилхлоридный (ПВХ) пластикат; - оболочка: поливинилхлоридный пластикат серого, черного или белого цвета. Код ОКОФ 14 3131131.

МКЭШ - кабель с жилой из медных луженых проволок с изоляцией; - оболочка из поливинилхлоридного пластиката. Код ОКОФ 14 3131131.

КВВГнг - медная однопроволочная токопроводящая жила круглой формы; - изоляция из поливинилхлоридного пластиката; - оболочка из поливинилхлоридного пластиката пониженной горючести. Код ОКОФ 14 3131030.

КУПЭВнг - медная токопроводящая жила; - изоляция из полиэтилена, в общем экране, в оболочке из поливинилхлоридного пластиката. Код ОКОФ 14 3131020.

ВБбШв - Кабель с медной жилой с изоляцией из ПВХ пластиката, с защитным покровом типа БбШв (поясная изоляция из ПВХ пластиката, броня из двух стальных лент и оболочка из ПВХ пластиката). Код ОКОФ 14 3131020.

КВВЭГнг - жила: медная проволока; - изоляция: ПВХ композиция пониженной пожароопасности; - оболочка: ПВХ композиция пониженной пожароопасности. 14 3131020.

КГН - кабель гибкий с медными жилами; - резиновая изоляция в резиновой маслостойкой оболочке, не распространяющей горение. Код ОКОФ 14 3131131.

КВВГнг - токопроводящая жила медная; - ПВХ изоляция; - ПВХ оболочка, не поддерживающая горение. Код ОКОФ 14 3131131.

ААШв   -   жила:  алюминий;   -  изоляция:  прессованный   защитный   шланг из поливинилхлорида; - оболочка: ПВХ. Код ОКОФ 14 3131157.

ВВГнг - медная токопроводящая жила; - изоляция из ПВХ композиции пониженной пожароопасности; - оболочка из ПВХ композиции пониженной пожароопасности. Код ОКОФ 14 3131030.

КМПВнг - токопроводящая жила - медные проволоки; - изоляция - полиэтилен; -оболочка - ПВХ композиция пониженной пожароопасности. Код ОКОФ 14 3131000.

ТПВнг - жила - токопроводящая, из медной мягкой проволоки; - сплошная изоляция из полиэтилена; - оболочка из пластиката пониженной горючести. Код ОКОФ 14 3131000.

Таким образом, из представленных налогоплательщиком документов установлено, что Общество в состав объекта «Система внутриплощадочных кабельных сетей», инв.№ №000000891 включены различные марки кабельной продукции в зависимости от назначения, имеющие различные характеристики.

Объекту «Система внутриплощадочных кабельных сетей» налогоплательщиком присвоен код ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество некорректно присвоен единый код ОКОФ 14 3131153 для объекта «Система внутриплощадочных кабельных сетей», так как в состав данного основного средства входит различная кабельная продукция, имеющая различные характеристики и напряжение, и, соответственно, различные коды ОКОФ, которые входят как в 8-ю амортизационную группу, так и в 10-ю амортизационную группу.

Так, например, силовые кабели напряжением до 1000 В марки ВВГнг, NYM, КГН, МКЭШ имеют характеристики: жила - медная, оболочка - ПВХ.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. №359) силовые кабели с вышеуказанными характеристиками имеют код ОКОФ 14 3131131 «Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с медной жилой», который относится к подклассу «Кабели силовые на напряжении до 1 кВ» (код ОКОФ 14 3120020), который относится к группе ОКОФ 14 3131000, включенную в восьмую амортизационную группу.

Силовые кабели напряжением 1 кВ марки СГ имеют характеристики: жила - медная, оболочка - из свинцового сплава.

Данные кабели имеют код ОКОФ 14 3131151 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке», который относится к подклассу «Кабели силовые на напряжении свыше 1 кВ» (код ОКОФ 14 3131030), который относится к группе ОКОФ 14 3131000, включенную в десятую амортизационную группу.

Таким   образом,         Общество      для      объекта          основного      средства «Система внутриплощадочных кабельных сетей» неверно определило код ОКОФ, амортизационную группу и срок полезного использования.

«Система внутриплощадочных кабельных сетей», включающая в себя различную кабельную продукцию, в том числе силовые кабели напряжением 1 кВ состоящие из медной жилы и оболочки из свинцового сплава (марка СГ), относится к коду ОКОФ 14 3131151, к 10-й амортизационной группе. Минимальный срок полезного использования для указанного объекта основного средства должен быть установлен - 361 месяц.

Следовательно, амортизационные отчисления за 2013-2015 годы в результате пересчета амортизации по объекту основного средства «Система внутриплощадочных кабельных сетей» были завышены на сумму 277 830 руб., в том числе: за 2013 год - 92 610 руб., за 2014 год - 92 610 руб., за 2015 год - 92 610 руб. Данные по расчету амортизации приведены в Приложении №2.4.1 к Акту ВНП.

Согласно вышеизложенному, Общество неправомерно рассчитана амортизация по
объектам  основных  средств: кабельная  линия  ПОкВ   инв. №000000892;  система внутриплощадочных кабельных сетей инв. № 000000891.

Таким образом, как правильно указали Инспекция и суд первой инстанции, в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 2 статьи 253 и пунктов 1, 3 статьи 258 НК РФ Общество неправомерно завышены расходы, связанные с производством и реализацией, на суммы начисленной амортизации, в результате неправильного определения кодов ОКОФ, амортизационных групп, сроков полезного использования по объектам основных средств, в связи с чем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2013-2015 годы в размере 1 330 743 руб., в том числе за 2013 год -443 581 руб., за 2014 год - 443 581 руб., за 2015 год-443 581 руб.

Данное нарушение     привело         к          неправомерному      завышению полученного налогоплательщиком убытка по налогу на прибыль организаций за 2013 год на сумму 443 581 руб. и к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль организаций за 2014-2015 годы в размере 177 432 руб., в том числе за 2014 год - 88 716 руб., за 2015 год - 88 716 руб.

Инспекцией с целью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, в том числе проведения технической экспертизы спорных объектов основных средств, принято решение от 05.02.2018г. №03-1-29/2/31 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 2 л.д. 53-55).

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 31, статьи 95 НК РФ Инспекцией Постановлением   от  09.02.2018г.  №  8  назначена  техническая экспертиза  в связи  с  применением Обществом льготы по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 3 Закона № 89-30 от 12.10.2012 года Сахалинской области в 2013-2015гг. (т. 2 л.д. 47-49).

Проведение технической экспертизы поручено Автономной некоммерческой организации «СОДЭКС МГЮА им. О.Е. Кутафина» (АНО «СОДЭКС»), экспертам ФИО4 и ФИО5.

С постановлением о назначении технической экспертизы налогоплательщик ознакомлен 12.02.2018г. Обществу разъяснены права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 НК РФ (т. 2 л.д. 50-52).

В распоряжение эксперта представлены следующие материалы:

-Постановление     о     назначении     технической     экспертизы     № 8     от     09.02.2018 г.  в электронном виде;

- Перечень имущества, отнесенного в льготную категорию имущества по налогу на имущество организаций в 2013-2015 годах на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 3 Закона Сахалинской области №89-30 от 12.10.2012 г. - в электронном виде;

-Инвентарные карточки учета основных средств, акты о приеме-передаче здания (сооружения), акты приемки законченного строительством объекта, акты приемки законченного строительством объекта приемной комиссией, техническая, проектная документация на объекты основных средств, фотографии - в электронном виде;

- Сертификаты, кадастровые паспорта, технические паспорта, кабельные журналы на кабельные изделия для оборудования, акт приемки выполненных работ (КС-2) - в электронном виде.

Перед экспертами поставлены следующие вопросы:

1. По объекту: Кабельная линия ПОкВ, инв.№000000892.

- относится ли спорный объект, с учетом его технических характеристик, к кабельной
линии электропередачи или представляет собой силовую кабельную линию, включающую в
себя кабели силовые?

По объекту: Система внутриплощадочных кабельных сетей, инв.№000000891.

какими характеристиками обладают силовые кабели, входящие в состав спорного объекта?

какие сроки полезного использования предусмотрены для силовых кабелей, входящих в состав спорного объекта?

при рассмотрении «Система внутриплощадочных кабельных сетей» как единого объекта, должны ли учитываться технические характеристики и срок полезного использования всех марок кабелей, входящих в состав спорного объекта?

Обществом письмом от 14.02.2018г. №18ЕМ/008 представлен дополнительный вопрос экспертам:

По объекту: Кабельная линия 1 ЮкВ, инв.№000000892.

- выполняет ли основное средство функцию передачи электроэнергии потребителям?

АНО «СОДЭКС» уведомлением от 28.02.2018г. №130-18 (вх. № 03436 от 01.03.2018) сообщает о продлении срока производства экспертизы до 13 марта 2018г. в связи с большим объемом исследования технических документов и большой загруженностью экспертов.

АО «РАО ЭС Востока» письмом №12.3-09/02448 от 01.03.2018г. ознакомлено с вышеуказанным уведомлением.

АНО «СОДЭКС» уведомлением от 12.03.2018г. №147-18 (вх. № 03906 от 12.03.2018) сообщает о продлении срока производства экспертизы до 19 марта 2018г. по причине срочной командировке эксперта ФИО5

АО «РАО ЭС Востока» письмом №12.3-09/02838 от 13.03.2018г. ознакомлено с вышеуказанным уведомлением.

По результатам проведенной экспертизы основных средств АО «РАО ЭС Востока» установлено следующее.

По объекту: Кабельная линия 1 ЮкВ, инв. № 00000892:

- относится ли спорный объект, с учетом его технологических характеристик, к
кабельным линиям электропередачи или представляет собой силовую кабельную линию, включающую силовые кабели?

- выполняет ли основное средство функцию передачи электроэнергии потребителям?

Согласно техническому паспорту   «Кабельные линии     ЮОкВ»   представляют собой технологическое     соединение,     предназначенное     для      передачи      электроэнергии     от      ТЭЦ      к потребителю   с   помощью   кабельной   ЛЭП   высокого   напряжения   протяженностью   1,0278   км. Кабель марки ПвКПнг(А)2г расположен в подземном кабель- канале.

Кабель марки ПвПнг(А)2г является силовым, выполненный с изоляцией из сшитого полиэтилена и алюмополимерной лентой поверх герметизированного экрана, в оболочке из полиэтилена, не распространяющего горение. Кабель ПвПнг(А)2г предназначен для прокладки в земле (в траншеях), а также для групповой прокладки в кабельных сооружениях, производственных помещениях.

При этом, согласно маркировки кабель ПвПнг(А)2г имеет следующие технические характеристики:

Пв - изоляция из сшитого полиэтилена; Пн - оболочка из полиэтилена;

г - продольная герметизация (водоблокирующими лентами);

4.2г - продольная и поперечная (двойная) герметизация (водоблокирующими лентами и алюмо- полимерной лентой).

При этом гарантийный срок эксплуатации составляет 5 лет, срок службы кабеля в соответствии с данными интернет источника не менее 30 лет.

В соответствие с ГОСТ Р 53316-2009 «Кабельные линии. Сохранение работоспособности в условиях пожара. Метод испытания» термин «кабельная линия» имеет следующее значение «линия, предназначенная для передачи электроэнергии, отдельных ее импульсов или оптических сигналов и состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей (проводов, токопроводов) с соединительными, стопорными и конечными муфтами (уплотнениями) и крепежными деталями, проложенная согласно требованиям технической документации в коробах, гибких трубах, на лотках, роликах, тросах, изоляторах, свободным подвешиванием, а также непосредственно по поверхности стен и потолков и в пустотах строительных конструкций или другим способом».

В свою очередь в соответствие с ГОСТ 15845-80 «Изделия кабельные. Термины и определения» термин «Силовой кабель» имеет следующее значение «кабель для передачи электрической энергии токами промышленных частот».

В соответствие с пунктом 6.2.5 СТО 56947007-29.060.20.071-2011 «Силовые кабельные линии напряжением 110-500 кВ. Условия создания. Нормы и требования»: «Срок службы кабелей и кабельной арматуры должен быть не менее 30 лет».

Таким образом, спорный объект, с учетом его технологических характеристик, назначения и срока службы по совокупности признаков является силовой кабельной линией, выполняющей функцию передачи электроэнергии потребителям, включающей силовые кабели.

Инспекция и суд первой инстанции пришли к правильному выводу, что учитывая изложенное, а также характеристику кабеля ПвКПнг(А)2г, указанное основное средство «Кабельная линия ПОкВ» подлежит отнесению к коду ОКОФ 14 3131030 «Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ», который в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов относится к классу ОКОФ 14 3131000 - «Провода и кабели силовые», включенному в восьмую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

В связи с этим, минимальный срок полезного использования для объекта основного средства «Кабельная линия 1 ЮкВ» должен быть установлен - 241 месяц.

Следовательно, АО «РАО ЭС Востока» для кабельной линии ПОкВ неверно определило код ОКОФ, амортизационную группу и срок полезного использования.

В результате завышены амортизационные отчисления по спорному объекту за 2013-2015 годы на сумму 368 451 руб., в том числе: за 2013 год - 122 817 руб., за 2014 год - 122 817 руб., за 2015 год - 122 817 руб. Данные по расчету амортизации приведены в Приложении №2.1.1 к Решению ВНП.

По объекту: Системы внутриплощадочных кабельных сетей, инв. № 00000891:

какими характеристиками обладают силовые кабели, входящие в состав спорного объекта?

какие    сроки    полезного    использования    предусмотрены    для    силовых    кабелей,    входящих    в  состав спорного объекта?

-при рассмотрении «Системы внутриплощадочных кабельных сетей» как единого объекта, должны ли учитываться технические характеристики и срок полезного использования всех марок кабелей, входящих в состав спорного объекта?

Исследование по первой части вопроса

По данным технической документации и интернет источникам силовые кабели, входящие в состав спорного объекта имеют следующие характеристики:

ПвВнг - многопроволочная уплотненная токопроводящая жила из меди (Пв - изоляция жил из сшитого полиэтилена, В - оболочка из поливинилхлоридного пластиката пониженной пожарной опасности, нг(А) - не распространяет горение при групповой прокладке по категории А)1;

ВВГнг- медная токопроводящая жила (для передачи и распределения электроэнергии в стационарных установках на номинальном переменном напряжении 660 и 1000 В с частотой 50 Гц)2;

NYM- это медный монтажный провод с изоляцией ПВХ (шнур может проводить ток с напряжением до 660 В и частотой до 50 Гц)3;

СГ- силовой кабель (С - свинцовая оболочка, Г - без наружного покрова)4;

КГН- кабель силовой гибкий;

МКЭШ - многопроволочные проводники, выполненные из луженой меди (М — монтажный, К — кабель (а не провод), Э — экранированный, Ш — шелк)5;

КВВГнг (КВВЭГнг)- кабель из медных жил, в ПВХ изоляции и в оболочке из пластика (К - кабель контрольный, В - изоляция жил из поливинилхлоридного пластиката, В - оболочка из поливинилхлоридного пластиката, Г - без брони (отсутствие защитных покровов), нг -оболочка из поливинилхлоридного пластиката пониженной горючести)6.

КУПЭВнг - кабель управления с изоляцией из полиэтилена, в общем экране, в оболочке из поливинилхлоридного пластиката (К - Кабель, У - Управления и контроля, П -Изоляция жил из полиэтилена, Э - Экран в виде оплетки или обмотки из медных проволок, В -Оболочка из поливинилхлоридного пластиката)

ВБбШв - кабель высоконадежный бронированный провод, оснащенный медными жилами и шланга из поливинилхлорида8.

ААШв - алюминиевые провода (А - провод изготовлен из алюминия, А - оболочка или броня алюминиевая, Шв - это наружная изоляция, которая изготовлена из поливинилхлорида)9.

КМПВнг - кабель малогабаритный разработан для передачи и распределения электрической энергии и электрических сигналов 10.

Исследование по второй части вопроса По данным технической документации силовые кабели, входящие в состав спорного объекта имеют следующие характеристики срока полезного использования: ПвВнг - не менее 30 лет. ВВГнг - 30 лет. СГ - 30 лет. NYM - 30 лет. МКЭШ - 15 лет. КВВГнг - 20 лет. КУПЭВнг - 22 года. ВБбШв - 30 лет. КВВЭГнг- 15/20 лет. КГН - 2,5 года со дня изготовления. ААШв - 30 лет. КМПВнг - 23 года. ТПВнг - не менее 20 лет.

При этом, кабели, срок полезного использования которых составляет менее 30 лет, в соответствии с пунктом 6.2.5 СТО 56947007-29.060.20.071-2011 «Силовые кабельные линии напряжением 110-500 кВ. Условия создания. Нормы и требования» к силовым кабелям не относятся.

Исследование по третьей части вопроса.

При рассмотрении «Системы внутриплощадочных кабельных сетей» как единого объекта, должны учитываться все, без исключения, технические характеристики и срок полезного использования всех марок кабелей, входящих в состав спорного объекта, поскольку сроки полезного использования несопоставимы (отличаются в разы, от 1,5 до 12 раз).

Всего, 12 видов кабелей, используемых в системе внутриплощадочных кабельных сетей, образуют четыре, несопоставимые по срокам полезного использования, группы кабелей. Первая группа, включает в себя 6 видов кабеля со сроками полезного использования 30 лет; вторая группа включает в себя 4 вида кабеля со сроками полезного использования 15-20 лет; третья    группа    включает    в    себя    1    вид    кабеля    со    сроком    полезного    использования    15    лет, четвертая, включает в себя 1 вид кабеля со сроком полезного использования 2,5 года. Очевидно, что с технической точки зрения, можно сопоставлять, по срокам полезного использования, только кабели второй и третьей группы. При этом сроки полезного использования кабелей, входящих в первую, самую многочисленную группу в количестве 6 видов, в 1,5-2 раза больше, чем кабелей в количестве 4 видов, входящие во вторую и третью группы, и в 12 раз, чем единственного кабеля, входящего в четвертую группу.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, в состав объекта «Система внутриплощадочных кабельных сетей», инв.№000000891, включены различные марки кабельной продукции, имеющие различные характеристики, имеющие различные коды ОКОФ, относящиеся к восьмой и десятой амортизационной группе.

Данное обстоятельство не оспаривается налогоплательщиком.

Так, согласно представленным возражениям, объекту «Система внутриплощадочных кабельных сетей» присвоен код ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке» в связи с тем, что объект состоит из силовых кабелей разных марок, из них 99 % кабелей с медной жилой, у 98 % оболочка пластмассовая; кроме того, у 95% от общего числа используемых марок кабелей напряжение 1кВ и свыше.

Из вышеизложенного следует, что из общего числа используемых марок силовых кабелей подавляющее количество приходится на силовые кабели с медной жилой на напряжение 1кВ и свыше, в пластмассовой оболочке.

Учитывая вышеизложенное, основному средству «Система внутриплощадочных кабельных сетей», присвоен ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке».

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные     группы,            утвержденной           Постановлением Правительства РФ от №1 вышеуказанный объект включен в восьмую амортизационную группу со сроком полезного использования 300 месяцев.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Определение инвентарного объекта тождественно определению объекта классификации материальных основных фондов. В случае наличия у одного объекта основного средства нескольких составных частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается в бухгалтерском учете как самостоятельный инвентарный объект.

В целях налогообложения все принадлежности (предметы) комплектации основного средства следует учитывать, как отдельный единый объект амортизируемого имущества, только, если они представляют собой взаимосвязанные материальные объекты, способные выполнять свои функции только в составе комплекса.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что АО «РАО ЭС Востока» для объекта «Система внутриплощадочных кабельных сетей» некорректно присвоен единый код ОКОФ 14 3131153, так как в состав данного основного средства входит различная кабельная продукция, имеющая различные характеристики и напряжение, и, соответственно, различные коды ОКОФ, которые входят как в 8-ю амортизационную группу, так и в 10-ю амортизационную группу.

Таким   образом,         Обществом    для      объекта основного   средства «Система внутриплощадочных кабельных сетей» неверно определило код ОКОФ, амортизационную группу и срок полезного использования.

Для целей        налогообложения     объекта          основного      средства «Система внутриплощадочных кабельных сетей» должны быть учтены все характеристики кабельных продукций, входящих в состав объекта «Системы внутриплощадочных кабельных сетей», в том числе силовые кабели напряжением 1 кВ состоящие из медной жилы и оболочки из свинцового сплава (марка СГ), относящиеся к коду ОКОФ 14 3131151, который относится к 10-й амортизационной группе. Минимальный срок полезного использования для указанного объекта основного средства должен быть установлен - 361 месяц.

Таким образом, амортизационные отчисления за 2013-2015 годы в результате пересчета      амортизации      по      объекту      основного      средства      «Система      внутриплощадочных кабельных сетей» были завышены на сумму 277 830 руб., в том числе: за 2013 год - 92 610 руб., за 2014 год - 92 610 руб., за 2015 год - 92 610 руб. Данные по расчету амортизации приведены в Приложении №2.1.1 к Решению ВНП.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 2 статьи 253 и пунктов 1, 3 статьи 258 НК РФ Обществом неправомерно завышены расходы, связанные с производством и реализацией, на суммы начисленной амортизации, в результате неправильного определения кодов ОКОФ, амортизационных групп, сроков полезного использования по объектам основных средств, в связи с чем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2013-2015 годы в размере 1 330 743 руб., в том числе за 2013 год -443 581 руб., за 2014 год - 443 581 руб., за 2015 год-443 581 руб.

Суд первой инстанции правильно указал, что данное     нарушение     привело к неправомерному            завышению   полученного налогоплательщиком убытка по налогу на прибыль организаций за 2013 год на сумму 443 581 руб. и к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль организаций за 2014-2015 годы в размере 177 432 руб., в том числе за 2014 год-88 716 руб., за 2015 год-88 716 руб.

По пункту 2.5.

Обществом в нарушение пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 380 НК РФ, подпункта 5 пункта 1 статьи 3 Закона Сахалинской области от 24.11.2003 № 442 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Сахалинской области) в 2013-2015 годах неправомерно не исчислен налог на имущество организаций (далее - налог на имущество) в отношении ряда объектов основных средств, что привело к неуплате налога на имущество в сумме 16 153 333 рубля.

Основанием для указанного вывода послужило неверное определение Обществом в отношении данных объектов кодов ОКОФ. Инспекцией установлено, что спорные объекты («Автоматизированная система управления технологическими процессами», «Кабельная линия ПОкВ», «Комплект компенсаторов», «Кабельное хозяйство главного корпуса» и «Система внутриплощадочных кабельных сетей») не соответствуют Перечню имущества, используемого (предназначенного) для целей производства электрической и (или) тепловой энергии, входящего в состав объектов единичной установленной мощностью не менее 45 МВт, утвержденному Постановлением Правительства Сахалинской области от 28.12.2012 № 679 для целей применения подпункта 5 пункта 1 статьи 3 Закона Сахалинской области, который предусматривает, что данные объекты не облагаются налогом на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 3 Закона Сахалинской области налогом на имущество не облагается имущество, используемое (предназначенное) для целей производства электрической и (или) тепловой энергии, входящее в состав объектов единичной установленной мощностью не менее 45 МВт в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Сахалинской области, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2012 года, - в течение трех лет со дня постановки указанного имущества на налоговый учет.

Постановлением Правительства Сахалинской области от 28.12.2012г. № 679 утвержден Перечень            имущества, используемого (предназначенного) для целей производства электрической и (или) тепловой энергии, входящее в состав объектов единичной установленной мощностью не менее 45 МВт (далее - Перечень).

Вышеуказанный Перечень не подлежит расширенному толкованию, следовательно, положения     подпункта     5     пункта     1     статьи     3     Закона     Сахалинской     области,     применяются исключительно по объектам основных средств, наименования и коды ОКОФ которых содержатся в Перечне.

Как пояснил налоговый орган, Обществом в проверяемом периоде заявлена льгота по коду 2012000/000300010005 в отношении объектов основных средств, используемых (предназначенных) для целей производства электрической и (или) тепловой энергии.

В ходе выездной налоговой проверки, Обществом по требованиям Инспекции от 29.12.2016г. № 1, от 21.03.2017г. №12, от 23.03.2017г. № 19 представлены следующие документы: перечень объектов основных средств, используемых (предназначенных) для целей производства электрической и (или) тепловой энергии, по которым в 2013 - 2015 годах применен подпункт 5 пункта 1 статьи 3 Закона Сахалинской области, инвентарные карточки учета основных средств по форме № ОС-1, ОС-6, акты приема законченного строительства объекта по форме № КС-14, №КС-11.

Инспекцией с учетом мнения привлеченных экспертов АНО «СОДЭКС МГЮА имени О.Е. Кутафина» сделан вывод о том, что ряд объектов (АСУ ТП, «Кабельная линия НО кВ», «Комплект компенсаторов», «Кабельное хозяйство главного корпуса» и «Система внутриплощадочных кабельных сетей») неверно отнесены к кодам ОКОФ, указанным в Перечне.

На основании вышеизложенного, в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 380 НК РФ Обществом неправомерно заявлена региональная льгота по налогу на имущество в отношении объектов основных средств в 2013-2015гг., не соответствующих подпункту 5 пункта 1 статьи 3 Закона Сахалинской области № 89-30 от 12.10.2012г.

Данное нарушение привело к неуплате (неполной уплате) налога на имущество организаций в сумме 16 153 333 рублей.

При оценке     доводов     Заявителя    « Автоматизированная система управления технологическими       процессами, (инв.№000000779) суд первой инстанции пришел к следующему .

Общество в заявлении указывает, что «в объекте «Автоматизированная система управления технологическими процессами» (далее - АСУ ТП) (инвентарный № 000000779) установлено низковольтное оборудование».

По мнению Заявителя, «АСУ ТП не может относиться к коду ОКОФ 14 2911160 «Оборудование энергетическое различного назначения», который входит в класс ОКОФ 14 2911000 «Двигатели, турбины (кроме автомобильных, авиационных и мотоциклетных двигателей)», поскольку на основании Положительного заключения Государственной экспертизы № 886-11/ГГЭ-7562/02 данное основное средство выполняет задачу управления исполнительными механизмами посредством распределения оперативного тока по группам потребителей верхнего и нижнего уровней программно-технологического комплекса (далее -ПТК) и имеющихся вторичных систем, а не посредством двигателей и турбин».

Также Общество не согласно с мнением экспертов о том, что АСУ ТП по общему признаку может быть отнесена к классу ОКОФ 14 2911000 «Двигатели, турбины (кроме автомобильных, авиационных и мотоциклетных двигателей)».

Заявитель указывает, что «ГОСТ 24.104-85 не устанавливает требования к АСУ, определяемые спецификой объектов управления, поэтому АСУ ТП может быть использована на предприятиях различных отраслей промышленности, в том числе не энергетических».

По данным доводам Заявителя, судом первой инстанции установлено следующее.

Объекту АСУ ТП Обществом присвоен код ОКОФ 14 3120520 «Оборудование специальное технологическое низковольтное прочее».

По данному объекту основных средств Обществом представлен технический паспорт, согласно которому в состав АСУ ТП входит ПТК «ТОРНАДО-N», средний срок службы данных комплексов не менее 15 лет (сайт производителя www.tornado.nsk.ru).

Обществом данный ПТК отнесен к классу ОКОФ 14 0000000 «Машины и оборудование», подклассу 14 3120020 «Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты)», виду ОКОФ 14 3120520 «Оборудование специальное технологическое низковольтное прочее».

Таким образом, Общество отнесло указанное основное средство к технологическому низковольтному оборудованию.

Однако, с учетом Классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ, ПТК не может быть отнесен к технологическому низковольтному оборудованию, так как основной целью создания данного объекта основных средств является автоматизация процесса.

Пунктом 4 ГОСТа 24.104-85 «Единая система стандартов автоматизированных систем управления. Автоматизированные системы управления. Общие требования» определена комплектность автоматизированной системы управления (АСУ), вводимой в действие.

В соответствии с пунктами 4.1 и 4.2 указанного ГОСТа в АСУ должны входить: технические средства АСУ в виде комплекса технических средств АСУ, подготовленного к эксплуатации; запасные изделия и приборы (ЗИП), приборы и устройства для проверки работоспособности, наладки технических средств и контроля метрологических характеристик измерительных каналов АСУ в объеме, предусмотренном заказной проектной документацией, согласованной с заказчиком АСУ и службой метрологии пользователя в части аппаратуры поверки; эксплуатационная документация по ГОСТу 2.601-68 на каждое из изделий, входящих в состав КТС АСУ; не менее двух экземпляров программ на носителях данных и эксплуатационной документации на них с учетом ограничений и дополнений по ГОСТу 24.101-80 и ГОСТу 24.207-80; формуляр на программное обеспечение АСУ в целом или на программное обеспечение функции АСУ, вводимой в действие отдельно и формуляры на программные изделия (по ГОСТу 19.004-80), каждый в одном экземпляре; два экземпляра эксплуатационной документации на АСУ по ГОСТу 24.101-80, в том числе необходимая документация информационного обеспечения АСУ (формуляр АСУ в одном экземпляре).

Штаты АСУ должны быть укомплектованы персоналом, удовлетворяющим требованиям п. 1.3 данного ГОСТа.

Пунктом 1.2.1 ГОСТа также предусмотрено, что АСУ в необходимых объемах должна выполнять: сбор, обработку и анализ информации (сигналов, сообщений, документов и т.п.) о состоянии объекта управления; выработку управляющих воздействий (программ, планов и т.п.); передачу управляющих воздействий (сигналов, указаний, документов) на исполнение и ее контроль; реализацию и контроль выполнения управляющих воздействий; обмен информацией (документами, сообщениями и т.п.) с взаимосвязанными автоматизированными системами).

В приложении №1 к указанному ГОСТу, которым установлены дополнительные
требования к автоматизированным системам управления технологическими процессами (АСУТП), предусмотрено, что АСУ ТП в промышленности и непромышленной сфере должны управлять технологическим объектом в целом и снабжать взаимосвязанные с ней системы достоверной            технологической и технико-экономической       информацией            о         работе технологического объекта управления (ТОУ).

Указанный спорный объект основных средств АСУ ТП является комплексом программно-техническим и предназначен для автоматизации управления технологическими процессами производства.

Таким образом, данное оборудование соответствует ГОСТу 24.104-85 и относится к оборудованию для автоматизации технологических процессов.

В соответствии с Классификатором «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов», утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 №359, установлен код ОКОФ 14 2911160 «Оборудование энергетическое различного назначения», который входит в пятую амортизационную группу под общим (класс) кодом ОКОФ 14 2911090 «Оборудование энергетическое прочее».

Учитывая изложенное, указанное основное средство «Автоматизированная система управления технологическими процессами» подлежит отнесению к коду ОКОФ 14 2911160 «Оборудование      энергетическое      различного      назначения».      Указанная      позиция      инспекции подтверждается Постановлением Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 05.07.2016г. №09АП-22162/2016 по делу №А40-135793/15.

Между    тем,    в    Перечень    имущества,    используемого    (предназначенного)    для    целей производства электрической и (или) тепловой энергии, входящее в состав объектов единичной установленной мощностью не менее 45 МВт, не включены  основные средства с кодом ОКОФ 14 2911160 «Оборудование энергетическое различного назначения». 2. Кабельная линия ПОкВ, (инв.№000000892).

Общество в заявлении указывает, что «объект «Кабельная линия ПОкВ» (инвентарный № 000000892) является комплексным инженерным сооружением, состоящим из кабеля ПвКп2г, соединительных муфт EHVS-145-SB, который связывает объект электрогенерации Южно-Сахалинскую ТЭЦ-1 с подстанцией «Южно-Сахалинская 220/110/6кВ» и предназначен для передачи электроэнергии потребителям, то есть является линией электропередачи».

Таким образом, по мнению Общества «объекту «Кабельная линия ПОкВ» правомерно присвоен код ОКОФ 12 4527341 «Линия электропередачи кабельная».

Однако в отношении объекта «Кабельная линия ПО кВ» установлено, что данный объект является кабельной линией, выполняющей функцию передачи электроэнергии потребителям, включающей силовые кабели.

По данному объекту Заявителем представлен технический паспорт, согласно которому данный объект состоит из подземного кабеля марки ПвКПнг(А)2г протяженностью 1,0278 км. Согласно данным завода - изготовителя данный кабель имеет срок службы - 40 лет (www.tomskcable.ru).

По данным официального интернет-сайта завода-производителя силовой кабель марки ПвКПнг(А)2г, используемый налогоплательщиком, имеет следующие расшифровки и характеристики:

токопроводящая жила: медная;

изоляция: сшитый полиэтилен;

оболочка кабеля: полимерные композиции не содержащие галогенов;

особенности: безгалогенные, не распространяющие горение при групповой прокладке, не выделяющие коррозионно-активных газообразных продуктов при горении и тлении, огнестойкие

способ прокладки: групповая;

броня: проволочная;

(А) - категория А в части показателей пожарной безопасности.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таким сроком признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и учетом Классификации основных средств (до вступления изменений, внесенные Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016г. № 640, вступившие в силу с 1 января 2017 года).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», сформирована исходя из сроков полезного использования основных средств независимо от ведомственной, отраслевой и видовой принадлежности данных основных средств.

Согласно вышеуказанному Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. кабельные линии входят в восьмую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно) с кодом (классом кодов) ОКОФ 14 3131000

- «Провода и кабели силовые», все кроме кодов ОКОФ 14 3131151 и 14 3131154, которые входят в десятую группу.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359) в группе ОКОФ 14 3131000 -«Провода и кабели силовые» имеется два подкласса:

-14 3131020 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ; 14 3131030 - Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ, которые имеют следующие коды ОКОФ: 14 3131020 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ -14 3131130 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ (типов СРГ, ВРГ, НРГ)

Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с медной жилой

Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с алюминиевой жилой 14 3131030 -Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ

143131150 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше (бронекабели) 14 3131151 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке

14 3131152 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в алюминиевой оболочке

14 3131153 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в пластмассовой оболочке

14 3131154 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в стальной оболочке

14 3131155 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в свинцовой оболочке

14 3131156 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в алюминиевой оболочке

14 3131157 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в поливинилхлоридной оболочке

14 3131158 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в полиэтиленовой оболочке

14 3131159 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в стальной оболочке

Учитывая изложенное, а также характеристику кабеля ПвКПнг(А)2г, указанное основное средство «Кабельная линия ПОкВ» подлежит отнесению к коду ОКОФ 14 3131030 «Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ».

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359) силовые кабели с кодом ОКОФ 14 3131030 относятся к классу ОКОФ 14 3131000 - «Провода и кабели силовые», включенный в восьмую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Между тем, в Перечень имущества, используемого (предназначенного) для целей производства электрической и (или) тепловой энергии, входящее в состав объектов единичной установленной мощностью не менее 45 МВт, не включены основные средства с кодом ОКОФ 14 3131030 «Провода и кабели силовые».

Таким образом, остаточная стоимость имущества по вышеуказанным объектам Обществом определена неверно.

В заключении эксперта указано, что кабель ПвКПнг(А)2г имеет следующие технические характеристики: Пв - изоляция из смитого полиэтилена; Пн - оболочка из полиэтилена; г -продольная герметизация (водоблокирующими лентами); 2г - продольная и поперечная (двойная) герметизация (водоблокирующими лентами и алюмо - полимерной лентой).

Таким образом, экспертизой установлено, что спорный объект с учетом его технологических характеристик, назначения и срока службы по совокупности признаков является силовой кабельной линией, выполняющей функцию передачи электроэнергии потребителям, включающей силовые кабели.

Учитывая характеристику кабеля марки ПвКПнг (А)2г основное средство «Кабельная линия ПО кВ» подлежит отнесению к коду ОКОФ 14 3131030 «Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ», которые относятся к классу ОКОФ 14 313000 «Провода и кабели силовые».

3. Комплект компенсаторов (инв.№000000850 и №000000856).

Общество в заявлении указывает, что «объект «Комплект компенсаторов» (инвентарные № 000000850 и № 000000856) установлен на газоходах, отводящих дымовые газы (продукты сгорания) от газотурбинных установок к дымовым трубам, поэтому подвергается износу в той же степени, что и дымовые трубы. В бухгалтерском учете данный объект учитывается как составная часть объекта «Дымовая труба».

Таким образом, по мнению Общества объекту «Комплект компенсаторов» правомерно присвоен код ОКОФ 12 2811284 - «Трубы дымовые».

Общество   не   согласно   с   мнением   экспертов   о   том,   что   данный   объект   по   общему признаку   может   быть   отнесен   к   оборудованию,   соответствующему   коду   ОКОФ   14   2813140 «Трубопроводы       пароводяные»       при        одновременном       подтверждении       экспертами       факта функционирования спорного объекта в системе дымоудаления дымовых труб.

В отношении указанных доводов Заявителя суд первой инстанции правильно указал следующее.

Согласно инвентарным карточкам (форма №ОС-6) №00000000850 и №00000000856 от 31.12.2012г. Обществом поставлены на учет объекты «Комплект компенсаторов» с инвентарными номерами №000000850 и №000000856.

Данным объектам Обществом присвоен код ОКОФ 12 2811284 «Трубы дымовые». В иерархической структуре построения Общероссийского классификатора основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.1994г. №359 объект относится к подклассу «Конструкции сборные для промышленности и сельского хозяйства» (код ОКОФ 12 2811020). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (далее - Классификация) объекты «Комплект компенсаторов» включены в шестую амортизационную группу со сроком полезного использования 180 месяцев.

По данному объекту основных средств налогоплательщиком представлен технический паспорт, согласно которому компенсаторы марки СК 250-0,1-540/О+-10/С10/ПП и СК 350-0,1-350/О+-5/С5/ПП (материал изделия AISI 321 ASTM А240) изготовлены на предприятии ЗАО «Энергомаш «Белгород» - БЗЭМ».

Компенсатор сильфонный — это приспособление в виде гибкого вставочного элемента, которое применяется в различных трубопроводных конструкциях, выполняет функцию компенсации изменения длины участков той или иной коммуникации. Изменение длины труб происходит, как правило, из-за температурных воздействий или вследствие установочных работ.

Помимо основной своей задачи, сильфонные компенсаторы выполняют ещё несколько важных функций: защита трубопровода от механических повреждений, которые могут привести к деформации труб и их разрушению; компенсирование недочётов, которые могли быть во время прокладки коммуникации; гашение вибраций, которые возникают в коммуникации при передвижении по ней рабочей среды; обеспечение нужного показателя герметичности в транспортных трубопроводных конструкциях.

Согласно данным производителя компенсаторов ЗАО «Энергомаш «Белгород» -БЗЭМ» (www.energomash.ru) сильфонные компенсаторы имеют следующие характеристики:

типы: универсальный (СК), осевой (СКО), угловой (СКУ), карданный (СКК), сдвиговый (СКС), разгруженный (СКР), стартовый (СКСТ), устройства компенсационное осевое (УКО) и сдвоенное (2УКО); рабочая температура: от -170°С до +900°С; давление среды: до 8 МПа; условный проход (Ду): от 80 до 1800 мм; материал сильфона: сталь AISI 321, EN 1.4541, 08X18Н1 ОТ, 12Х18Н10Т и др.; материал фланцев, патрубков, кожухов: углеродистые стали, легированные и высоколегированные.

Учитывая изложенное, указанные основные средства «Комплект компенсаторов» (инв.№000000850 и №000000856) подлежат отнесению к коду ОКОФ 14 2813143 «Компенсаторы трубопроводов».

В иерархической структуре построения Общероссийского классификатора основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.1994 №359 объекты с кодом ОКОФ 14 2813143 относятся к подклассу «Установки вспомогательные для использования вместе с паровыми    котлами»   (код   ОКОФ   14   2813020).   В   соответствии   с   Классификацией   основных средств,  включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (далее - Классификация) объекты «Компенсаторы трубопроводов» включены в шестую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Между тем, в Перечень имущества, используемого (предназначенного) для целей производства электрической и (или) тепловой энергии, входящее в состав объектов единичной установленной мощностью не менее 45 МВт, не включены основные средства с кодом ОКОФ 14 2813143 «Компенсаторы трубопроводов».

Согласно заключению эксперта компенсаторы являются дополнительной технологической единицей дымовой трубы. Спорные объекты, не являясь частью дымовых труб, имеют свое функциональное назначение, связанное с дымовыми трубами. Также, дымовые трубы могут функционировать без спорных объектов и не являются их неделимой частью.

Следовательно, спорные объекты являются самостоятельными основными средствами и, соответственно, имеют свой код ОКОФ.

Учитывая изложенное, указанные основные средства «Комплект компенсаторов» подлежат отнесению к коду ОКОФ 14 2813143 «Компенсаторы трубопроводов».

Таким образом, основные средства «Комплект компенсаторов» неправомерно отнесены Обществом к коду ОКОФ 12 2811284 «Трубы дымовые».

4. Кабельное хозяйство главного корпуса (инв.№000000820),   Система внутриплощадочных кабельных сетей, (инв.№000000891).

Общество в заявлении указывает, что «объектам «Кабельное хозяйство главного корпуса» и «Система внутриплощадочных кабельных сетей» (инвентарные № 000000820 и № 000000891) присвоен код ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке» в связи с тем, что объекты состоят из силовых кабелей разных марок, из них 99 % кабелей с медной жилой, у 98 % оболочка пластмассовая, кроме того, у 95 % от общего числа используемых марок кабелей напряжение 1 кВ».

Суд     первой инстанции правильно не     согласился      с     данными     доводами     изложенными     Обществом,     по     следующим основаниям.

Согласно инвентарной карточке (форма №ОС-1) №00000000073 от 30.09.2012 Обществом поставлен на учет объект «Кабельное хозяйство главного корпуса» с инвентарным номером №000000820.

Данному объекту Обществом присвоен код ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке». В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (далее - Классификация) вышеуказанный объект включен в восьмую амортизационную группу со сроком полезного использования 300 месяцев.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таким сроком признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и учетом Классификации основных средств (до вступления изменений, внесенные Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640, вступившие в силу с 1 января 2017 года).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», сформирована исходя из сроков полезного использования основных средств независимо от ведомственной, отраслевой и видовой принадлежности данных основных средств.

Согласно вышеуказанному Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. кабельные линии входят в восьмую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования   свыше   20   лет   до   25   лет   включительно)   с   кодом   (классом   кодов)   ОКОФ   14 3131000   -   «Провода   и   кабели   силовые»,   все   кроме   кодов   ОКОФ   14   3131151   и   14   3131154, которые входят в десятую группу.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359) в группе ОКОФ 14 3131000 -«Провода и кабели силовые» имеется два подкласса:

14 3131020 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ; 14 3131030 - Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ, которые имеют следующие коды ОКОФ: 14 3131020 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ

-14 3131130- Кабели силовые на напряжение до 1 кВ (типов СРГ, ВРГ, НРГ)

Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с медной жилой

Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с алюминиевой жилой 14 3131030  - Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ

14 3131150 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше (бронекабели) 14 3131151 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке

14 3131152 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в алюминиевой оболочке

14 3131153 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в пластмассовой оболочке

14 3131154 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в стальной оболочке

14 3131155 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в свинцовой оболочке

14 3131156 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в алюминиевой оболочке

14 3131157 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в поливинилхлоридной оболочке

14 3131158 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в полиэтиленовой оболочке

14 3131159 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в стальной оболочке

По данному объекту основных средств Обществом представлены:

1. Кабельный журнал. В кабельном журнале электротехнической части даются координаты установки электродвигателей, шкафов управления, сигнализации, щитков освещения и сварки, пусковой аппаратуры, силовых сборок, сборок задвижек, а также маркировки силовых кабелей с указанием заводской марки, сечения и длины кабеля. Согласно указанному журналу установлено, что Общество в своей деятельности в большинстве случаях использует следующие марки силовых кабелей (т. 3 л.д. 43-150) т. 4 л.д. 1-150, т. 5 л.д. 1-150):

силовые кабели напряжением 10 кВ: ПвВнг LS;

силовые кабели напряжением 6 кВ: ПвВнг LS, ВВГнг LS;

силовые кабели напряжением до 1000 В: ВВГнг LS, СГ, NYM КГН, МКЭШ.

2.Акты о приемке выполненных работ №30/05 от 31.05.2012 и №17/06 от 30.06.2012, согласно которым Подрядчиком (ЗАО «Энергоремонт») для выполнения строительно-монтажных

работ       по       строительству       5-го       энергоблока       Южно-Сахалинской       ТЭЦ-1       использовались следующие

марки    силовых    кабелей:    ВВГнг    LS:    КВВГнг    LS:    КУПЭВнг;    -ВБбГДв;    СГ;    -NYM;    КГН; МКЭШ: КВВЭГнг.

3.Сертификаты на кабельную продукцию, согласно которым изготовителями являются ОАО «Амурский кабельный завод» (г. Хабаровск) и ООО «ЭЛТЕКА» (г. Москва).

По данным официальных интернет-сайтов производителей вышеуказанных силовых кабелей, используемые налогоплательщиком, имеют следующие расшифровки и характеристики:

ПвВнг - круглая многопроволочная уплотненная токопроводящая жила из меди; -изоляция          из        сшитого        полиэтилена;  -           оболочка        из        ПВХ-пластиката      пониженной пожароопасности. Код ОКОФ 14 3131030

ВВГнг - медная токопроводящая жила; - изоляция из ПВХ композиции пониженной пожароопасности; - оболочка из ПВХ композиции пониженной пожароопасности. Код ОКОФ 14 3131030

СГ - медная токопроводящая жила; - фазная бумажная изоляция, пропитанная вязким изоляционным пропиточным составом; - оболочка из свинцового сплава, покрытая вазелином. Код ОКОФ 14 3131131.

NYM - жила: однопроволочный или многопроволочный медный проводник; -изоляция: поливинилхлоридный (ПВХ) пластикат; - оболочка: поливинилхлоридный пластикат серого, черного или белого цвета. Код ОКОФ 14 3131131.

МКЭШ - Кабель с жилой из медных луженых проволок с изоляцией и оболочкой из поливинилхлоридного пластиката Код ОКОФ 14 3131131.

КВВГнг - медная однопроволочная токопроводящая жила круглой формы; - изоляция из поливинилхлоридного пластиката; - оболочка из поливинилхлоридного пластиката пониженной горючести. Код ОКОФ 14 3131020.

КУПЭВнг - медная токопроводящая жила; - изоляция из полиэтилена, в общем экране, в оболочке из поливинилхлоридного пластиката. Код ОКОФ 14 3131020.

ВБбШв - Кабель с медной жилой с изоляцией из ПВХ пластиката, с защитным покровом типа БбШв (поясная изоляция из ПВХ пластиката, броня из двух стальных лент и оболочка из ПВХ пластиката). Код ОКОФ 14 3131020.

КВВЭГнг - жила: медная проволока; - изоляция: ПВХ композиция пониженной пожароопасности; - оболочка: ПВХ композиция пониженной пожароопасности. Код ОКОФ 14 3131020.

КГН - Кабель гибкий с медными жилами, с резиновой изоляцией в резиновой маслостойкой оболочке, не распространяющей горение. Код ОКОФ 14 3131131.

Таким образом, из представленных документов установлено, что Общество для прокладки силовых кабелей в здании главного корпуса использованы различные марки кабельной продукции в зависимости от назначения, имеющие различные характеристики.

Объекту «Кабельное хозяйство главного корпуса» Обществом присвоен код ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке».

Обществом некорректно присвоен единый код ОКОФ 14 3131153 для объекта «Кабельное хозяйство главного корпуса», так как в состав данного основного средства входит различная кабельная продукция, имеющая различные характеристики и напряжение и, соответственно, различные коды ОКОФ.

Так, например, силовые кабели напряжением до 1000 В марки ВВГнг LS, СГ, NYM, КГН, МКЭШ имеют характеристики: жила - медная, оболочка - ПВХ.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359) силовые кабели с вышеуказанными характеристиками имеют код ОКОФ 14 3131131 «Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с медной жилой», который относится к подклассу «Кабели силовые на напряжении до 1 кВ» (код ОКОФ 14 3120020), который относится к группе ОКОФ 14 3131000.

Учитывая изложенное, указанное основное средство «Кабельное хозяйство главного корпуса» подлежит отнесению к коду ОКОФ 14 3131000 «Провода и кабели силовые».

Между тем в Перечень имущества, используемого (предназначенного) для целей производства электрической и (или) тепловой энергии, входящее в состав объектов единичной установленной мощностью не менее 45 МВт, не включены основные средства с кодом ОКОФ 14 3131000 «Провода и кабели силовые».

Согласно инвентарной карточке (форма №ОС-1) №00000000137 от 30.09.2012 Обществом поставлен на учет объект «Система внутриплощадочных кабельных сетей» с инвентарным номером №000000891.

Данному объекту Обществом присвоен код ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке». В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (далее - Классификация) вышеуказанный объект включен в восьмую амортизационную группу со сроком полезного использования 300 месяцев.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таким сроком признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и учетом Классификации основных средств (до вступления изменений, внесенные Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640, вступившие в силу с 1 января 2017 года).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», сформирована исходя из сроков полезного использования основных средств независимо от ведомственной, отраслевой и видовой принадлежности данных основных средств.

Согласно вышеуказанному Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. кабельные линии входят в восьмую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно) с кодом (классом кодов) ОКОФ 14 3131000 - «Провода и кабели силовые», все кроме кодов ОКОФ 143131151 и 143131154, которые входят в десятую группу.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359) в группе ОКОФ 14 3131000 -«Провода и кабели силовые» имеется два подкласса:

14 3131020 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ; 14 3131030 - Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ, которые имеют следующие коды ОКОФ: 14 3131020 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ

14 3131130 - Кабели силовые на напряжение до 1 кВ (типов СРГ, ВРГ, НРГ)

Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с медной жилой

Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с алюминиевой жилой 14 3131030 - Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ

14 3131150 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше (бронекабели) 14 3131151 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке

14 3131152 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в алюминиевой оболочке

14 3131153 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в пластмассовой оболочке

14 3131154 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в стальной оболочке

14 3131155 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в свинцовой оболочке

14 3131156 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в алюминиевой оболочке

14 3131157 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в поливинилхлоридной оболочке

14 3131158 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в полиэтиленовой оболочке

14 3131159 - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в стальной оболочке

По данному объекту основных средств Обществом представлены:

Рабочие чертежи расположения кабелей в главном корпусе;

Кабельные журналы и сводная спецификация на силовые кабели. В кабельных журналах электротехнической части даются координаты установки электродвигателей, шкафов управления, сигнализации, щитков освещения и сварки, пусковой аппаратуры, силовых сборок, сборок задвижек.

3. Сертификаты на кабельную продукцию, согласно которым изготовителями являются ОАО «Амурский кабельный завод» (г. Хабаровск) и ООО «ЭЛТЕКА» (г. Москва).

Анализом вышеуказанной документации установлено, что Общество в своей деятельности в большинстве случаях использует следующие марки силовых кабелей:

Силовые кабели напряжением до 1000 В: ВБбШнг, ВВГнг LS, КГН, СГ, NYM, МКЭШ, КВВГнг, КВВГЭнг.

Силовые кабели напряжением 1 кВ: ВВГнг LS, ААШв, СГ. Силовые кабели напряжением 6 кВ: ВВГнг LS, ПвВнг LS, КВВГнг. Силовые кабели напряжением 10 кВ: ПвВнг LS

Также в некоторых журналах указана следующая кабельная продукция заводов-изготовителей ОАО «Камкабель», АО «Подольсккабель», ОАО «Электрокабель», ОАО «Севкабель»: КВВГнг; КВВГЭнг; КМПВнг; КУПЭВнг; ТПВнг;

По данным официальных интернет-сайтов производителей вышеуказанных силовых кабелей, используемые Обществом, имеют следующие расшифровки и характеристики:

ПвВнг - круглая многопроволочная уплотненная токопроводящая жила из меди; -изоляция из сшитого полиэтилена; - оболочка из ПВХ-пластиката 14 3131030.

ВВГнг - медная токопроводящая жила; - изоляция из ПВХ композиции пониженной пожароопасности; - оболочка из ПВХ композиции пониженной пожароопасности. 14 3131131 (1кВ), 14 3131030 (6кВ).

СГ - медная токопроводящая жила; - фазная бумажная изоляция, пропитанная вязким изоляционным пропиточным составом; - оболочка из свинцового сплава, покрытая вазелином. 14 3131131 (до 1кВ), 14 3131151 (1кВ).

NYM - жила: однопроволочный или многопроволочный медный проводник; -изоляция: поливинилхлоридный (ПВХ) пластикат; - оболочка: поливинилхлоридный пластикат. 14 3131131.

МКЭШ - кабель с жилой из медных луженых проволок с изоляцией; - оболочка из поливинилхлоридного пластиката. 14 3131131.

КВВГнг - медная однопроволочная токопроводящая жила круглой формы; - изоляция из поливинилхлоридного пластиката; - оболочка из поливинилхлоридного пластиката пониженной горючести. 14 3131030.

КУПЭВнг - медная токопроводящая жила; - изоляция из полиэтилена, в общем экране, в оболочке из поливинилхлоридного пластиката. 14 3131020.

ВБбШв - Кабель с медной жилой с изоляцией из ПВХ пластиката, с защитным покровом типа БбШв (поясная изоляция из ПВХ пластиката, броня из двух стальных лент и оболочка из ПВХ пластиката). 14 3131020.

КВВЭГнг - жила: медная проволока; - изоляция: ПВХ композиция пониженной пожароопасности; - оболочка: ПВХ композиция пониженной пожароопасности. 14 3131020

КГН - кабель гибкий с медными жилами; - резиновая изоляция в резиновой маслостойкой оболочке, не распространяющей горение. 14 3131131.

КВВГнг - токопроводящая жила медная; - ПВХ изоляция; - ПВХ оболочка, не поддерживающая горение. 14 3131131.

ААШв - жила: алюминий; - изоляция: прессованный защитный шланг из поливинилхлорида; - оболочка: ПВХ. 14 3131157.

ВВГнг - медная токопроводящая жила; - изоляция из ПВХ композиции пониженной пожароопасности; - оболочка из ПВХ композиции 14 3131030.

КМПВнг - токопроводящая жила - медные проволоки; - изоляция - полиэтилен; -оболочка - ПВХ композиция пониженной пожароопасности.

ТПВнг - жила - токопроводящая, из медной мягкой проволоки; - сплошная изоляция из полиэтилена; - оболочка из пластиката пониженной горючести. 14 3131000.

Таким образом, из представленных документов Общества установлено, что Общество для прокладки силовых кабелей использованы различные марки кабельной продукции в зависимости от назначения, имеющие различные характеристики.

Объекту «Система внутриплощадочных кабельных сетей» Обществом присвоен код ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке».

Общество некорректно присвоен единый код ОКОФ 14 3131153 для объекта «Система внутриплощадочных кабельных сетей», так как в состав данного основного средства входит различная кабельная продукция, имеющая различные характеристики и напряжение и, соответственно, различные коды ОКОФ.

Так, например, силовые кабели напряжением до 1000 В марки ВВГнг, NYM, КГН, МКЭШ имеют характеристики: жила - медная, оболочка - ПВХ.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. №359) силовые кабели с вышеуказанными характеристиками имеют код ОКОФ 14 3131131 «Кабели силовые на напряжение до 1 кВ с медной жилой», который относится к подклассу «Кабели силовые на напряжении до 1 кВ» (код ОКОФ 14 3120020), включенный в восьмую амортизационную группу.

Кроме того, силовые кабели напряжением 1 кВ марки СГ имеют характеристики: жила -медная, оболочка - из свинцового сплава.

Данные кабели имеют код ОКОФ 14 3131151 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке», который относится к подклассу «Кабели силовые на напряжении свыше 1 кВ» (код ОКОФ 14 3131030), включенный в десятую амортизационную группу.

Учитывая изложенное, указанное основное средство «Система внутриплощадочных кабельных сетей», в состав которого входят кабели с различными характеристиками, Обществом неправомерно присвоен код ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке». Указанный объект подлежит отнесению к коду ОКОФ 14 3131151 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке».

Между тем в Перечень имущества, используемого (предназначенного) для целей производства электрической и (или) тепловой энергии, входящее в состав объектов единичной установленной мощностью не менее 45 МВт, не включены основные средства с кодом ОКОФ 14 3131151 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой оболочке».

В заключении эксперта от 19.03.2018 № 42-18 сделан вывод о том, что при
рассмотрении объектов «Кабельное хозяйство главного корпуса» и «Система внутриплощадочных кабельных сетей» должны учитываться все, без исключения, технические характеристики и срок полезного использования всех марок кабелей, входящих в состав спорного объекта, поскольку сроки полезного использования несопоставимы (отличаются в разы) (т. 2 л.д. 1-34).

Все виды кабелей, используемых в данных объектах, образуют четыре, несопоставимые по срокам полезного использования, группы кабелей. При этом первая группа (самая многочисленная) включает в себя 6 видов кабеля со сроком полезного использования 30 лет, который в 1 , 5 - 2 раза больше, чем срок полезного использования по кабелям, входящим во вторую и третью группы, и в 12 раз, чем единственного кабеля, входящего в четвертую группу.

Учитывая изложенное, указанные объекты «Кабельное хозяйство главного корпуса» и «Система внутриплощадочных кабельных сетей» неправомерно отнесены Обществом к коду ОКОФ 14 3131153 «Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой и в пластмассовой оболочке».

При этом в Перечень не включено имущество с кодами ОКОФ 14 2911160 «Оборудование энергетическое различного назначения», 14 3131030 «Кабели силовые на напряжение свыше 1 кВ», 14 2813143 «Компенсаторы трубопроводов» и 14 3131000 «Провода и кабели силовые».

Таким образом, выводы Инспекции о неправомерном не исчислении налога на имущество за 2013 - 2015 годы в сумме 16 153 333 рубля являются обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.

Позиция Инспекции подтверждается также судебными актами по делам №№ А40-248663/17-108-4531, А40-124324/17-115-1503, А40-134646/15-108-1075, А40-129314/14-116-281.

Кроме того, Обществом не представлено в материалы настоящего дела ни одного документа подтверждающие его позицию.

Общество в заявлении указывает, что не согласно с мнением экспертов, отраженном в экспертном заключении по результатам проведенной Инспекцией экспертизы, и в обоснование своей позиции Обществом представлено заключение специалиста от 08.05.2018г. № ЗС-18/05-08».

В отношении указанных доводов суд первой инстанции пришел к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Согласно пункту 6 статьи 95 НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

На основании пункта 7 статьи 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в соответствии с положениями статьи 95 НК РФ назначена в отношении спорных объектов техническая экспертиза, проведение которой поручено экспертам АНО «СОДЭКС МГЮА имени О.Е. Кутафина» ФИО4 (имеет высшее техническое образование, МГАТХТ им. М.В. Ломоносова, специальность «Физико-химические исследования металлургических процессов», квалификация -инженер физик-химик, диплом ЭВ № 116717, 1994 год; высшее специальное образование ФГБУО ВПО «МГТУ им. Н.Э. Баумана», специальность «Судебная экспертиза», специализация- инженерно-технические экспертизы, диплом КД №93302, 2012 год, стаж экспертной работы в области инженерно-технических экспертиз и оценки с 2001 года) и ФИО5 (имеет высшее образование, ФГОУ ВПО «МЭИ», степень бакалавра техники и технологии по направлению «Теплоэнергетика», диплом ВБА №0637121, 2011 год; высшее техническое образование ФГБОУ ВПО «НИУ «МЭИ», специальность - «Энергетика теплотехнологии», квалификация - инженер, диплом КС №11281, 2013 год; ФГБУО ВПО «МГТУ им. Н.Э. Баумана», специальность - Судебная экспертиза, квалификация - судебный эксперт, диплом №107718 0212022, 2014 год).

Таким образом, привлеченные Инспекцией эксперты в полной мере обладают техническими знаниями, необходимыми при проведении экспертизы, и их квалификация соответствует вопросам, поставленным при проведении технической экспертизы.

Заявитель воспользовался правом, предоставленным пунктом 7 статьи 95 НК РФ, и письмом от 14.02.2018 № 18ЕМ/008 Общество представило дополнительные вопросы по спорным объектам, которые включены Инспекцией в экспертизу (т. 2 л.д. 35-36).

Иные права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 НК РФ, Обществом не заявлялись.

По результатам проведенной экспертизы экспертами подготовлено заключение (от 19.03.2018 № 42-18). Сделанные в указанном заключении выводы экспертов основаны, в том числе и на технической документации, представленной Обществом в ходе выездной налоговой проверки (т. 2 л.д. 1-34).

Следовательно, поскольку техническая экспертиза проводилась независимыми экспертами, исходя из их специальных познаний в данной области, на основании соответствующей технической документации, отсутствуют основания для сомнений в результатах экспертизы и, соответственно, признания выводов экспертов неправомерными.

После вынесения решения от 11.04.2018г. по выездной налоговой проверке, Обществом, вместе с апелляционной жалобой представлено другое экспертное заключение от 08.05.2018 г. №ЗС-18/05-08 по вопросу отнесения к кодам ОКОФ объектов основных средств, которые ранее были исследованы в ходе проверки.

Исходя из полученных документов установлено, что проведение экспертизы было поручено автономной некоммерческой организации «Бастион» на основании заключенного договора на оказание услуг от 12.04.2018 № 10-10-255-35-2018 между ПАО «РусГидро» и АНО «Бастион». (АО «РАО ЭС Востока» является дочерним предприятием ПАО «РусГидро»).

Исходя из данных представленного Обществом заключения эксперта ФИО6 следует, что профессиональное образование эксперта, проводившего экспертизу получено в сфере железнодорожной автоматики телемеханика и связь, то есть не соответствует той сфере деятельности, в которой исследовались объекты.

В соответствии со ст. 13 Закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» от 31.05.2001г. № 73-ФЗ, должность эксперта в судебно-экспертных учреждениях может занимать лицо, имеющее высшее профессиональное образование и прошедшее последующую подготовку по конкретной экспертной специальности в порядке, установленном нормативными правовыми актами. Определение уровня профессиональной подготовки экспертов и аттестация их на право самостоятельного производства судебной экспертизы осуществляются экспертно-квалификационными комиссиями, при этом уровень профессиональной подготовки экспертов подлежит пересмотру указанными комиссиями каждые пять лет.

Вместе с тем, необходимо отметить, что с экспертным заключением не представлены копии документов, подтверждающие квалификацию и полномочия лица проводившего экспертное исследование.

А также, в представленной Обществом экспертизе отсутствуют указания на то, что специалист ФИО6 ознакомлен со статьей 129 НК РФ «О налоговой ответственности», не предупрежден о неразглашении налоговой тайны, согласно пункту 2 статьи 102 НК РФ, и об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, предусмотренного статьей 307 УК РФ.

Кроме того, при назначении и проведении экспертизы налогоплательщик имеет право:

ознакомиться с постановлением о назначении экспертизы (п. 6 ст. 95 НК РФ);

заявить отвод эксперту (подпункт 1 пункта 7 статьи 95 НК РФ);

просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц (подпункт 2 пункта 7 статьи 95 НК РФ);

предложить дополнительные вопросы эксперту (подпункт 3 пункта 7 статьи 95 НК РФ);

требовать, чтобы ему разъяснили его права (пункт 6 статьи 95 НК РФ);

присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа (подпункт 4 пункта 7 статьи 95 НК РФ) при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

ознакомиться с заключением эксперта или с сообщением эксперта о невозможности дать заключение (подпункт 5 пункта 7, пункт 9 статьи 95 НК РФ);

дать свои объяснения по заключению эксперта (пункт 9 статьи 95 НК РФ);

заявить возражение на заключение эксперта (пункт 9 статьи 95 НК РФ);

просить о постановке дополнительных вопросов эксперту (пункт 9 статьи 95 НК РФ);

просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы (пункт 9 статьи 95 НК РФ).

Однако Общество не использовало в полной мере свои права, несмотря на то, что в постановлении на проведение технической экспертизы указаны основания для ее назначения, фамилии    экспертов,    наименование    организации,    в    которой    будет    произведена    экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертами, и переченьматериалов, подлежащих предоставлению в распоряжение эксперта, а также общество ознакомлено с постановлением о назначении экспертизы, заявителю разъяснены его права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 НК РФ, следовательно, Общество могло своевременно представить дополнительные документы, заявить свое присутствие, перечень вопросов, заявить отвод эксперту и др.

Заключение само по себе не может заменять первичные документы, подтверждающие принадлежность спорного имущества к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.09.2017г. по делу А78-736/2017).

При этом необходимо учитывать, что вопрос правомерности заявленной льготы относится к вопросам права (решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.12.2017 по делу № А40-163371/2015,            оставленным        без        изменения        Постановлением        Арбитражного        суда Московского округа от 16.08.2018г.).

Обществом в материалы настоящего дела не представлено ни одного документа, подтверждающего льготу.

При этом обязанность доказывания права на налоговую льготу возложена на налогоплательщика. (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.01.2018г. по делу № А19-6209/2017 (Определением Верховного Суда РФ от 27.04.2018г. № 302-КГ18-4579 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления)).

Кроме того заключение специалиста от 08.05.2018г. № ЗС-18/05-08/1 Обществом не представлялось ни входе выездной налоговой проверки, ни при апелляционном обжаловании в вышестоящий налоговый орган. При этом данное заключение содержит анализ объектов, которые не анализировались в заключении от 08.05.2018г. №ЗС-18/05-08.

Таким образом, Общество представляет в материалы настоящего дела новый документ, который ранее Инспекцией не исследовался.

В отношении доводов Заявителя по применению обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

По мнению Общества, в соответствии с актом МРИ ФПС по крупнейшим налогоплательщикам № 4 от 25.08.2014г. № 03-1-30/20, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки Общества за 2010-2012 годы, в ходе выездной проверки по соблюдению налогового законодательства в части правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество нарушений не установлено (п. 2.3 Акта). Таким образом, налогоплательщик пользовался льготой при определении налогооблагаемой стоимости имущества в течение ряда лет, имея на это письменное подтверждение налоговой инспекции, а также учитывал начисленную амортизацию по вышеуказанным объектам по данным кодам ОКОФ.

Между тем, Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 15.07.1999г. № 11-П разъяснено, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Так, отсутствие претензий к налогоплательщику при предыдущих проверках является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения или смягчающим ответственность.

Таким образом, поскольку при проведении предыдущих проверок соблюдения Обществом налогового законодательства в части правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество нарушений не установлено, Общество считает необходимым применение при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки Общества за 2013-2015 г/г. положений статьи 112 НК РФ.

Суд считает данные доводы заявителя необоснованными в виду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ, и статьи 75 НК РФ Обществу по результатам выездной налоговой проверки начислены штрафы и пени.

При исчислении штрафных санкций и пени учтена имеющаяся у налогоплательщика переплата в соответствии с данными карточек расчета с бюджетом (КРСБ).

В силу статьи 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Согласно выводам Пленума ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 30.07.2013г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», налогоплательщик не подлежит привлечению к налоговой ответственности, если на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога и на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

То есть налогоплательщик не подлежит привлечению к налоговой ответственности, если налог своевременно уплачен и данная уплата на дату решения не зачтена в счет иных долгов. В случае возникновения в какой-либо момент (с установленного Кодексом срока уплаты до даты вынесения решения) недоимки или переплаты, не позволяющей в полной сумме перекрыть доначисленную сумму налога, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности за неуплату (неполную уплату) доначисленной суммы налога в виде штрафа в размере 20 процентов от всей доначисленной суммы налога либо от разницы между доначисленной суммой налога и имеющейся на этот момент переплатой.

Расчет пени за несвоевременную уплату налогов произведен с учетом данных лицевых карточек (недоимки и переплаты) на дату принятия Решения от 11.04.2018.

Согласно пункту 7 статьи 101.4. НК РФ в ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. В пункте 1 статьи 112 НК РФ приведен перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Так, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)           совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3)           иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим
дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Налоговый       орган       пояснил,       что, выездная       налоговая      проверка       проводилась выборочным методом. Как отмечено в решении ВАС РФ от 11.06.2010г. по делу №ВАС-5180/10, законодательство    о    налогах    и    сборах    не    содержит    положений,    детализирующих    действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки.

Выездная налоговая проверка по предыдущим налоговым периодам (2010-2012 гг.) проводилась выборочным методом и оценка правильности пользования льготой при определении налогооблагаемой стоимости имущества за 2012 гг. не проводилась.

В ходе рассмотрения материалов проверки, Инспекцией рассмотрен вопрос о наличии обстоятельств, предусмотренных статьями 111, 112 НК РФ, исключающих, смягчающих или отягчающих ответственность Общества за совершение налогового правонарушения.

При рассмотрении данного вопроса, обстоятельств, смягчающих или отягчающих вину Общества в совершении налоговых правонарушений в проверяемый период не установлено.

Учитывая изложенное,  у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления АО «РАО Энергетические системы Востока». 

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л :

            решение Арбитражного суда города Москвы от 13.02.2019 по делу №  А40-224987/18  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:                                                                      М.В. Кочешкова

 Судьи:                                                                                                                    О.С. Сумина     

ФИО1

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.