Постановление № А52-4126/19 от 17.03.2021 АС Псковской области

Резолютивная часть постановления объявлена марта 2021 года .

В полном объёме постановление изготовлено марта 2021 года .

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Болдыревой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бушмановой Е.Н.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «ФидАгро» ФИО1 по доверенности от 19.06.2019,                               

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Псковской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области              от 08 декабря 2020 года по делу № А52-4126/2019,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ФидАгро»                              (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 236040, Калининградская область, город Калининград, площадь Победы, дом 10, офис 615; далее –                ООО «ФидАгро», общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Псковской таможне (ОГРН<***>,                        ИНН <***>; адрес: 180000, <...>) о признании недействительными решения от 22.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее – ДТ)                    № 10209032/130718/0001066 и о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ 10209094/010817/0001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328, 10209094/090418/0000975, 10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391, 10209094/121216/0003779, 10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449, 10209094/140717/0001719, 10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453, 10209094/151217/0003137, 10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436, 10209094/171117/0002834, 10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523, 10209094/221217/0003265, 10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110, 10209094/251016/0003231, 10209094/260118/0000212, 10209094/260218/0000547, 10209094/260417/0001074, 10209094/260418/0001243, 10209094/271017/0002647, 10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335, 10209094/301116/0003635.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 08 декабря                    2020 года заявленные требования удовлетворены.

Таможня с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы указывает на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, а также на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу ссылается на отсутствие оснований для ее удовлетворения.

Псковская таможня надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в суд не направила, в связи с этим дело рассмотрено в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации           (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, изучив доводы жалобы,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в 2016-2018 годах общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления на основании внешнеэкономического контракта от 11.02.2010 № 1-02, заключенного с компанией «AVIK CORPORATION» (Белиз):

- по ДТ № 10209094/010817/0001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328, 10209094/090418/0000975, 10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391, 10209094/121216/0003779, 10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449, 10209094/140717/0001719, 10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453, 10209094/151217/0003137, 10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436, 10209094/171117/0002834, 10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523, 10209094/221217/0003265, 10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110, 10209094/251016/0003231, 10209094/260118/0000212, 10209094/260218/0000547, 10209094/260417/0001074, 10209094/271017/0002647, 10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335, 10209094/301116/0003635 следующий товар: «Премикс премьер ультрамикс S» (PREMIX PREMIER ULTRAMTX S), кормовая добавка для производства кормов и кормосмесей для свиноматок. Состав: многокомпонентная смесь витаминов, микроэлементов, фермент (фитаза), а так же вспомогательные компоненты: антиоксидант (бутилгидрокситолуол) и наполнитель (карбонат кальция). Содержит менее 49 процентов холин хлорида. Выпускается в виде порошка. Упакован в мешки по 25 кг. Не для розничной продажи. Производитель: PREMIER NUTRITION, товарный знак: ULTRAMDC BY PREMIER NUTRITION, марка: PREMIER ULTRAMIX S, артикулов: 0008313, 0008314, 0009409, 0006873, 0006877, 0006878, 0006879, 0007985, 0007873, 007874, 0009409, 0010842, 0002580.

- по ДТ № 10209094/260418/0001243, 10209032/130718/0001066 товар «Премикс премьер ультрамикс BST» (PREMIX PREMIER ULTRAMIX BST), кормовая добавка для производства кормов и кормосмесей для цыплят - бройлеров. Состав: многокомпонентная смесь витаминов, микроэлементов, фермент (фитаза), наполнитель (карбонат кальция). Содержит менее 49 процентов холин хлорида. Выпускается в виде порошка. Упакован в мешки по 25 кг. Не для розничной продажи. Производитель: PREMIER NUTRITION, товарный знак: ULTRAMIX BY PREMIER NUTRITION, марка: PREMIER ULTRAMIX BST, артикулов: 0009409, 0010842, 0010843, 0010844, 0007873, 007874, 0009409.

При таможенном декларировании данного товара в графе 33 «Код товара» в вышеуказанных ДТ обществом заявлены коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) – 2309 90 990 0 (с 01.01.2017 код исключен) и 2309 90 960 9 (Продукты, используемые для кормления животных: - прочие:--прочие:---прочие:----прочие:-----прочие), в графе 36 «Преференция»  - ОООО-ЛП, налог на добавленную стоимость (далее – НДС) исчислен по ставке 10 процентов.

Товар выпущен таможенным органом в установленный срок в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

По результатам проведенной на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) с 11.04.2019 камеральной таможенной проверки по вопросу контроля достоверности сведений, заявленных ООО «ФидАгро» в указанных выше декларациях на товары, а именно правомерности исчисления НДС по налоговой ставке 10 процентов, таможенным органом составлен акт от 08.07.2019                               № 10209000/210/080719/А000019 (т.1, л.д. 29-42), в котором таможня отразила свой вывод о нарушении обществом положений статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС), статьи 53 ТК ЕАЭС, пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), выразившийся в неправомерном применении при исчислении НДС ставки в размере 10  процентов при ввозе казанных выше  товаров.

В результате выявленного нарушения недоплата по НДС составила                            11 718 435 руб. 95 коп.

В связи с этим и на основании  положений абзаца второго  подпункта «б» пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013  № 289 (далее – Порядок № 289) таможней  22.08.2019 принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанных ДТ (изменения в графы 36, 44, 47), предписывающее обществу в срок не позднее 10-ти  рабочих дней со дня получения решения представить корректировку декларации на товары и ее электронный вид, в случае корректировки таможенной стоимости товаров –также декларацию таможенной стоимости и ее электронный вид, а в случае уплаты таможенных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы,  также такие документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату (далее – решение).

Не согласившись с этим  решением таможни от 22.08.2019, общество оспорило его в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Из части 1 статьи 198 АПК РФ следует, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

При этом в силу положений части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган, который его принял.

В рассматриваемом случае основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод таможенного органа о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ размера ставки НДС 10 процентов, поскольку ввезенный обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых  налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень № 908).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70  ТК ТС (до 01.01.2018), подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС НДС относится к таможенным платежам.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, в частности, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами          государств – членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств-членов ЕАЭС.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачивается в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта, пункта 5 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС с применением налоговых ставок, указанных в пунктах 1,2 и 4 названной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы. В случаях, не указанных в пунктах 1,2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставки 18 процентов.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с примечанием 1 к Перечню № 908  для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД – корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, как верно отметил суд первой инстанции, ставка НДС 10 процентов применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции – (до 01.01.2017)  2309 90 990 0 и  2309 90  960 9 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые  добавки – готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы»,   которые представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства. 

Согласно Перечню № 908 условием применения пониженной налоговой ставки является назначение товара – он должен использоваться для кормления сельскохозяйственных животных и птиц, при этом исключения касающихся способа использования, в Перечне не установлены.

Кроме того, как верно отметил суд первой инстанции, обоснованность применения налоговой ставки 10 процентов  по товару – кормовая                            добавка «Премикс Премьер Ультрамикс S (Premix premier ultramix S)»,                  которая идентична кормовой добавки ввезенной обществом по                                  ДТ № 10209094/010817/001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328, 10209094/090418/0000975, 10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391, 10209094/121216/0003779, 10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449, 10209094/140717/0001719, 10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453, 10209094/151217/0003137, 10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436, 10209094/171117/0002834, 10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523, 10209094/221217/0003265, 10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110, 10209094/251016/00003231, 10209094/260818/0000212, 10209094/260218/0000547, 10209094/260417/0001074, 10209094/271017/0002647, 10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335, являлась предметом судебного контроля по делу № А52-2296/2019 с участием тех же сторон, в рамках которого сделан вывод о правомерности применения обществом по данному товару налоговой ставки по НДС в размере 10 процентов.

Обстоятельства, установленные вышеуказанными  судебными актами по делу №А52-2296/2019 имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела и не подлежат доказыванию вновь.

В графе 33 ДТ  № 10209032/130718/0001066 общество описало товар «PREMIX PREMIER ULTRAMIX BST» как кормовую добавку, используемую для приготовления кормов, кормосмесей для цыплят – бройлеров.  

Данное назначение товара также указано в свидетельстве о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 19.05.2015  № ПВИ-2-1.0/03043.

Таможенный орган согласился с классификацией продукта «Премикс Премьер Ультрамикс ВSТ» в данной товарной позиции, то есть признал, что спорный продукт соответствует характеристикам, позволяющим его классифицировать, как прочий продукт, используемый для кормления животных, относящийся к группе 23 ТН ВЭД «Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных».

В соответствии с пунктами 2, 3 инструкции, утвержденной Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору, премикс «PREMIX PREMIER ULTRAMIX BST» представляет собой нерастворимый в воде порошок серого цвета, в состав которого входят витамины (А, Д3, Е, К3, группы В) микроэлементы, фитаза, а также наполнитель (карбонат кальция).

Согласно пунктам 6, 7 инструкции премикс применяют для производства комбикормов и кормосмесей для цыплят-бойлеров и вводят в корма на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств путем смешивания с зерновой группой, используя существующие технологии многоступенчатого смешивания. 

Производителем товара в качестве назначения определено кормление животных.

Из исследовательской части заключения таможенного эксперта                          от 31.05.2018 № 12402002/0013122 по товару «Премикс Премьер Ультрамикс ВSТ»,  декларируемому по ДТ № 10209094/260418/0001243, (идентичный товару ввезенному по ДТ № 10209032/130718/0001066, что не оспаривается сторонами),  также следует, что пробы  представляют собой неоднородные по  гранулометрическому составу сыпучие продукты серого цвета и идентифицированы, как комплексные витаминно-минеральные дозируемые добавки в корма для сельскохозяйственных животных и птиц на неорганической основе - карбонат кальция.

Единственным обстоятельством, послужившим основанием для принятия решения таможенным органом явилось то, что спорный продукт не поименован ни в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, ни в Перечне № 908.

Вместе  с тем,  абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов. При этом, коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

 Данная группа товаров (Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы) конкретизирована в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (в редакции, действующей в период декларирования) и в нее по коду 2309 90 ТН ВЭД под общим названием и назначением включены «Продукты, используемые для кормления животных» (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)» без указания каких либо конкретных продуктов.

Следовательно, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных.

Из декларации о соответствии (т.1, л.д.109) следует, что  «Премикс Премьер Ультрамикс ВSТ» классифицирован в группе 10.91.10.170  «ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский  классификатор продукции по видам экономической деятельности» (утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст).

 Согласно ОК034-2104 код 10.91.10.170 по ОКПД 2 – премиксы, отнесен к группе 10 «Пищевые продукты», подгруппа 10.91 «Корма готовые для сельскохозяйственных животных».    

 Производитель спорного товара - компания  «PREMIER NUTRITION...» в письме от  03.10.2019 указала, что премиксы premier ultramix S, ВST, LM, G/F являются готовыми кормами (комбикормом). В установленных дозах продукт не  токсичен  и может применяться без ограничений. Задается в суточный рацион путем добавления при производстве полнорационного комбикорма, кормосмеси или через раздачу каждому животному индивидуально в соответствии с потребностью (т.2, л.д. 49-50).  

На основании изложенного, а также экспертного заключения Научно-исследовательского центра ветеринарии и зоотехнии ФГБОУ ВО «Калининградский государственный технический университет», ООО «Биотех»,  писем Национального кормового союза, ООО «Знаменский селекционно-генетический центр» (г. Орел), потребительского общества взаимного обеспечения «ВладЗерноПродукт» (т.1, л.д. 132, 133, 138, 139; т. 2, л.д. 14,15), приняв во внимание сведения, содержащиеся в Сельскохозяйственном энциклопедическом словаре (Москва «Советская энциклопедия», 1989, стр.226) (т.2, л.д.51-52), справочном пособии «Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных», разработанном Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, Российской академией сельскохозяйственных наук и Всероссийским государственным научно-исследовательским институтом животноводства (т. 2, л.д. 53, 54), суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что везенный обществом товар относится к комбикормам.

Возможность скармливания спорного товара в чистом виде (при соблюдении установленной нормы) подтверждается не только указанными выше письмами производителя, но и отсутствием соответствующих запретов и ограничений в Инструкции.

Спорный товар добавляется в комбикорма для достижения той же цели, что и при скармливании в чистом виде, а именно, для цели поступления в организм животного питательных веществ, входящих в состав спорного товара.

Ссылка таможенного органа на нормативно-закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, была предметом исследования суда первой инстанции и правомерно не принята, поскольку комбикорма и кормовые смеси вместе с витаминно-минеральными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации                   от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719 по делу № А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях – для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10 процентов.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования.

Выводы суда, изложенные в решении от 08.12.2020, соответствуют обстоятельствам дела. Решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства. Имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.

Оснований для отмены судебного акта не усматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 08 декабря 2020 года по делу № А52-4126/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу  Псковской таможни – без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд                 Северо-Западного округа в срок, не превышающийдвух месяцевсо дня его принятия.