Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волковой Т.А., рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс» (№ 07АП-8989/23), на решение Арбитражного суда Томской области от 26.09.2023 по делу № А67-6253/2023 (судья Ю.М. Сулимская) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс» (ИНН <***>, ОГРН <***>; 634009, <...>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения от 31.03.2022 № 4/3-29в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: без участия (извещен);

от заинтересованного лица: ФИО4 представитель по доверенности от 09.01.2023, паспорт;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс» (далее – ООО «ПластСервис Плюс», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – ИФНС России по г. Томску, инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 31.03.2022 № 4/3-29В о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Определением от 22.11.2022 (оглашена резолютивная часть) произведена замена ИФНС России по г. Томску на его правопреемника – УФНС России по Томской области.

Решением суда от 26.09.2023 в удовлетворении требований ООО «ПластСервис Плюс» к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о признании недействительным Решения от 31.03.2022 № 4/3-29 в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие требований Налогового кодекса Российской Федерации, отказано. Обеспечительные меры, установленные определением суда от 27.07.2022 по делу № А67-6253/2022, отменены.

Не согласившись с решением суда, налогоплательщик обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт. Апелляционная жалоба мотивирована неполным выяснением обстоятельств дела, несоответствием выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу, представленном в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), представитель в судебном заседании, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие заявителя надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Томску в период с 28.09.2020 по 30.04.2021 в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам с 01.01.2017 по 31.12.2019. Выявленные в ходе проведения соответствующей налоговой проверки нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах зафиксированы в акте налоговой проверки от 30.07.2021 10/3-29в. В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, подтверждающих факты нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, итоги которых зафиксированы в дополнении к акту налоговой проверки №1/3-29в от 21.01.2022.

В результате рассмотрения акта налоговой проверки от 30.07.2021 10/3-29в, возражений налогоплательщика и иных имеющихся в проверке материалов, Инспекцией принято решение от 31.03.2022 № 4/3-29в «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ООО «ПСП» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 7 021 495 руб., пени, начисленные на недоимку по налогу в сумме 3 072 920,77 руб. руб., а также штрафы, предусмотренные пунктами 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 268 110 руб. Решением УФНС России по Томской области от 28.06.2022 № 16-05/02/09148@, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Считая, что Решение ИФНС России по г. Томску № 4/3-29в от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует действующему законодательству, нарушает права налогоплательщика, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением. Суд первой инстанции, по результатам оценки представленных в дело доказательств в их совокупности, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), пришел к выводу, что первичные документы, представленные обществом в ходе рассмотрения настоящего дела, не опровергают доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает данные выводы суда первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания недействительным решения налоговой инспекции необходимо наличие двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному акту и нарушение им прав и законных интересов общества. Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных. драв с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов. В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными. Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком при соблюдении всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии их документального подтверждения, а именно счета-фактуры и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт приобретения и принятия на учет этих товаров (работ, услуг). При этом формальное соблюдение налогоплательщиком положений статей 171 и 172 НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет за собой безусловного возмещения сумм данного налога из бюджета, если при исполнении налоговых обязанностей идеализации права на возмещение выявлена недобросовестность налогоплательщика.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах. Из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 1, 6, 10 Постановления № 53 следует, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган все надлежащим образом заверенные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При отсутствии доказательств совершения налогоплательщиком и его контрагентами согласованных умышленных действий, направленных на неправомерное создание оснований для возмещения налога из бюджета, эти обстоятельства не могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Факт нарушения контрагентами своих налоговых обязательств не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

По смыслу Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О и пункта 7 статьи 3 НК РФ действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Обязанность доказывания недобросовестности возложена на налоговые органы.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. К таким условиям относятся следующие обстоятельства: - основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); - обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Одновременно с указанной правовой нормой Законом № 163-ФЗ внесены изменения в пункт 5 статьи 82 НК РФ, согласно которым доказывание обстоятельств, предусмотренных пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроле в соответствии с разделами V, V.1, V.2 НК РФ.

Введение статьи 54.1 НК РФ в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Согласно пункту 3 статьи 54,1 НК РФ в целях пункта 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017) (ред. от 26.04.2017) указано, что в силу пункта 1 статьи 252, статьи 313, пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль организаций и применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты. При оценке соблюдения данных требований НК РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Соответственно, на налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Однако противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность товародвижения от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров.

Формальное соблюдение налогоплательщиком положений статей 171 и 172 НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет за собой безусловного возмещения сумм данного налога из бюджета, если при исполнении налоговых обязанностей идеализации права на возмещение выявлена недобросовестность налогоплательщика.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов и осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Как следует из материалов дела, ООО «Пласт-Сервис Плюс» состоит на учете в ИФНС России по г. Томску с 21.02.2008, юридический адрес: 634009, <...>. Основной и единственный вид деятельности - производство изделий из пластмасс (ОКВЭД 22.2). Основными покупателями у ООО «Пласт-Сервис Плюс» являются следующие контрагенты: ООО «МИР УПАКОВКИ» ИНН <***>, ООО «ЗЕЛЕНАЯ КЛАДОВАЯ» ИНН <***>, ООО «ПОТЕНЦИАЛ» ИНН <***>.

В ходе выездной проверки установлены нарушения в виде завышение вычетов, по которым налогоплательщиком не соблюдены условия, предусмотренные пп.2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ: в части поставки товаров ООО «Полимерснаб», ООО «Спириус», ООО «Спецкомплектация», ООО «Сибторг», ООО «Кертусстрой», ООО «Интеграл», ООО «Прайм», ООО «Траверс», ООО «Град», ООО «Квартал», ООО «Электродело», ООО «Монт», ООО «ТД «Сибирь», ООО «Карьера Плюс», ООО «Транс-Строй» в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс»; в части оказания услуг по техническому обслуживанию оборудования ООО «Стройкомплектсервис» ИНН <***> в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Товары (сырье), приобретаемые у спорных контрагентов приобретались для производства всего спектра выпускаемой ООО «Пласт-Сервис Плюс» продукции: одноразовые ложки, вилки, ножи, размешиватели всех наименований и размеров, а также банки и крышки всех наименований и размеров.

По результатам проверки Инспекцией установлено, что «спорные» контрагенты являются «техническими», с которыми ООО «Пласт-Сервис Плюс» создан формальный документооборот, заявлены вычеты по НДС и включены в состав расходов стоимость, приобретенных ТМЦ и услуг, а именно: ООО «Полимерснаб» ИНН <***>, период взаимодействия 4 кв. 2019 г., сумма НДС - 1 251 616 руб. Предметом сделки является приобретение концентрата красителя «BASCO» в ассортименте по договору №2019/02/10 от 02.10.2019.

ООО «Спириус» ИНН <***> период взаимодействия и вычеты заявлены 1 кв. 2017 г., сумма НДС - 1 112 607 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола вторичного по договору №3 от 09.01.2017.

ООО «Сибторг» ИНН <***> период взаимодействия и вычеты заявлены 3 кв. 2019 г., сумма НДС - 720 233 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола вторичного по договору №05072019 от 05.07.2019. Так, налоговым органом установлено, что изначально вычеты в данной сумме были заявлены ООО «Пласт-Сервис Плюс» от проблемной организации ООО «База Строй Ресурс» ИНН <***>, с которой был сформирован прямой разрыв (проблемный контрагент представил «нулевую декларацию»). После уведомления налоговым органом об устранении расхождения ООО «Пласт-Сервис Плюс» вместо ООО «База Строй Ресурс» заявлены вычеты от ООО «Сибторг» в такой же сумме с теми же номерами и датами счетов-фактур (УПД), что указывает на формальное составление документов от ООО «Сибторг» и умышленные действия ООО «Пласт-Сервис Плюс» с целью получения налоговой экономии по НДС.

ООО «Кертусстрой» ИНН <***> период взаимодействия и вычеты заявлены 1, 2 кв. 2018 г., сумма НДС - 650 616 руб. Предметом сделки является приобретение полиэтилена, полипропилена, полистирола по договору № 3/2018 от 22.01.2018.

ООО «Интеграл» ИНН <***> период взаимодействия 1, 2 кв. 2017 г., вычеты заявлены в 1 и 3 кв. 2017 года, сумма НДС - 457 627 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола дробленого прозрачного договору № 01/07от 01.07.2016.

ООО «Спецкомплектация» ИНН <***> период взаимодействия и вычеты заявлены в 3 кв. 2018 г., сумма НДС - 390 070 руб. Предметом сделки является приобретение полипропилена гранула первичная по договору № 24 от 13.07.2018.

ООО «Карьера Плюс» ИНН <***> период взаимодействия 3 кв. 2018 г., сумма НДС - 122 262,71 руб. Предметом сделки является приобретение полимерного сырья по договору №21/06/18 от 01.06.2018.

ООО «Прайм» ИНН <***> период взаимодействия 3 кв. 2016 года, вычеты заявлены в 1 кв. 2017 г., сумма НДС -3 77 542 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола дробленого прозрачного по договору №09/01 от 01.09.2016. По результатам предыдущей выездной налоговой проверки (решение № 6/3-28в от 29.03.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) установлено отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «Прайм» ИНН <***>, недостоверность сведений, заявленных в документах от вышеуказанного контрагента, которые ООО «Пласт-Сервис Плюс» представило в подтверждение обоснованности вычетов по НДС, а также отсутствие должной осмотрительности при выборе контрагента. ООО «Пласт-Сервис Плюс» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ. ООО «Пласт-Сервис Плюс» признало свою вину, сумма недоимки в полном объёме уплачена в бюджет.

ООО «Траверс» ИНН <***> период взаимодействия 2 кв. 2019 г., сумма НДС -355 752 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола (втор.), концентрата цветного «Баско» (в ассортименте) по договорам № ПСП04/04/2019 от 04.04.2019, № ПСШ6/04/2019 от 16.04.2019.

ООО «Град» ИНН <***> период взаимодействия 4 кв. 2017 г., сумма НДС 241 010,85 руб. Предметом сделки является приобретение полиэтилена и полипропилена по договору №ПС-028/17 от 27.10.2017.

ООО «Квартал» ИНН <***> период взаимодействия 4 кв. 2017, 2 кв. 2018 г., сумма НДС-229 653 руб. Предметом сделки является приобретение полиэтилена по договору №34/2017 от 09.10.2017.

ООО «Электродело» ИНН <***> период взаимодействия 2 кв. 2019 г., сумма НДС353 500 руб. Предметом сделки является приобретение концентрата «Баско» и полистирола вторичного по договорам №03/04 от 02.04.2019, №01/06 от 04.06.2019.

ООО «Монт» ИНН <***> период взаимодействия 4 кв. 2017 г., 1 кв. 2018 г. сумма НДС-345 404,74 руб. Предметом сделки является приобретение полимерных материалов по договору №3/12 от 01.12.2017.

ООО «ТД «Сибирь»» ИНН <***> период взаимодействия 1, 2 кв. 2017 г. сумма НДС-152 035,47 руб. Предметом сделки является приобретение полипропилена марки РР Н270 FF/1 договорам поставки №09/03/17 от 09.03.2017, №03/04/17 от 03.04.2017.

ООО «Карьера Плюс» ИНН <***> период взаимодействия 3 кв. 2018 г. сумма НДС - 122262,71 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола ПСМ общего назначения по договору №21/06/18 от 01.06.2018.

ООО «Транс-Строй» ИНН <***> период взаимодействия 2 кв. 2018 г., сумма НДС - 83 516,95 руб. Предметом сделки является приобретение полиэтилена договору №12/2018 от 10.06.2018.

ООО «Стройкомплектсервис» ИНН <***> период взаимодействия 1 кв. 2017 г., сумма НДС-178 047 руб. Предметом сделки является выполнение работ по техническому обслуживанию оборудования по договорам 4 от 11.01.2017, №4/1 от 01.02.2017.

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу об отсутствии с указанными «техническими» контрагентами реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений в виду следующего: отсутствие управленческого персонала, технических и кадровых возможностей технических работников, имущества, транспортных средств, необходимых для осуществления хозяйственных операций; сведения о движимом и недвижимом имуществе отсутствуют; отсутствие закупа реализуемого Обществу товара; руководители, учредители повестками по вызову налогового органа для проведения допросов не явились, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены.

По взаимоотношениям с ООО «СИБТОРГ».

В проверяемом периоде заявителем в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 заявлены налоговые вычеты в размере 720 233 руб. на основании УПД, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «СИБТОРГ».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, заявитель предоставил по взаимодействию с данным контрагентом следующие документы: договор, счета-фактуры, товарные накладные, карточку счета 60 по контрагенту, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения.

Предметом сделки является приобретение полистирола вторичного.

УПД, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «СИБТОРГ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО5, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №05072019 от 05.07.2019, ООО «СИБТОРГ» (Поставщик»), в лице директора ФИО7, действующего на основании Устава, обязуется передавать в собственность ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель), в лице директора ФИО6 Полистирол вторичный, согласно заявки (товар), а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их. Количество поставляемого товара определяется на основании заявки Покупателя, которая представляет собой предложение заключить договор (оферту). Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по телефонной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара. На основании заявки и счета Поставщик оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара. Цена товара согласована сторонами в размере 82 рубля за один килограмм. Передаваемый товар оплачивается Покупателем в наличной форме не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента передачи товара или безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее шести календарных месяцев с момента передачи товара. Договор действует с момента подписания его сторонами до полного исполнения ими своих обязательств.

Согласно представленным заявителем пояснениям на требование (вх.№02242 от 07.04.2021) товары (сырье) приобретались для производства всего спектра выпускаемой организацией продукции: одноразовые ложки, вилки, ножи, размешиватели всех наименований и размеров, а также банки и крышки всех наименований и размеров.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по данному контрагенту за январь 2017 – декабрь 2019 отражено поступление материалов (полистирол) по входящим документам за период 05.07.2019 – 25.09.2019 на склад заявителя на сумму 3 601 167 руб. (счет 10 «Материалы»), НДС по приобретенным материалам – 720 233 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Оплата произведена в адрес контрагента в период с 05.07.2019 по 25.09.2019 в сумме 4 321 400 руб. Задолженность по состоянию на конец периода (25.09.2019) отсутствует.

Согласно представленным по требованию №1420 от 26.01.2021 авансовым отчетам, оплата производилась наличными денежными средствами, в подтверждение чего представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, выданным ООО «СИБТОРГ».

Согласно квитанциям, к приходным кассовым ордерам контрагента, денежные средства были приняты от заявителя в лице ФИО6 Квитанции в графах «Главный бухгалтер» и «Кассир» от ООО «СИБТОРГ» подписаны от лица ФИО7, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

В тоже время, заявителем по требованию налогового органа не представлены документы (РКО), подтверждающие выдачу денежных средств из кассы организации для расчетов с данным поставщиком.

Зачисления денежных средств на расчетный счет ООО «СИБТОРГ» от ФИО7, а также иного представителя организации отсутствуют, следовательно, денежные средства, переданные руководителем заявителя ФИО7 в сумме 4 321 400 руб. на расчетный счет организации не поступали.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в МИФНС России по Приморскому краю направлено поручение о допросе ФИО7 Получено уведомление №306 от 07.04.2021 о невозможности исполнения поручения, для дачи показаний в назначенное время свидетель не явился.

В соответствии со статьей 90 НК РФ на адрес места жительства, а также по юридическому адресу проверяемой организации руководителю ФИО6 направлена повестка №3276 от 18.05.2021 о вызове на допрос в качестве свидетеля. В назначенное время ФИО6 в налоговый орган для дачи пояснений не явился.

Кроме того, ООО «СИБТОРГ» в период 3 квартал 2019 является единственным контрагентом-поставщиком из 75 (согласно оборотам по счету 60), оплата в адрес, которого произведена через подотчетное лицо (счет 71). В адрес остальных контрагентов оплата за поставленные товары (работы, услуги) произведена через расчетный счет (счет 51).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в целях подтверждения факта реальности поставки товаров налогоплательщику выставлены требования: №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 о представлении документов (информации): акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «СИБТОРГ» материалов в производство; отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные за период 01.01.2017 - 31.12.2019; регистр учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции за 2017, 2018, 2019; утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство; сертификатов качества на товары; подтверждающих доставку товара, а именно: путевые листы, товарно-транспортные, транспортные накладные, договоры с транспортными организациями, индивидуальными предпринимателями, которые осуществляли доставку товаров; счетов на оплату, выставленных ООО «СИБТОРГ»; заявок от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес ООО «СИБТОРГ» на поставку товаров в соответствии с заключенным договором; на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика товаров – документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров, изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора контрагента; документы (информация), подтверждающие принятие мер по проверке спорного контрагента на предмет реальной возможности исполнить возложенные условия договоров по выполнению работ, а также деловая переписка, связанная с исполнением договоров поставки и т.д.

В ответ на требования в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «СИБТОРГ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): по общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства, данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «СИБТОРГ» отсутствуют; - заявки в адрес ООО «СИБТОРГ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагентов были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку, товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

При этом в отношении довода Общества, о том, что у ООО «Пласт-Сервис Плюс» отсутствует обязанность по ведению деловой переписки, все возникающие вопросы решаются, как и с иными поставщиками посредством телефонной связи, налогоплательщик не имеет возможности проверить информацию о контрагентах контрагентов, коллегия судей отмечает, что деловая переписка, а также документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров, изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора контрагента; документы (информация), подтверждающие принятие мер по проверке спорного контрагента на предмет реальной возможности исполнить возложенные условия договоров по выполнению работ, а также деловая переписка, связанная с исполнением договоров поставки с целью реальности факта исполнения спорных обязательств; информация о способах взаимодействия со спорными контрагентами, о представителях организации, участвующих при совершении сделки, с указанием контактных номеров телефонов (факсов), электронной почты были истребованы у проверяемого лица в целях подтверждения факта реальности взаимодействия со спорными контрагентами, а также для оценки обстоятельств, характеризующих выбор контрагента, осмотрительного поведения Общества, который предполагает проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направленные на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.

Между тем, документы, подтверждающие, списание спорных материалов в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика полистирола вторичного, сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» для подтверждения доставки товаров (полистирол вторичный) от ООО «СИБТОРГ» представлены товарно-транспортные накладные: №507008 от 05.07.2019, №907007 от 09.07.2019, №2507008 от 25.07.2019, №3007007 от 30.07.2019, №208006 от 02.08.2019, №608007 от 06.08.2019, №708004 от 07.08.2019, №908005 от 09.08.2019, №1408006 от 14.08.2019, №1508010 от 15.08.2019, №1908005 от 19.08.2019, №2808005 от 28.08.2019, №3008009 от 30.08.2019, №409004 от 04.09.2019, №509007 от 05.09.2019, №909006 от 09.09.2019, №1209009 от 12.09.2019, №1309006 от 13.09.2019, №1709006 от 17.09.2019, №2509006 от 25.09.2019.

По данным ТТН: - пункт погрузки – 630027, г.Новосибирск, Калининский р-н, Юбилейный ж/м, ул. Курчатова, 3 к 2; - пункт разгрузки - 634009, Томск, <...> дом №12, строение 13; - отпуск разрешил/ отпуск груза произвел – ФИО7; - груз к перевозке принял – ФИО8; - груз получил - ФИО6; - принял/сдал груз водитель-экспедитор - ФИО8; - автомобиль – Камаз 53212 государственный номер Е100Р70.

В ходе проверки установлено следующее. По данным электронного справочника «2ГИС» по указанному в ТТН адресу пункта погрузки товара: 630027, г.Новосибирск, Калининский р-н, Юбилейный ж/м, ул. Курчатова, 3 к 2 располагается гараж (1 этаж). Согласно данным ГИБДД, имеющимся в налоговом органе, собственниками указанного в ТТН транспортного средства марки КАМАЗ 53212, государственный регистрационный знак Е100Р70 являлись: ФИО8 с 05.08.2014 по 04.05.2017, ФИО9 с 04.05.2017 по 21.01.2020, ФИО10 с 21.01.2020 по н.в.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в ИФНС №2 направлено поручение №4881 от 21.10.2020 о допросе ФИО9 Получено уведомление №548 от 05.11.2020 о невозможности исполнения поручения и принятых мерах: ФИО9 по повестке № 647 от 21.10.2020 на допрос не явился. По телефону в налоговый орган позвонил мужчина, представился ФИО9 и пояснил, что по адресу регистрации проживает, организация ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» ему не известна.

В соответствии со статьей 90 НК РФ допрошен ФИО8 (протокол допроса №51/3-29В от 11.05.2021), который пояснил: в 2019 году работал на автомойке и шиномотажке «Колесо» в г. Томске. Услуги грузоперевозок оказывал в 2019 году только для ФИО6 на грузовом автомобиле КАМАЗ, гос.№315. Услуги оказывал как частное лицо, услуги оказывал только по просьбе своего знакомого ФИО6 и т.д..

Таким образом, из пояснений ФИО8 следует, что ООО «СИБТОРГ» ему не известно, адрес в г.Новосибирске, с которого перевозил полистирол для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не знает, на карте 2ГИС показать не смог, в какой период времени были выполнены грузоперевозки – не помнит, при том, что согласно представленным товарно-транспортным накладным ФИО8 выполнил 20 рейсов по маршруту г.Новосибирск, Калининский р-н, Юбилейный ж/м, ул. Курчатова, 3 к 2 - г.Томск, ул.Нижне-Луговская, дом №12, строение 13 (фактически <...> поселок ЛПК). Услуги доставки ФИО8 оказывал бесплатно с его слов. При этом в договоре ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «Сибторг» указано, что затраты на доставку включены в цену товара.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «РТИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» по поручению № 34537 от 17.12.2021 направлено требование о представлении документов (информации) в отношении транспортного средства КАМАЗ 53212 рег.№ E100PT70 (с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн), на котором перевозился полистирол (вторичный) от контрагента по маршруту г.Новосибирск – г.Томск.

Представлен ответ на требование, согласно которому следует: транспортное средство КАМАЗ 53212 с государственным регистрационным знаком E100PT70 в Реестре СВП за период 01.07.2019 – 30.09.2019 не зарегистрировано.

Таким образом, из материалов проверки следует, что данное транспортное средство не выполняло грузоперевозки в период 01.07.2019 – 30.09.2019 по маршруту г.Новосибирск – г.Томск.

Следовательно, представленные на проверку ТТН на перевозку полистирола от ООО «СИБТОРГ» содержат недостоверные сведения и не подтверждают фактов грузоперевозок полистирола. Документы складского учета налогоплательщиком также не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «СИБТОРГ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" в книгу покупок первичной и уточненной №1 налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2019, представленных 23.10.2019 и 10.12.2019 соответственно, были включены счета-фактуры, выставленные ООО «БАЗА СТРОЙ РЕСУРС» ИНН <***> на сумму 4 321 400.00 руб. (в т.ч. НДС 720 233.34 руб.). В результате представления ООО «БАЗА СТРОЙ РЕСУРС» налоговой декларации за 3 квартал 2019г. с нулевыми показателями сложилось расхождение вида «разрыв».

В ответ на уведомления ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлена уточненная налоговая декларация №2 по НДС (раздел 8) за 3 квартал 2019 от 21.02.2020, где в книге покупок ООО «БАЗА СТРОЙ РЕСУРС» было заменено на ООО «СИБТОРГ», однако номера, даты и суммы по счетам-фактурам не изменились.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» в 2019 полистирол приобретался у ООО «ХИМЛЭНД», ООО «КОМПАНИЯ АСТАТ», ООО НПП «СИМПЛЕКС», ООО «ТРАВЕРС» (спорный контрагент), ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» (спорный контрагент), ООО «СИБТОРГ», ООО «ПолимерИнвест», ООО «Площадка», ООО «Полимер», ООО «НХК».

От ООО «СИБТОРГ» отражено поступление полистирола в количестве 52 700 кг.

Остаток полистирола на начало периода (01.01.2019) составил 714 681,002 кг, на конец периода (31.12.2019) составил 214 537,638 кг. Поступление полистирола на склад от вышеуказанных поставщиков отражено в количестве 749 331 кг, фактически 769 311.

Таким образом, как верно установил в ходе проверки налоговый орган, проверяемым налогоплательщиком искажены факты хозяйственной деятельности, а именно: не в полном объеме отражено оприходование полистирола от ООО «ХИМЛЭНД» с целью формального отражения поступления ТМЦ от спорных контрагентов, в том числе ООО «СИБТОРГ».

В 2019 году отражено списание в производство полистирола в количестве 1 249 474 кг. При этом, заявителем с приложением к возражениям на акт налоговой проверки за 2019 год представлено единственное требование-накладная №167 от 31.12.2019 на списание в производство полистирола в количестве 50 000 кг.

Кроме того, в отношении ООО «СИБТОРГ» установлено следующее: ООО «СИБТОРГ» состояло на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г.Новосибирска с 24.04.2019. Ликвидировано 07.09.2020. Юридический адрес: 630136, <...> А. Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.41). Всего заявлено 40 видов деятельности. В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредитель (100%), руководитель - ФИО7 на один допрос не явился. ООО «СИБТОРГ» справки по форме 2-НДФЛ никогда не представлялись. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на ФИО7 налоговым агентом: ООО «Крисс». Проведен анализ выписок по расчетным счетам ООО «СИБТОРГ», по результатам которого установлено: - денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности: на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п., не перечислялись; - на расчетный счет организации денежные средства от ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» не поступал; - денежные средства, поступившие от организаций за материалы, транспортные услуги, по договору подряда и т.д., далее перечисляются: Физическим лицам с назначением платежа «Исполнительный документ взыскание з/п», при этом указанные физические лица работниками не являлись. В картотеке судебных дел данные по решениям, вынесенным по ФЛ и организации, отсутствуют.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос свидетеля ФИО11 (протокол допроса №б/н от 29.12.2021), который пояснил: в 2019 году работал в ТК GTD в должности приемо-сдатчика, об организации ООО «СИБТОРГ» и ее деятельности не известно, ФИО7 не известен, работником данной организации не являлся, от ООО «СИБТОРГ» никаких денег не получал.

Денежные средства также перечислялись ФИО12 за товар и материалы в сумме 818 380.00 руб., далее обналичиваются физическими лицами «на хоз. нужды»; ООО «Компания АВТО ПЛЮС» за автомобиль ТОЙОТА RAV4 от 05.09.2019 в сумме 1 250 000 руб. (согласно данным ГИБДД в собственности ООО "СИБТОРГ" ИНН <***> транспортные средства отсутствуют).

В ходе проведения анализа IP-адресов, используемых для подключения к системе «Клиент-Банк» установлено: Доступ к системе «Клиент-Банк» осуществлялся с IP-адресов 31.173.240.203, 31.173.240.138, 31.173.242.59, 31.173.240.44, 31.173.242.201. С данных IPадресов подключались к системе ООО «ЛАГРИ», ООО «БАКОЭЛЕКТРОСНАБ» – контрагенты «по цепочке», формирующие вычеты по книге покупок ООО "СПИРИУС".

В рамках проверки были проанализированы налоговые декларации по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж, представленных ООО «СИБТОРГ» и его контрагентами. Информация о контрагентах налогоплательщика в соответствии с разделами 8 декларации. Раздел 8 Сведения из книг покупок за 3 квартал 2019: ООО «СТРОЙТЕХ» (ИНН <***>).

Между тем, из представленной схемы товарных потоков, сформированной на основании книг покупок и книг продаж (разделы 8 и 9 деклараций) установлены налоговые разрывы на 2 звене, в связи с непредставлением контрагентом (ООО «СТРОЙТЕХ») декларации, в связи с чем не отражены к уплате и не уплачены в бюджет суммы НДС за указанный налоговый период.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СИБТОРГ» не имело возможности поставки товара специфического назначения, в адрес проверяемого налогоплательщика в силу отсутствия у него поставщиков данной продукции.

Таким образом, доводы применительно к существу оспариваемого решения относительно указанного контрагента являются необоснованными.

По взаимоотношениям с ООО «КЕРТУССТРОЙ».

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2018 заявлены налоговые вычеты в размере 650 616 по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «КЕРТУССТРОЙ». В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с данным контрагентом.

Согласно требованию о представлении документов представлены следующие документы: договор, счета-фактуры (УПД), карточку счета 60 по контрагенту, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения. Предметом сделки является приобретение полиэтилена, полипропилена, полистирола.

Счета-фактуры (УПД), полученные от организации ООО «КЕРТУССТРОЙ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО13, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД (счета-фактуры) в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору № 3/2018 от 22.01.2018: ООО «КЕРТУССТРОЙ» в лице директора ФИО13, именуемое «Поставщик», обязуется передать, а ООО «Пласт-Сервис Плюс», в лице директора ФИО6, именуемый «Покупатель» - принять и оплатить полимерное сырье полистирол и полиэтилен. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика с отсрочкой платежа 1 год. Поставка Товара осуществляется партиями на основании договоренности между Поставщиком и Покупателем. Отгрузка Товара со склада Поставщика осуществляется силами и средствами Поставщика. Отгрузка Товара осуществляется в количестве и ассортименте, указанном в товаросопроводительных документах на Товар. Обязательства Поставщика по поставке Товара считаются выполненными с момента передачи Товара уполномоченному представителю Покупателя или перевозчику груза, что подтверждается датой, указанной в товаросопроводительных документах. Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами обязательств по договору. Условиями договора предусмотрено, что отгрузка товара осуществляется силами и средствами Поставщика, оплата производится через расчетный счет с отсрочкой платежа 1 год.

При этом существенные условия сделки (ассортимент, сроки доставки, цена товара, наличие сертификатов качества продукции и иные условия), согласно договору № 3/2018 от 22.01.2018 не определены.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), расчеты с ООО «КЕРТУССТРОЙ» за поставленные товары произведены в полном объеме в течении 2018 года, задолженность отсутствует.

Согласно представленной карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «КЕРТУССТРОЙ» оплата за поставленные товары в адрес ООО «КЕРТУССТРОЙ» производилась путем списания денежных средств с расчетного счета организации и наличными денежными средствами по квитанциям (оформлены авансовые отчеты) и выдачи наличных из кассы организации.

Согласно данным выписок банка по операциям на счетах в адрес ООО «КЕРТУССТРОЙ» в 2018 году перечислены денежные средства за полиэтилен в сумме 523 980 руб.: 29.01.2018 - 91 800 руб. (30.01.2018 операция ATM - Снятие наличных 100 000 руб.), 25.04.2018 - 108 000 руб. (далее перечисление на карту, договор 5068601136 ФИО13: выплата в под отчет на оплату общехозяйственных расходов – 100 000 руб., 27.04.2018 - 108 000 руб. (27.04.2018 перечисление на Карту ФИО14), 25.07.2018 - 216 180 руб. (далее перечисляются на корпоративный карточный счет 25.07.2018 – 100 000 руб., 26.07.2018 – 100 000 руб.). Перечисленные денежные средства от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» обналичиваются (отражены операции снятия наличных, перечисления ФИО14 на хоз. расходы и зачисления на корпоративный счет).

В подтверждение оплаты проверяемым налогоплательщиком по требованию №1420 от 26.01.2021 представлены авансовые отчеты, квитанции к приходным кассовым ордерам, расходный кассовый ордер.

Согласно представленным авансовым отчетам, оплата производилась наличными денежными средствами в сумме 3 300 000 руб., в подтверждение чего представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. Квитанции в графах «Главный бухгалтер» и «Кассир» от ООО «КЕРТУССТРОЙ» подписаны от лица ФИО13, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах. Заявителем также представлен расходный кассовый ордер №38 от 28.12.2018 о выдаче ООО «КЕРТУССТРОЙ» в лице директора ФИО13 денежных средств в сумме 549 170 руб. в качестве оплаты по договору поставки №3/2018 от 22.01.2018.

Однако, согласно представленной заявителем кассовой книге за 2018 в периоды 09.01.2018 – 26.04.2018, 28.04.2018 – 13.07.2018 выдачи денежных средств в подотчет из кассы организации не производились. В связи, с чем к представленной налогоплательщиком кассовой книге с внесенными изменениями после получения акта налоговой проверки от 30.07.2021 №10/3-29В налоговый орган правомерно относится скептически по ранее изложенным основаниям.

Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «КЕРТУССТРОЙ» в 2018-2019 годах отсутствуют операции по зачислению наличных денежных средств.

Следовательно, как верно отмечет суд первой инстанции, операции по внесению полученных руководителем организации (представителем) наличных денежных средств не совершались. Кроме того, согласно имеющемуся в налоговом органе решению №2/2018 от 28.11.2018 единственного участника ООО «КЕРТУССТРОЙ», ФИО15 (участник Общества) освобождает с должности Директора Общества ФИО13 и назначает на должность Директора Общества ФИО16. Соответственно, ФИО13 не уполномочен был получать денежные средства в качестве директора ООО «КЕРТУССТРОЙ».

Таким образом, документы, подтверждающие оплату в адрес ООО «КЕРТУССТРОЙ» неверны, противоречивы и содержат недостоверные сведения.

Также, в ходе проведения мероприятий налогового контроля в целях подтверждения факта реальности поставки товаров от ООО «КЕРТУССТРОЙ» в соответствии со статьей 93 НК РФ были выставлены требования: №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 о представлении документов (информации): - акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «СИБТОРГ» материалов в производство; - отчеты по производству, на основании которых формировались требования- накладные за период 01.01.2017 - 31.12.2019; - регистр учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции за 2017, 2018, 2019; - утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство; - сертификатов качества на товары, приобретенные у ООО «КЕРТУССТРОЙ» и т.д.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «КЕРТУССТРОЙ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): по общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «КЕРТУССТРОЙ» отсутствуют; - доставка от ООО «КЕРТУССТРОЙ» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «КЕРТУССТРОЙ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагентов ООО «КЕРТУССТРОЙ» были проанализированы открытые источники, - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Кроме того, оформление товарно-транспортной накладной при доставке товарно-материальных ценностей в организацию является необходимым условием для принятия их к бухгалтерскому учету, о чем свидетельствуют и положения пункта 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Между тем, ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены.

В ответ на требование налогового органа документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у данного контрагента, также не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «КЕРТУССТРОЙ» в качестве поставщика товаров указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Кроме того, в отношении ООО «КЕРТУССТРОЙ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее.

Организация состояла на налоговом учете в ИФНС России по г.Томску с 13.11.2012. Исключено из ЕГРЮЛ 08.06.2020 в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес: 634026, <...>. Данные об адресе недостоверны (акт обследования №20-2688 от 17.07.2018).

При этом в силу статьи 54 ГК РФ нахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. Аналогичная норма содержится и в пункте 2 статьи 4 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно которой место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.

Однако отсутствие юридического лица по месту государственной регистрации играет существенную роль в решении возникающих в их деятельности вопросов правового характера, таких как определение правоспособности, места исполнения обязательств, места заключения договоров, а также в решении вопросов, связанных с уплатой налогов.

Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.2). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредители организации: ФИО13 и ФИО15. Руководители организации: ФИО13 с 13.11.2012, ФИО17 с 20.03.2019 по ликвидацию. ООО «КЕРТУССТРОЙ» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2018гг. только на руководителя организации ФИО13 ИНН <***> с минимальными начислениями заработной платы. ФИО14 в назначенное время по повестке в налоговый орган не явился.

В соответствии со статьей 90 НК РФ направлены поручения: - №1052 от 09.02.2021 в Межрайонную ИФНС № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о допросе ФИО15 Получено уведомление №52 от 18.02.2021 о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах (в назначенное время свидетель на допрос не явился); - №1054 от 10.02.2021 в Межрайонную ИФНС № 23 по Санкт-Петербургу о допросе ФИО18 Получено уведомление №546 от 02.03.2021 о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах (в назначенное время свидетель на допрос не явился).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО15 (протокол допроса №81/1 от 08.12.2021), который пояснил: в период 2018-2020 работал в ООО «АКД», ООО «СЗСК Прогресс» финансовым менеджером, экономистом по финансовой работе. Об организации ООО «КЕРТУССТРОЙ» ничего не известно, учредителем никогда не являлся, при каких обстоятельствах стал учредителем данной организации – не понимает. ФИО13 не известен.

Сдача отчетности в налоговый орган ООО "КЕРТУССТРОЙ" ИНН <***> осуществлялась с IP-адресов: 83.172.0.144, 176.65.43.203. Установлено, что с IP-адреса 176.65.43.203 также представлялись налоговые декларации по НДС ООО «СПИРИУС».

Анализ операций по расчетным счетам ООО "КЕРТУССТРОЙ" показал: 1) Денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись; 2) Денежные средства, поступившие в 2017-2019 на расчетный счет от различных организаций, далее перечисляются на расчетные счета индивидуальных предпринимателей в качестве оплаты сельскохозяйственной продукции (без НДС), транспортных услуг (без НДС), выводятся с расчетных счетов путем снятия наличных в банкоматах; 3) Расчеты с какими-либо контрагентами за полистирол, полиэтилен и полипропилен не производило.

Последняя уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018г. (представлена с нулевыми показателями, следовательно, реализация товаров в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» НДС не отражена, сумма НДС от реализации товаров не исчислена и не уплачена в бюджет.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018г. ООО «КЕРТУССТРОЙ» удельный вес налоговых вычетов в общей сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, составляет 96,08%. Сумма налога, исчисленная организацией к уплате в бюджет, имеет минимальный размер.

В отношении основных контрагентов-продавцов, заявленных ООО "КЕРТУССТРОЙ" в книге покупок установлено следующее.

ООО «ПРОМО-Т» ИНН <***>/ КПП 701701001 состояло на налоговом учете в ИФНС России по г.Томску с 01.03.2016. Исключено из ЕГРЮЛ по решению ФНС (наличие сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 12.03.2019. Основной вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Учредитель и руководитель организации - ФИО19 по повестке №3549 от 27.05.2021 в налоговый орган не явился.

ООО «РУСПРОМ» ИНН <***>/КПП 701701001 состояло на налоговом учете в ИФНС России по г.Томску с 01.03.2016. Исключено из ЕГРЮЛ по решению ФНС (наличие сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 26.03.2019. Основной вид деятельности - Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам (ОКВЭД 49.4). Учредитель и руководитель организации с 21.07.2017 - ФИО20. ООО «РУСПРОМ» представлена единственная справка о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО20 за 2017 год, согласно которой отражена сумма выплаченного дохода в размере 13 000 руб. за сентябрь. Юридический адрес - <...>. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 12.01.2018). Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 представлена без отражения оборотов от реализации товаров (работ, услуг).

Перечисления денежных средств по расчетным счетам от ООО «КЕРТУССТРОЙ» в адрес ООО «ПРОМО-Т» и ООО «РУСПРОМ» за приобретенные товары (работы, услуги) проверкой не установлены.

Из схемы товарных потоков, сформированной на основании книг покупок и книг продаж (разделы 8 и 9 деклараций) установлены налоговые разрывы на 2 звене, в связи с непредставлением контрагентом (ООО «ПРОМО-Т») декларации, представлением контрагентом (ООО «РУСПРОМ») нулевой декларации, в связи с чем не отражены к уплате и не уплачены в бюджет суммы НДС за указанный налоговый период.

Установлено, что фактически в 1, 2 кварталах 2018 ООО «КЕРТУССТРОЙ», согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и представленным документам его контрагентами-поставщиками, не приобретало вид товаров (полистирол, полиэтилен, полипропилен), идентичный товарам, реализованным в адрес заявителя и отраженным в счетах-фактурах на реализацию.

Выездной налоговой проверкой установлено и материалами проверки подтверждается, что ООО «КЕРТУССТРОЙ» в период осуществления сделок с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не имело поставщиков спорного товара согласно данным расчетного счета и книг покупок.

По взаимоотношениям с ООО «ИНТЕГРАЛ».

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 457 627 руб. на основании УПД, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «ИНТЕГРАЛ».

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений в документах, представленных ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС. Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ИНТЕГРАЛ» следующие документы: договор, счета-фактуры, товарные накладные, карточку счета 60 по контрагенту, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения. Из указанных документов установлены следующие обстоятельства.

Предметом сделки является приобретение полистирола дробленого прозрачного. УПД, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ИНТЕГРАЛ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО21, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД в графе «Товар (груз) получил/ услуги, результаты работ принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №01/07от 01.07.2016, ООО «ИНТЕГРАЛ» (Поставщик»), в лице директора ФИО21, действующего на основании устава, обязуется передавать в собственность ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель), в лице директора ФИО6, действующего на основании устава, товар согласно заявки, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их. Количество и ассортимент (номенклатура) поставляемых товаров определяется на основании заявки Покупателя, которая представляет собой предложение заключить договор (оферту). Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по факсимильной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара, который подтверждает согласие Поставщика заключить договор на указанных условиях, и направляет его Покупателю в письменной форме либо по факсимильной связи. На основании заявки и счета Поставщик также оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара. Цена товара согласовывается сторонами путем обмена соответствующими документами (заявкой на поставку товара и счетом на оплату поставляемого товара). Передаваемые товары оплачиваются Покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее трех календарных месяцев с момента передачи товара. Договор действует с момента подписания его сторонами до полного исполнения ими своих обязательств.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), расчеты с ООО «ИНТЕГРАЛ» за поставленные товары произведены частично. Оплата была приостановлена по требованию поставщика в связи с блокировкой расчетного счета. Остаток задолженности списан во внереализационные доходы в 2019 году в связи с ликвидацией организации.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 1 квартал 2017, задолженность перед ООО «ИНТЕГРАЛ» на начало периода (01.01.2017) за поставленные товары до 01.01.2017 отражена в сумме 15 469 484 руб.

Согласно данным выписок банка по операциям на счетах ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес ООО «ИНТЕГРАЛ» в 2017 году перечислены денежные средства за товар (полистирол) в сумме 7 004 755 руб.

Поступающие в период с 06.03.2017 по 29.06.2017 от ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" денежные средства далее перечисляются за полимерную продукцию индивидуальным предпринимателям: - ФИО22 в сумме 4 985 000 руб. без НДС: 07.03.2017 616 500 руб., 23.03.2017 - 372 135 руб., 23.03.2017 - 1 127 865 руб., 10.04.2017 - 712 456 руб., 11.04.2017 - 211 544 руб., 20.04.2017 - 676 000 руб., 29.06.2017 - 500 000 руб., 06.07.2017 - 100 000 руб., 06.07.2017 - 600 000 руб., 26.07.2017 - 68 500 руб.; - ФИО23 без НДС 07.03.2017 в сумме 753 500 руб. без НДС. В ходе проверки установлено, что до 2017 года ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» приобретало полистирол напрямую у ИП ФИО22 и ИП ФИО23.

В период взаимодействия с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (март – июнь 2017) денежные средства на расчетный счет ООО «ИНТЕГРАЛ» поступали от юридических лиц с назначением платежей: за лабораторно-демонстрационный стенд, строительные материалы, трансформаторы, оборудование, комплектующие расходные материалы, провод, расчистку просек, по договору подряда за обслуживание многоквартирного дома, электромонтажные и монтажные работы, упаковка полиэтиленовая и картонную с логотипом ТГАСУ, услуги по аренде оборудования (телевизоров и стоек напольных для телевизоров), работы по монтажу локальных сетей, пиломатериал, изготовление игровых полей и т.д., т.е. имели разноплановый характер. Поступившие на расчетный счет ООО «ИНТЕГРАЛ» денежные средства в значительных суммах далее перечисляются на расчетные счета - индивидуальных предпринимателей и организаций без НДС: ФИО24, ФИО25 (перечисления в ООО «Инна-тур» за авиабилеты и авиаперевозки) за автозапчасти, ФИО26 за строительные и земляные работы, ФИО27, ФИО28, ФИО29 за грузоперевозки и транспортные услуги, ФИО30, ФИО31 за пиломатериал, ФИО23, ФИО22 за полимерные материалы, ФИО32 согласно договору оказания спортивно-оздоровительных услуг, ООО «Вита» за спортивный инвентарь, ООО «Транстом», ООО «Форс» за транспортные услуги, ООО «Интера» за сибирскую кедровую доску, ООО «Венская Кофейня» за организацию питания; - ООО «БАКОЭЛЕКТРОСНАБ» – контрагент, формирующий вычеты у поставщика ООО «СПИРИУС» - ООО «ЛАГРИ»; ООО «Инна Тур Томск» за авиабилеты.

Согласно представленному списку IP-адресов, с которых осуществлялось подключение к системе «Клиент-Банк» ООО «ИНТЕГРАЛ» содержится IP-адрес 213.87.121.191, с которого также осуществляло операции по расчетным счетам в системе «Клиент-Банк» ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ИНТЕГРАЛ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - по общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «ИНТЕГРАЛ» отсутствуют; - доставка от ООО «ИНТЕГРАЛ» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «ИНТЕГРАЛ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента ООО «ИНТЕГРАЛ» были проанализированы открытые источники; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Налоговым органом установлено, что представленные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения и перевозку товаров от ООО «ИНТЕГРАЛ» не подтверждают.

Так, в ответ на требование ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлено письмо №096099 от 21.12.2021 с пояснениями: истребуемые документы представлены Обществом в ответ на требования налогового органа полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в качестве приложения к возражениям на акт проверки №10/3-29в от 30.07.2021.

Однако, в ходе проверки документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ИНТЕГРАЛ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

В отношении ООО «ИНТЕГРАЛ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. ООО «ИНТЕГРАЛ» состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Томску с 08.12.2015. Исключено из ЕГРЮЛ 12.03.2019 в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес: 634026, <...> (сведения признаны недостоверными). Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код ОКВЭД 46.73). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредитель (100%), руководитель организации - ФИО21 (свидетель для дачи показаний в налоговый орган не явился, письменное заявление о наличии причин, препятствующих явке по вызову в назначенный срок не представил). Решением ИФНС России по г.Томску №44/3-29нп от 21.07.2021 привлечен к ответственности по статьей 128 НК РФ. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «ИНТЕГРАЛ» не представлялись. Сдача отчетности в налоговый орган осуществлялась с IP-адреса: 91.226.13.80. Установлено, что с IP-адреса 91.226.13.80 также направлялась налоговая отчетность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». В налоговых декларациях по НДС за 1, 2 кварталы 2017 ООО «ИНТЕГРАЛ» удельный вес налоговых вычетов в общей сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, составляет более 99%. Суммы налога, исчисленные организацией к уплате в бюджет, имеют минимальный размер.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ИНТЕГРАЛ» фактически не являлось поставщиком полистирола для ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС», поскольку фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло. Фактически спорный товар был приобретен у индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС.

По взаимоотношениям с ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ».

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 (уточненная №1 от 03.12.2018 рег.№154253945) заявлены налоговые вычеты в размере 390 070 руб. по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур (УПД), выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ».

В первоначальной декларации по НДС в книге покупок за 3 квартал 2019 (рег.№153471586 от 24.10.2018) указанный контрагент отражен не был.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ».

Согласно требованиям о представлении документов №1420 от 26.01.2021, № 13003 от 14.05.2021 ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» следующие документы: договор, счета-фактуры (УПД), карточку счета 60 по контрагенту, РКО.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства.

Предметом сделки является приобретение полипропилена гранула первичная. УПД (счета-фактуры), полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО33, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД (счета-фактуры) в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору № 24 от 13.07.2018 Общество с ограниченной ответственностью «Спецкомплектация» именуемое «Поставщик», в лице директора ФИО33, действующего на основании Устава, обязуется передать, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» в лице директора ФИО6, именуемый «Покупатель» - принять и оплатить полимерное сырье - полипропилен гранула первичная. По взаимной договоренности сторон возможно изменение ассортимента поставленного товара. Срок поставки товара согласовываются сторонами по каждой конкретной партии. Обязательства Поставщика по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара Покупателю по накладной. Подтверждением отгрузки и приемки товара Покупателем является подпись специально уполномоченного лица на получение товарно-материальных ценностей (заведующей складом) и при наличии печати. Если дата о приеме товара не указана в товарной накладной, датой приема товара считается дата выписки данной накладной. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика с отсрочкой платежа 1 (один) год. Расчеты за поставленный Товар производятся платежными поручениями путем перечисления Покупателем безналичных денежных средств на расчетный счет Поставщика. При перечислении денежных средств на расчетный счет Поставщика, Покупатель обязан указать номер счета/товарной накладной, по которому производится оплата за товар. Обязательство Покупателя по оплате товара считается исполненным после зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Стороны согласовали следующую цену товара - 112 500 рублей 00 копеек за 1 тонну Товара. Поставщик обязуется: Передать Покупателю товар надлежащего качества и в обусловленном товарными накладными и счетами-фактурами количестве, ассортименте. Передавать вместе с товаром следующую документацию: товарную накладную, счет-фактуру. При изменении цены на поставляемый товар, уведомить об этом Покупателя не менее чем за 14 календарных дней. Цена Товара включает в себя стоимость товара, тары и упаковки, а при доставке товара до Покупателя, стоимость доставки. Договор вступает в законную силу с момента его подписания сторонами и действует до 31 Декабря 2018г.

Если за один месяц до окончания срока действия договора ни одна из сторон не уведомит, в письменной форме другую сторону о расторжении договора, он считается автоматически продленным на следующий год.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), расчеты с ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» за поставленные товары произведены в полном объеме в течение 2018 года, задолженность отсутствует.

В подтверждение оплаты в адрес ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» проверяемым налогоплательщиком по требованию №13003 от 14.05.2021 расходный кассовый ордер №37 от 03.12.2018 о выдаче директору ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» ФИО33 на основании договора поставки №24 от 13.07.2018 денежных средств в сумме 2 557 125 руб., что противоречит условиям договора, заключенного между организациями.

При этом, согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» в 2018-2019 годах отсутствуют операции по зачислению наличных денежных средств. Следовательно, верно суждение суда первой инстанции о том, что операции по внесению полученных руководителем организации (представителем) наличных денежных средств не совершались.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): по общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства — это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» отсутствуют; - доставка от ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагентов ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» были проанализированы открытые источники; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ», деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

При этом как ранее изложено, деловая переписка, связанная с исполнением договоров поставки с целью реальности факта исполнения спорных обязательств; информация о способах взаимодействия со спорными контрагентами, о представителях организации, участвующих при совершении сделки, с указанием контактных номеров телефонов (факсов), электронной почты были истребованы у проверяемого лица в целях подтверждения факта реальности взаимодействия со спорными контрагентами, а также для оценки обстоятельств, характеризующих выбор контрагента, осмотрительного поведения Общества, который предполагает проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направленные на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.

ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены. Документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

В свою очередь из представленных документов реальных поставщиков ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС»: ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМЕРИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО НПП «СИМПЛЕКС» ИНН <***>, ПАО «СИБУР Холдинг» ИНН <***> установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом и силами поставщика. Представлены документы и информация (транспортные документы, реестры отгрузок, доверенности на получение ТМЦ), позволяющие установить маршруты грузоперевозок, наименование и массу перевозимого груза, наименование перевозчика, марка и гос.№ транспортного средства, Ф.И.О. лиц, получивших товар от поставщиков для перевозки, представлена информация о местах отгрузок товаров от поставщика, документы, удостоверяющие качество продукции, заявки от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», счета на оплату, выставленные в адрес ООО заявителя, протоколы согласования условий поставки, цены и объема, дополнительные соглашения к договорам.

Также установлено, что взаимодействие с контрагентами осуществляется заявителем на протяжении длительного периода времени.

При этом, по взаимодействию со спорным контрагентом ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» представлен минимальный пакет документов, из которых невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорного контрагента в адрес заявителя. Взаимодействие носило краткосрочный характер и ограничивалось 1 кварталом.

С учетом изложенного, в результате проведенных контрольных мероприятий, учитывая достаточное количество полипропилена, приобретаемого у реальных поставщиков и использованного в производственной деятельности в проверяемом периоде, налоговой проверкой установлено и налогоплательщиком по требованию налогового органа не опровергнуто, что необходимость у ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в закупе товара у ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» отсутствовала. Выездной налоговой проверкой установлено и материалами проверки подтверждается, что ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» в период осуществления сделок с ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» не имело поставщиков спорного товара согласно данным расчетного счета и книг покупок.

По взаимоотношениям с ООО «ГРАД».

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 241 011 руб. по налогу на добавленную стоимость на основании счетовфактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «ГРАД».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, общество предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ГРАД» следующие документы: договор, счета-фактуры (УПД), карточку счета 60 по контрагенту, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения. Из указанных документов установлены следующие обстоятельства.

Предметом сделки является приобретение полиэтилена и полипропилена. Счета-фактуры (УПД), полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ГРАД» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО34, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД (счета-фактуры) в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №ПС-028/17 от 27.10.2017 ООО «ГРАД» в лице директора ФИО34, именуемое «Поставщик», обязуется поставить полимерное сырье, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» в лице директора ФИО6, именуемый «Покупатель» обязуется принять и оплатить этот Товар в порядке и сроки, установленные Договором. Качество Товара должно соответствовать требованиям ГОСТ или ТУ. При необходимости поставки очередной партии Товара Покупатель передает заявку Поставщику посредством телефонной связи, содержащую указание на количество и ассортимент подлежащего поставке Товара. Поставка Товара осуществляется путем его доставки Поставщиком. Вместе с Товаром Поставщик обязуется передать Покупателю товаросопроводительные документы. Цена Товара согласовывается в заявке, оформленной на эту партию Товара, а также в выставляемом Поставщиком счете-фактуре. Все расчеты по Договору производятся в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на указанный Поставщиком расчетный счет либо иными другими способами. Срок оплаты за отгруженный товар по Договору устанавливается не позднее 31.12.2018. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует по 31 декабря 2018 г. Стороны вправе продлить срок действия Договора на основании дополнительного соглашения, составленного в соответствии с условиями Договора. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если совершены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами. Соответствующие дополнительные соглашения сторон являются неотъемлемой частью Договора.

Согласно представленным пояснениям расчеты с ООО «ГРАД» за поставленные товары произведены в полном объеме в 1 квартале 2018 года, задолженность отсутствует.

Согласно представленной карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «ГРАД» оплата за поставленные товары в адрес ООО "ГРАД" производилась наличными денежными средствами через подотчетное лицо (счет 71, оформлены авансовые отчеты).

В подтверждение оплаты в адрес ООО «ГРАД» проверяемым налогоплательщиком по требованию №1420 от 26.01.2021 представлены авансовые отчеты с квитанциями к приходным кассовым ордерам ООО «ГРАД».

Согласно представленным авансовым отчетам, оплата в адрес ООО «ГРАД» произведена наличными денежными средствами в сумме 1 579 960 руб., в подтверждение чего представлены квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «ГРАД» о получении денежных средств от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Квитанции в графах «Главный бухгалтер» и «Кассир» от ООО «ГРАД» подписаны от лица ФИО34, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно представленным оборотам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1 квартал 2018 установлено, что оплата через подотчетных лиц организации (счет 71) в адрес контрагентов-поставщиков за указанный период отражена в сумме 11 584 946 руб., из них: ИП ФИО35 – 157 500 руб., ИП ФИО36 – 166 000 руб., ИП ФИО37 – 4 650 руб., ОАО АК «Томские Мельницы» - 2 700 руб., ООО «ГРАД» (спорный контрагент) - 1 579 960 руб., ООО «Евразия Авто» - 17 095 руб., ООО «Инком Авто» - 10 380 руб., ООО «Интерпласт» - 100 руб., ООО «Квартал» (спорный контрагент) - 715 000 руб., ООО «КертусСтрой» (спорный контрагент) - 1 500 000 руб., ООО «Лидерпак» - 6 748 руб., ООО «Макси Склад» - 1 080 руб., ООО «РМЦ» - 1 000 руб., ООО «Спириус» - 7 293 755 руб., ООО «СтройКомплектСервис» г.Томск – 30 000 руб., ООО «Техноавиа-Томск» - 1 478 руб., ООО «ТПК Полимеринвест» - 49 500 руб., ООО «ТПК Сибторг» - 48 000 руб.

Также, проверкой установлено, что расчеты с контрагентами - юридическими лицами в соответствующем периоде произведены через расчетные счета организаций (всего на сумму 23 512 828 руб. в адрес 74 организаций), за исключением незначительных сумм (до 100 000 руб.) в адреса вышеперечисленных контрагентов и спорных контрагентов ООО «Спириус», ООО «Квартал», ООО «КертусСтрой».

В тоже время в ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ГРАД» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно статьей 252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО "ГРАД" материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства — это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; сертификаты качества поставленного товара от ООО "ГРАД" отсутствуют; доставка от ООО «ГРАД» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; заявки в адрес ООО «ГРАД» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; при выборе контрагента ООО «ГРАД» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Таким образом, документы, подтверждающие, списание спорных материалов в производство, доставку товара от ООО «ГРАД», деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены. ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены.

При этом необходимо учитывать, что истребованные в ходе выездной налоговой проверки акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «ГРАД» материалов в производство, отчеты по производству являются документами, обосновывающими списание в производство определенного количества материалов. Соответственно, данные документы связаны с подтверждением факта списания материалов в производство, что напрямую связано с исчислением налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций.

Документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ГРАД» налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ГРАД» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Требования-накладные на списание полиэтилена в производство за 2018 год, в том числе от ООО «ГРАД», не представлены.

Из представленных документов реальных поставщиков ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» – ООО НПФ «БАРС-2», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМЕРИНВЕСТ», ООО НПП «СИМПЛЕКС», ПАО «СИБУР Холдинг», ООО «ХИМЛЭНД» установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом и силами поставщика. Представлены документы и информация (транспортные документы, реестры отгрузок, доверенности на получение ТМЦ), позволяющие установить маршруты грузоперевозок, наименование и массу перевозимого груза, наименование перевозчика, марка и гос.№ транспортного средства, Ф.И.О. лиц, получивших товар от поставщиков для перевозки, представлена информация о местах отгрузок товаров от поставщика, документы, удостоверяющие качество продукции, заявки, счета на оплату, выставленные в адрес заявителя, протоколы согласования условий поставки, цены и объема, дополнительные соглашения к договорам. Также установлено, что взаимодействие с контрагентами осуществляется заявителем на протяжении длительного периода времени.

При этом, по взаимодействию со спорным контрагентом представлен минимальный пакет документов, из которых невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорных контрагентов в адрес заявителя. Взаимодействие носило краткосрочный характер и ограничивалось тремя поставками в одном квартале.

На основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ГРАД» установлено следующее. ООО «ГРАД» состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Томску с 01.12.2003. Исключено из ЕГРЮЛ 05.07.2019 в связи наличием сведений о нем недостоверных сведений. Юридический адрес: 634027, <...> (недостоверные данные – акт обследования помещений №17-1869 от 05.02.2018). Основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле текстильными изделиями, одеждой, обувью, изделиями из кожи и меха (код ОКВЭД 46.16). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредитель (100%), руководитель с 01.04.2009 - ФИО34. Представлены справки по форме 2- НДФЛ только за 2017 на руководителя организации ФИО34 с минимальными начислениями заработной платы (свидетель в налоговый орган по повестке не явился). Сдача отчетности в налоговый орган ООО «ГРАД» осуществлялась с IP-адресов: 213.183.100.167, 83.172.0.144. Проведение операций по расчетному счету осуществлялось с IP-адреса 83.172.0.144. Установлено, что с IP-адреса 213.183.100.167 представлялась налоговая отчетность и осуществлялись расчеты через сервис «Клиент-Банк» спорного контрагента проверяемого налогоплательщика ООО «КЕРТУССТРОЙ».

Денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет, далее перечисляются: - на расчетные счета физических лиц и ИП за работы, услуги (без НДС); - на расчетные счета физических лиц за сельхозпродукцию (без НДС); - на расчетный счет ООО «РесурсРегион 2002» за автоуслуги (взаимозависимая организация – руководитель ФИО34); - на карту руководителя ФИО34; - обналичиваются с помощью пластиковой карты VISA/MasterCard. Перечисления денежных средств от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» и иных контрагентов за полистирол и полиэтилен не установлены. Расчеты с какими-либо контрагентами за полистирол и полиэтилен ООО «ГРАД» не производило.

Проверкой установлено, что счета-фактуры, включенные ООО «ГРАД» в книгу покупок за 4 кварталы 2017 выставлены проблемными контрагентами: недостоверные данные об адресе, непродолжительный период действия, отсутствие персонала в штате, непредставление налоговых деклараций и т.д.

Фактически в 4 квартале 2017 ООО «ГРАД», согласно проведенным мероприятиям налогового контроля, не приобретало вид товаров (полистирол, полиэтилен), следовательно, ООО "ГРАД" не имело возможности поставки товара специфического назначения, в адрес проверяемого налогоплательщика в силу отсутствия у него поставщиков данной продукции.

По взаимоотношениям с ООО «КВАРТАЛ».

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость заявлены налоговые вычеты в размере 229 653 руб. (за 4 квартал 2017 – 109 068 руб., за 2 квартал 2018 – 120 585 руб.) по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «КВАРТАЛ».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021 Общество предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «КВАРТАЛ» следующие документы: договор, счета-фактуры (УПД), карточку счета 60 по контрагенту, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения. Из указанных документов установлены следующие обстоятельства.

Предметом сделки является приобретение полиэтилена. Счета-фактуры (УПД), полученные от организации ООО «КВАРТАЛ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО38, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД (счета-фактуры) в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №34/2017 от 09.10.2017 ООО «КВАРТАЛ» в лице директора ФИО38, именуемое «Поставщик», обязуется передать, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» в лице директора ФИО6, именуемый «Покупатель» обязуется принять и оплатить полимерное сырье полистирол и полиэтилен. Наименование, цена Товара, сроки поставки и количество согласовываются сторонами дополнительно. Право собственности на Товар переходит к Покупателю в момент передачи Товара Покупателю или перевозчику и подписания товаросопроводительных документов. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика с отсрочкой платежа 1 год. В рамках договора Покупатель составляет Акт приема Товара во время взвешивания и сортировки Товара на складе Покупателя и передаст данные Поставщику. Расчеты за поставленный Товар производятся платежными поручениями путем перечисления Покупателем безналичных денежных средств на расчетный счет Поставщика либо иными другими способами. Отгрузка Товара со склада Поставщика осуществляется силами и средствами Поставщика. Отгрузка Товара осуществляется в количестве и ассортименте, указанном в товаросопроводительных документах на Товар. Количество товара определяется по данным Поставщика и указывается в товаросопроводительных документах. Приемка Товара по качеству осуществляется на складе Покупателя, после подписания товаросопроводительных документов обязательства Поставщика по передаче товара в наименовании и ассортименте считаются исполненными надлежащим образом. Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами обязательств по договору. Договор действует до тех пор, пока не поступит уведомления от одной из сторон о его прекращении. Договор может быть расторгнут досрочно по соглашению сторон либо по истечении десяти дней с момента подачи одной из сторон заявления о расторжении договора, при условии полного выполнения сторонами своих обязательств по договору.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «Квартал» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): в пункте 1 статьи 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно статье 252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «КВАРТАЛ» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства — это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; сертификаты качества поставленного товара отсутствуют; доставка осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились, заявки на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; при выборе контрагента ООО «КВАРТАЛ» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Таким образом, следуя материалам дела документы, подтверждающие списание спорных материалов в производство, доставку товара от ООО «КВАРТАЛ», деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент (ООО "КВАРТАЛ") был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены. ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены.

Документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «КВАРТАЛ» а налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «КВАРТАЛ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Между тем, документы, представленные ООО «Пласт-Сервис Плюс» в подтверждение факта доставки ТМЦ от спорного контрагента ООО «Квартал», содержат недостоверные сведения.

Так, согласно выпискам по операциям на счетах ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» оплата в адрес ООО «КВАРТАЛ» анализируемым налогоплательщиком не производилась.

Согласно представленным пояснениям расчеты с ООО «КВАРТАЛ» за поставленные товары произведены в полном объеме в 1 полугодии 2018 года, задолженность отсутствует.

Согласно представленной карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «КВАРТАЛ» оплата за поставленные товары в адрес ООО «КВАРТАЛ» производилась наличными денежными средствами через подотчетное лицо (счет 71.01, оформлены авансовые отчеты).

На уведомление №20/2940 от 29.04.2020 представлен акт сверки взаимных расчетов с ООО «КВАРТАЛ» за 2018 год, при анализе которого установлены следующие несоответствия: даты и суммы приходно-кассовых ордеров не совпадают с датами и суммами, отраженными в акте сверки взаимных расчетов.

На основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «КВАРТАЛ» установлено следующее.

Общество состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Томску с 31.07.2007. Исключено из ЕГРЮЛ по решению ФНС как недействующее юридическое лицо - 28.06.2021. Юридический адрес: 634009, <...>. Данные об адресе недостоверны (акт обследования №307 от 20.03.2017, №20- 1818 от 29.01.2018, №20-2433 от 23.05.2018). Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.2). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствует. В период взаимодействия ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» с ООО «КВАРТАЛ» (4 квартал 2017, 2 квартал 2018) учредителем/руководителем являлась ФИО38. ООО «КВАРТАЛ» представлены справки по форме 2-НДФЛ только на руководителей организации с минимальными начислениями заработной платы: за 2017 – на ФИО38, за 2018 – на ФИО39 Согласно протоколу допроса №17-3996 от 04.04.2018 ФИО38, она работает продавцом-кассиром в ООО «КАМЕЛОТ-А», подтвердила, что является директором ООО «Квартал», на вопросы, касающиеся руководства и деятельности ООО «КВАРТАЛ», отвечать отказалась, сославшись на статью 51 Конституции РФ. Сдача отчетности в налоговый орган ООО «КВАРТАЛ» осуществлялась с IP-адресов: 92.243.127.170, 83.172.0.144, 213.183.100.167. IP-адрес 213.183.100.167 идентичен IP-адресу, с которого ООО «ГРАД» представлялись налоговые декларации по НДС, ООО «КЕРТУССТРОЙ» осуществляло расчеты через сервис «Клиент-Банк». Расчеты через сервис «КлиентБанк» велись ООО «КВАРТАЛ» с IP-адресов: 83.172.0.144, 31.211.29.247, 78.140.60.117, 83.172.0.137, IP-адрес 83.172.0.144 совпадает с IP-адресом ООО «ГРАД», ООО «КЕРТУССТРОЙ».

Проведен анализ выписки по всем действующим расчетным счетам, согласно которому расчеты с какими-либо контрагентами за полиэтилен ООО «КВАРТАЛ» не производило, денежные средства на ведение финансово-хозяйственной деятельности не перечислялись.

Согласно представленным выпискам ПАО Сбербанк, ПАО Промсвязьбанк, в которых у Общества были открыты расчетные счета, операции за периоды 01.01.2017 – 30.07.2017, 01.01.2018 – 23.08.2018 отсутствуют.

Фактически в 4 квартале 2017, 2 квартале 2018 ООО «КВАРТАЛ» согласно проведенным мероприятиям налогового контроля, не приобретало вид товаров (полимерное сырье полистирол и полиэтилен), следовательно, ООО «КВАРТАЛ» не имело возможности поставки товара специфического назначения, в адрес проверяемого налогоплательщика в силу отсутствия у него поставщиков данной продукции.

По взаимоотношениям с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО».

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость заявлены налоговые вычеты в размере 353 500 руб. за 2 квартал 2019 года по налогу на добавленную стоимость на основании счетовфактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021 ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» следующие документы: договоры, счета-фактуры (УПД), карточку счета 60 по контрагенту и письменные пояснения. Из указанных документов установлены следующие обстоятельства.

Предметом сделки является приобретение концентрата «Баско» и полистирола вторичного. Согласно договорам №03/04 от 02.04.2019, №01/06 от 04.06.2019 ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в лице директора ФИО40, именуемое «Поставщик», обязуется передавать в собственность, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» в лице директора ФИО6, именуемый «Покупатель» обязуется принимать и оплачивать Концентрат «Баско» (цветной в ассортименте), Полистирол вторичный согласно заявки. Количество поставляемого товара определяется на основании заявки Покупателя. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по телефонной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара. На основании заявки и счета Поставщик оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара. Цена концентрата «Баско» (цветной в ассортименте) согласована сторонами в размере 345 рублей 00 копеек за 1 килограмм. Цена полистирола вторичного согласована сторонами в размере 80 рублей 00 копеек за 1 килограмм. Передаваемый товар оплачивается Покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее шести календарных месяцев с момента передачи товара. Покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с настоящим договором. Передача товара Покупателю удостоверяется соответствующей отметкой на товарной накладной. Изменения и дополнения к договорам оформляются в письменном виде, подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью договора.

Счета-фактуры (УПД), полученные от организации ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни», договор №03/04 от 02.04.2019, договор №01/06 от 04.06.2019 подписаны со стороны Продавца генеральным директором ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» ФИО40, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах. При этом ФИО40 является руководителем ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» с 20.06.2020 (Решение №2 единственного учредителя от 20.06.2019).

Следовательно, договоры и УПД подписаны за руководителя ООО "ЭЛЕКТРОДЕЛО" неуполномоченным лицом.

При этом в силу статьи 53 ГК РФ, статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» только руководитель (генеральный директор) общества с ограниченной ответственностью может без доверенности подписывать от имени общества любые финансово-хозяйственные документы, в том числе договоры, счета-фактуры, только он также может выдавать любому лицу доверенность (издать приказ) на право подписи документов.

Следовательно, не могут быть приняты в качестве доказательств совершения реальности хозяйственных операций все документы, составленные вышеуказанной организацией, поскольку фактически названная организации не функционировала как юридическое лицо, так как не обладала признаками юридического лица, предусмотренными статьей 53 ГК РФ, в виду отсутствия действительного руководителя.

Таким образом, апелляционный суд считает, что ввиду отсутствия лица, идентифицируемого в качестве руководителя и подписавших договоры и документы, спорная сделка заключена без наличия волеизъявления единоличного исполнительного органа контрагентов.

С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы об отсутствии вины признаются необоснованными, апелляционный суд считает, что ввиду отсутствия лица, идентифицируемого в качестве руководителя и подписавших договоры и документы, спорные сделки заключена без наличия волеизъявления единоличного исполнительного органа контрагентов.

При таких обстоятельствах, представленные налогоплательщиком документы не отвечают требованиям статьи 169 НК РФ (подписаны неустановленными лицами, что подтверждается результатами почерковедческой экспертизы). При этом формальное соблюдение налогоплательщиком положений статей 169. 171, 172 НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет за собой безусловного применения данного права, если при исполнении налоговых обязанностей и реализации такого права выявлена недобросовестность налогоплательщика.

С возражениями на акт налоговой проверки №10/3-29В от 30.07.2021, ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» представило доверенность №1 от 16.01.2019, согласно которой ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в лице ФИО41 предоставляет полномочие на представление интересов организации ФИО40 сроком на один год.

Однако, Договор и УПД подписаны ФИО40 именно как руководителем ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО», ссылка в документах на доверенность отсутствует. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД (счета-фактуры) в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства — это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; сертификаты качества поставленного товара отсутствуют; доставка осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились, заявки в адрес ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; при выборе контрагента ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Таким образом, документы, подтверждающие, списание спорных материалов в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров, заявки в адрес спорного контрагента налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены.

В ответ на требование ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлено письмо №096099 от 21.12.2021 с пояснениями: истребуемые документы представлены Обществом в ответ на требования налогового органа полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в качестве приложения к возражениям на акт проверки №10/3-29в от 30.07.2021.

Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют. Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Согласно полученным пояснениям (вх.№036627 от 27.05.2021) следует: требование №10478 от 22.04.2021 выставлено в рамках проведения выездной налоговой проверки, назначенной на основании решения №5/3-29В от 29.12.2020, согласно пункта 2 решения период проведения проверки установлен с 01.01.2017 по 31.12.2019, вместе с тем, в требовании истребуются документы, не относящиеся к проверяемому периоду. Истребование документов независимо от периода выездной проверки (относящиеся как к периодам до начала проверяемого периода, так и к периодам после его окончания) противоречат положениям налогового законодательства.

Документы, подтверждающие оплату в адрес ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» по требованию не представлены.

Согласно данным выписок банка по операциям на счетах ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» за 2020 расчет с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» не производился.

В подтверждение расчетов с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» к возражениям на акт налоговой проверки №10 от 30.07.2021 проверяемым налогоплательщиком представлены авансовые отчеты и квитанции к приходным кассовым ордерам от 16.01.2020 на сумму 345 000 руб., от 22.01.2020 на сумму 138 000 руб., от 27.01.2020 на сумму 276 000 руб., от 30.01.2020 на сумму 276 000 руб., от 13.02.2020 на сумму 138 000 руб., от 17.02.2020 на сумму 280 000 руб., от 28.02.2020 на сумму 207 000 руб., от 04.03.2020 на сумму 116 000 руб., от 06.03.2020 на сумму 345 000 руб. т.е. оплата произведена наличными денежными средствами, соответственно, применены особые, нетипичные формы расчетов.

При этом согласно представленным ответам ПАО Сбербанк, ПАО Промсвязьбанк, в которых у ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» были открыты расчетные счета, операции по ним в 2019-2020 отсутствуют, поступления денежных средств не установлены.

Также согласно анализу УПД (счет-фактура и передаточный документ (акт)) установлено, что груз отправлен грузоотправителем (ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО») из г.Москва и получен грузополучателем (ООО «Пласт-Сервис Плюс») в г.Томске в один и тот же день в частности: УПД №71 от 02.04.2019 (дата отгрузки 02.04.2019, дата получения груза 02.04.2019), УПД №72 от 04.04.2019 (дата отгрузки 04.04.2019, дата получения груза 04.04.2019), УПД №75 от 08.04.2019 (дата отгрузки 08.04.2019, дата получения груза 08.04.2019), УПД №118 от 21.05.2019 (дата отгрузки 21.05.2019, дата получения груза 21.05.2019), УПД №119 от 29.05.2019 (дата отгрузки 29.05.2019, дата получения груза 29.05.2019), УПД №121 от 04.06.2019 (дата отгрузки 04.06.2019, дата получения груза 04.06.2019), УПД №126 от 11.06.2019 (дата отгрузки 11.06.2019, дата получения груза 11.06.2019), УПД №128 от 14.06.2019 (дата отгрузки 14.06.2019, дата получения груза 14.06.2019), УПД №133 от 25.06.2019 (дата отгрузки 25.06.2019, дата получения груза 25.06.2019).

Из представленных документов реальных поставщиков – ООО НПФ «БАРС-2», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ "ПОЛИМЕРИНВЕСТ», ООО НПП «СИМПЛЕКС», ПАО «СИБУР Холдинг», ООО «ХИМЛЭНД» установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом и силами поставщика. Представлены документы и информация (транспортные документы, реестры отгрузок, доверенности на получение ТМЦ), позволяющие установить маршруты грузоперевозок, наименование и массу перевозимого груза, наименование перевозчика, марка и гос.№ транспортного средства, Ф.И.О. лиц, получивших товар от поставщиков для перевозки, представлена информация о местах отгрузок товаров от поставщика, документы, удостоверяющие качество продукции, заявки от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», счета на оплату, выставленные в адрес ЗАЯВИТЕЛЯ, протоколы согласования условий поставки, цены и объема, дополнительные соглашения к договорам. Также установлено, что взаимодействие с контрагентами осуществляется на протяжении длительного периода времени.

При этом, по взаимодействию с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлен минимальный пакет документов, из которых невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорных контрагентов. Взаимодействие носило краткосрочный характер и ограничивалось одним кварталом.

Кроме того, в результате проведенных контрольных мероприятий с учетом непредставления проверяемым налогоплательщиком, документов, подтверждающих списание материалов в производство, установлено, что необходимость у ООО «Пласт-Сервис Плюс» в закупе товара у ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» отсутствовала.

На основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» установлено следующее.

Общество состояло на налоговом учете в МРИ ФНС № 29 по г. Москве с 29.01.2018. Исключено из ЕГРЮЛ 13.01.2021 в связи наличием о юридическом лице недостоверных сведений. Юридический адрес: 119330, <...> этаж 1 пом. 16 ком. 5 (недостоверные данные). Основной вид деятельности - торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.52.7). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствует. Согласно решению №1 от 24.01.2018 единственного учредителя на должность генерального директора назначен ФИО41. Согласно решению №2 от 20.06.2019 единственного учредителя, полномочия генерального директора Общества ФИО41 прекращены, обязанности генерального директора Общества возложены на ФИО40. Таким образом, в период взаимодействия с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» (2 квартал 2019) учредителем/руководителем являлся ФИО41. Доверенности на представление интересов в регистрационном деле отсутствуют. Однако, договоры №03/04 от 02.04.2019, №01/06 от 04.06.2019, УПД (счета-фактуры), выставленные в адрес заявителя, подписаны от имени ФИО40, который не являлся руководителем ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в период взаимодействия с заявителем. С возражениями на акт налоговой проверки №10/3-29В от 30.07.2021 Общество представило доверенность №1 от 16.01.2019, согласно которой ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в лице ФИО41 предоставляет полномочие на представление интересов организации ФИО40 сроком на один год. Однако, Договор и УПД подписаны ФИО40 именно как руководителем ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО», ссылка в документах на доверенность отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» не представлялись. Должностные лица ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» не подтвердили факт осуществления деятельности организацией и взаимодействия с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Сдача отчетности в налоговый орган ООО "ЭЛЕКТРОДЕЛО" осуществлялась с IPадресов: 31.209.101.106, 31.153.112.70, 31.153.106.22, 104.243.212.74, 185.244.173.26, 185.60.133.214, 64.190.115.204, 64.190.115.14, 46.199.246.237, 95.170.145.8, 79.136.246.153, 23.27.44.231, 82.220.238.12, 83.220.239.139, 91.132.107.242, 192.166.232.144, 37.193.243.87. Установлено, что с IP-адреса 79.136.246.153 представлялась налоговая отчетность проблемного контрагента анализируемого налогоплательщика ООО «ТРАВЕРС» ИНН <***>. Расчеты через сервис «клиент-банк» велись ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» с IPадресов: 80.211.205.197, 80.211.227.133, 148.251.152.208, 80.211.227.48, 80.251.236.11, 213.87.137.16, 213.87.128.111, 5.16.1.197, 81.2.239.102, 213.87.136.233, 213.87.138.133, 213.87.157.91, 89.175.18.142, 213.87.132.186, 94.127.223.227, 89.46.196.181, 62.112.10.166, 95.211.174.110, 213.87.163.158 (ПАО «Сбербанк России»).

Анализ операций по расчетным счетам ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» также показал, что денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись. 90% денежных средств, перечисленных на расчетный счет обналичивается физическими лицами с помощью пластиковых карт. Перечисление денежных средств от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» за концентрат «Баско» (цветной в ассортименте) и полистирол не установлены. Расчеты с какими-либо контрагентами за концентрат «Баско» (цветной в ассортименте) и полистирол ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» не производило. Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в 2019-2020 не осуществлялось.

Контрагенты ООО «Электродело» не обладают признаками организаций, осуществляющих реальную экономическую деятельность: наличие сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности; непродолжительный период действия; заблокированные счета; минимальные суммы налогов, исчисленных к уплате в бюджет; недоимки по налогам и т.д. Согласно операциям по расчетным счетам ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО», расчеты с данными контрагентами не осуществлялись.

По взаимоотношениям с ООО «Монт».

В проверяемом периоде ООО «Пласт-Сервис Плюс» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заявлены налоговые вычеты за 4 квартал 2017 в размере 43 016,95 руб., за 1 квартал 2018 года в размере 302 387,79 руб. на основании счет-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «Монт».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021 ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «Монт» следующие документы: договор поставки №3/12 от 01.12.2017, счета-фактуры, товарные накладные, карточку счета 60 по контрагенту и письменные пояснения. Товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товаров.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в ИФНС России №14 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов у ООО «Монт» по взаимодействию с ООО «Пласт-Сервис Плюс» (№642 от 20.01.2021), в т.ч.: договор, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, доверенности. В ответ ИФНС России №14 по г.Москве представлен ответ, согласно которому не представляется возможным провести встречную проверку, так как руководитель на телефонные звонки не отвечает, должностные лица в инспекцию не являются. Фактический адрес организации неизвестен. Последняя отчетность предоставлена за 3 квартал 2019 г. Инспекцией была проведена проверка на предмет соответствия юридического адреса фактическому месту расположения. Юридическое лицо находится в процессе реорганизации в форме присоединения к нему других юридических лиц.

Согласно договору поставки №3/12 от 01.12.2017 ООО «Монт» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель) Полимерные материалы (Товар), ООО «Пласт-Сервис Плюс» обязуется принять этот Товар и оплатить его (пп.1.1. п.1 Договора). Комплектность, количество, ассортимент Товара, поставляемого по Договору, устанавливаются Сторонами в соответствии с заявкой Покупателя, выставленным счетом на оплату, товарной накладной и счет-фактурой (пп.1.2 п.1 Договора). Цена Товара определяется в соответствии с выставленным счетом на оплату, товарной накладной и счет-фактурой. (пп.2 п.2 Договора). Не позднее, чем за 7 календарных дней до предполагаемой даты поставки товара, Покупатель направляет Поставщику заявку по электронной почте, с указанием количества и ассортимента Товара, подлежащего поставки, а также предполагаемую дату поставки Товара (пп.3.1 п.3 Договора). Поставка осуществляется на условиях самовывоза Товара Покупателем со склада Поставщика (пп.3.2 п.3 Договора). Условия и сроки поставки расчетов согласовываются сторонами, являющихся неотъемлемой частью договора (пп.4.1 п.4 Договора). Датой исполнения Покупателем обязанности по оплате считается дата поступления денежных средств на расчетный счет Продавца (пп.4.2 п.4 Договора). Из анализа условий вышеуказанного договора, заключенного ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «Монт» установлено следующее. Условиями договора предусмотрено наличие заявок на поставку товара, в которых указывается количество и ассортимент Товара. Однако в ходе проверки заявки не представлены. Кроме того, условиями договора не оговорен срок по оплате товара, а также отсутствуют документы, в которых согласовываются сроки и условия поставки.

В ответ на требования в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «МОНТ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «МОНТ» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу пункта 2 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства — это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; сертификаты качества поставленного товара от ООО «МОНТ» отсутствуют; заявки в адрес ООО «МОНТ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; при выборе контрагента ООО «МОНТ» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Документы, подтверждающие списание спорных материалов в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

В подтверждение факта доставки ТМЦ от ООО «МОНТ» проверяемым налогоплательщиком представлены УПД, выставленные ООО ТК «ЭС СИ ЭЙЧ ЛОГИСТИК» ИНН <***> №19011805 от 19.01.2018, №19011804 от 19.01.2018 на организацию контейнерной отправки.

Между тем, в указанных УПД отсутствует информация о маршрутах грузоперевозок, наименовании перевозимого товара, местах отгрузок, водителях и транспортных средствах, перевозивших ТМЦ и т.д. В графе «Товар получил/услуги, результаты работ, права принял» отсутствует подпись и дата. В графе «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» указана ФИО42 по доверенности №4 от 11.04.2017. Иные документы, подтверждающие факт доставки ТМЦ от ООО «МОНТ» не представлены.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ, в ИФНС №23 по г.Москве направлено поручение №6342 от 07.04.2021 об истребовании документов у ООО ТК «ЭС СИ ЭЙЧ ЛОГИСТИК». Документы не представлены. Получено уведомление о невозможности исполнения поручения №4653 от 06.05.2021.

В целях установления факта оприходования товарно-материальных ценностей от контрагента ООО «МОНТ» по требованию налогового органа №31362 от 25.11.2021 - документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «МОНТ» за период 01.01.2017 - 31.12.2019.

В ответ на требование представлено письмо №096099 от 21.12.2021 с пояснениями: истребуемые документы представлены Обществом в ответ на требования налогового органа полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в качестве приложения к возражениям на акт проверки №10/3-29в от 30.07.2021.

Однако, следуя материалам дела, документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «МОНТ», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «МОНТ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым. Согласно представленным, оплата в адрес ООО «МОНТ» за поставленные товары производилась в течении 1-3 дней с момента отгрузки товара.

Согласно данным выписок банка по операциям на счетах в адрес ООО «МОНТ» в 2017-2018 годах перечислены денежные средства за товар (полипропилен) в сумме 2 264 320 руб.: 04.12.2017 – 322 000 руб., 25.12.2017 – 40 000 руб., (возврат денежных средств) 12.01.2018 – 500 000 руб.; 15.01.2018 – 470 000 руб.; 18.01.2018 – 1 012 320 руб.

Согласно выписке банка по расчетным счетам ООО «МОНТ» поступившие денежные средства в сумме 2 264 320 руб. от ООО «Пласт-Сервис Плюс» перечисляются: - в ООО «АЛЬТЕРНАТИВА» ИНН <***> с назначением платежа «строительный материал (полистирол) в размере 285 341 руб., затем денежные средства снимаются наличными через банкомат; - в ООО «СПЕКТР» ИНН <***> с назначением платежа «строительный материал (полистирол)» в размере 215 412,12 руб., затем денежные средства снимаются наличными, держатель карты ФИО43; - в ООО «Ультрастрой» ИНН <***> с назначением платежа «за транспортные услуги» в размере 371 138,4 руб., затем денежные средства снимаются наличными, держатель карты ФИО44; - в ООО «Лига» ИНН <***> с назначением платежа «за отходы пленки» в размере 826 077,2 руб., затем денежные средства снимаются наличными по карте через ТУ; - в ООО «Пазл» ИНН <***> с назначением платежа «за выполнение отсыпки котлована» в размере 200 654 руб.; - в ООО «Скай» ИНН <***> с назначением платежа за «строительный материал (полистирол)» в размере 223 451, 12 руб., затем денежные средства обналичиваются с помощью пластиковый карты; - в ООО «Стиль» ИНН <***> с назначением платежа «за строительный материал (полистирол)» в размере 128 981,56 руб., затем денежные средства снимаются через банкомат.

Налоговым органом установлено, что Ip-адрес представления налоговой отчетности по НДС ООО «Лига», ООО «УниверсалСтрой», ООО «Норд» совпадает – 85.91.100.12, оператор ООО «Компания «Тензор». Таким образом, налоговая отчетность вышеуказанных организаций сформирована и представлена одним лицом. Ip-адрес представления налоговой отчетности по НДС ООО «Пазл», ООО «АльтерЭкспо», совпадает – 85.91.100.12, оператор ООО «Компания «Тензор». Ip-адрес представления налоговой отчетности по НДС ООО «Скай», ООО «Медиасервис» совпадает– 85.91.100.12, оператор ООО «Компания «Тензор».

Ip-адрес представления налоговой отчетности по НДС ООО «Стиль», ООО Корона Плюс», ООО «Норд» совпадает– 85.91.100.12, оператор ООО «Компания «Тензор». Контактным номером в налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2018 года ООО «Стиль», ООО Корона Плюс», ООО «Норд» указан <***>.

Исходя из вышеизложенного, установлено совпадение ip-адреса сдачи налоговой отчетности 85.91.100.12 у организаций ООО «Альтернатива», ООО «Ультрастрой», ООО «Лига», ООО «Пазл», ООО «Скай», ООО «Стиль», ООО «Медиасервис», ООО «Корона Плюс», ООО «Норд», ООО «УниверсалСтрой», АльтерЭкспо», а также совпадение контактного телефона <***> у организаций ООО «Альтернатива», ООО «Спектр», ООО «Ультрастрой», ООО «Лига», ООО «Пазл», ООО «Скай», ООО «Стиль», ООО «Медиасервис», ООО «Корона Плюс», ООО «Норд», ООО «УниверсалСтрой», ООО «АльтерЭкспо», ООО «Олертон».

Следовательно, налоговая отчетность контрагентов ООО «Пласт-Сервис Плюс» 2-го звена и последующих звеньев формировалась и предоставлялась одним лицом.

В отношении ООО «МОНТ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее: ООО «Монт» состоит на налоговом учете в МРИ ФНС № 14 по г. Москве с 30.09.2014. Юридический адрес: 125252, <...>. деятельности - сбор отходов (код ОКВЭД 38.1). Руководителем ООО «Монт» в период с 30.09.2014 по 03.05.2021 являлся ФИО46. Руководителем ООО «Монт» в период с 04.05.2021 по настоящее время является ФИО47. ООО «МОНТ» представлены справки по форме 2-НДФЛ только на руководителя организации ФИО46: за 2016 год с нулевыми показателями, за 2017 год с минимальными начислениями заработной платы. В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало.

Согласно операциям по расчетным счетам ООО «Монт» организация не оплачивает коммунальные услуги, не несет расходов по аренде имущества, нет расходов на заработную плату, а также по счету ООО «Монт» не установлены платежи ООО «Монт» за полипропилен, который впоследствии мог был бы быть реализован в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки проведен анализ информации о контрагентах ООО «Монт» в соответствии с разделами 8 и 9 первичной налоговой декларации по НДС. В отношении данных контрагентов установлено следующее: - организации созданы в один период; непродолжительный период действия организаций; - место нахождения организаций: г.Москва; - сведения об адресе местонахождения организации признаны недостоверными; - доля вычетов более 98%; - отсутствуют операции по расчетным счетам за полипропилен; - совпадает номер телефона в декларации; -совпадает ip-адрес сдачи налоговой отчетности.

С учетом изложенного ООО «Монт» отсутствовали поставщики полистирола, полипропилена, следовательно, ООО «Монт» не могло поставлять в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» данные товары.

Следовательно, верно суждение суда первой инстанции о том, что ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», имея реальных поставщиков спорной продукции, привлекало ООО «МОНТ» для создания формального документооборота в целях неправомерного заявления налоговых вычетов, источник возмещения НДС, заявленный к вычету ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» по контрагенту ООО «МОНТ» в бюджете не сформирован.

Таким образом, основной целью взаимодействия ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» с организацией ООО «МОНТ» являлось создание формального документооборота для получения проверяемым лицом необоснованнных налоговых вычетов по НДС.

По взаимоотношениям с ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС».

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 178 047 руб. на основании счетов-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021 ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» следующие документы: договоры, счета-фактуры (УПД), акты сдачи-приемки оказанных услуг, карточку счета 60 по контрагенту и письменные пояснения.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства.

Предметом сделки является выполнение ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» работ для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» по техническому обслуживанию оборудования. Согласно договорам № 4 от 11.01.2017, № 4/1 от 01.02.2017: ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» (Исполнитель) в лице директора ФИО48 обязуется оказывать услуги по техническому обслуживанию оборудования, а ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (Заказчик) в лице директора ФИО6 обязуется принять и оплатить оказанные услуги в порядке и на условиях, предусмотренных в Договоре. Исполнитель обязуется оказывать услуги по техническому обслуживанию оборудования по договорам в период с «11» января 2017 года по «31» января 2017 года и с «01» февраля 2017 года по «28» февраля 2017 года. Техническое обслуживание - комплекс операций по поддержанию работоспособности или исправности систем, а также комплекса оборудования при использовании их по назначению в процессе эксплуатации. Техническое обслуживание предусматривает выполнение на инженерных системах и оборудовании строго определенных операций, предусмотренных требованиями эксплуатационной документации, а также устранение недостатков и неисправностей, выявленных в процессе их повседневной эксплуатации. При техническом обслуживании следует проводить операции контрольного характера (осмотр, надзор за соблюдением эксплуатационных инструкций, технические испытания, проверки технического состояния) и технологические операции восстановительного характера (регулирование и наладка, очистка, смазка, замена вышедших из строя деталей без значительной разборки, устранение различных мелких дефектов). Цена по Договору №4 от 11.01.2017 составляет 519 251 рубль 00 копеек, в том числе НДС, цена по Договору №4/1 от 01.02.2017 составляет 647 952 рубля 00 копеек, в том числе НДС и включает в себя все расходы, связанные с оказанием услуг в соответствии с условиями Договора, в том числе: стоимость оказания услуг; расходы на уплату налогов, сборов и других обязательных платежей; все непредвиденные расходы, которые могут возникнуть в период действия Договора в связи с его исполнением согласно Договору. Оплата оказанных услуг производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, указанный в Договорах, по факту оказания Исполнителем услуг в течение 5 рабочих дней с даты подписания Заказчиком акта сдачи-приемки оказанных услуг. Договор №4 от 11.01.2017 вступает в силу с «11» января 2017г. и прекращает свое действие «31» января 2017 года, но не ранее исполнения Сторонами своих обязательств по Договору в полном объеме. Договор №4/1 от 01.02.2017 вступает в силу с «01» февраля 2017г. и прекращает свое действие «28» февраля 2017 года, но не ранее исполнения Сторонами своих обязательств по Договору в полном объеме.

Счета-фактуры №31 от 31.01.2017, №39 от 28.02.2017, акты сдачи-приемки оказанных услуг №31 от 31.01.2017, №39 от 28.02.2017 полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Исполнитель ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» подписаны от имени ФИО48, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» акты сдачи-приемки оказанных услуг №31 от 31.01.2017, №39 от 28.02.2017 подписаны от имени ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» отражено техническое обслуживание оборудования: по договору №4 от 31.01.2017 на сумму 440 043 руб. (счет 26 «Общехозяйственные расходы»), НДС – 353 500 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным услугам»); по договору №4/1 от 01.02.2017 на сумму 549 112 руб. (счет 26 «Общехозяйственные расходы»), НДС – 98 840 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным услугам»). Задолженность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» перед ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» отсутствует.

В ответ на требования №10478 от 22.04.2021, № 12946 от 14.05.2021, №14677 от 31.05.2021 ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» представлены следующие пояснения (вх.№№036627 от 27.05.2021, 039950 от 08.06.2021, 044138 от 23.06.2021): - в пункте 1 статьи 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно статье 252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Инвентарные карточки основных средств не являются регистрами налогового учета. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - График проведения технического обслуживания в отношении оборудования, документы, обосновывающие проведение технического обслуживания оборудования в 2017 году, техническая документация на оборудование (технический паспорт и др.), используемое в производственной деятельности в 2017 году не являются регистрами бухгалтерского учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу пункта 2 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять вышеуказанные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств. На основании вышеуказанного считаем представление истребуемых документов нецелесообразным; - при выборе контрагента ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Документы, подтверждающие обоснованность проведения технического обслуживания оборудования, используемого в производственной деятельности организации, техническая документация на оборудование, график проведения технического обслуживания, инвентарные карточки учета основных средств, позволяющие установить оборудование, в отношении которого проводилось техническое обслуживание, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров, заявки от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес спорного контрагента налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

К возражениям на акт налоговой проверки представлен приказ о проведении планового технического обслуживания оборудования от 20.12.2016 №7, акты о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Согласно штатному расписанию организации на 2017 год предусмотрена ставка наладчика производственного оборудования - электрик (2 единицы).

Таким образом, как верно заключил суд первой инстанции, с учетом вышеизложенных обстоятельств, не подтвержден факт реальности взаимодействия со спорным контрагентом, факт обоснованности проведения технического обслуживания оборудования, что свидетельствует об отсутствии реальности выполнения работ (оказания услуг) по проведению технического обслуживания организацией ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

Согласно банковским выпискам по расчетным счетам, оплата в адрес ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» произведена в сумме 1 167 203 руб.: 03.02.2017 в сумме 519 251 руб. Оплата согласно договору № 4 от 11.01.2017 за техническое обслуживание, в т.ч. НДС (18%)79207-78 руб., 06.03.2017 в сумме 647 952 руб. Оплата согласно договору № 4 от 11.01.2017 за техническое обслуживание. в т.ч. НДС (18%)98840-14 руб.

Согласно выписки банка за 2017 год по расчетным счетам ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» установлено перечисление денежных средств, поступивших от ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС», в адрес ООО «ЛЕСЭКСПРЕСС» в сумме 1 107 203 руб.: 08.02.2017 в сумме 411 424 руб. Оплата по счету №11 от 31.01.2017г., за техническое обслуживание и ремонт производственных объектов. НДС не облагается; 08.02.2017 в сумме 77 827 руб. Доплата по счету №11 от 31.01.2017г., за техническое обслуживание и ремонт производственных объектов. НДС не облагается; 06.03.2017 в сумме 617 952 руб. Доплата по счету №22 от 28.02.2017г., за техническое обслуживание и ремонт производственных объектов за февраль 2017г. НДС не облагается. (06.03.2017 отражена операция с наличной валютой и чеками на сумму 650 000 руб.).

Однако, согласно ответу ООО «ЛЕСЭКСПРЕСС» ИНН <***> (вх.№092813 от 09.12.2021) на требование №32127 от 03.12.2021, документы, касающиеся деятельности ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» представить нет возможности, так как совместная деятельность с данным предприятием не осуществлялась.

Согласно выписке банка Уралсиб по расчетным счетам ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС», в период получения на расчетный счет денежных средств от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» установлены следующие перечисления: 03.02.2017: ООО «ТрансЛес» ИНН <***> в сумме 115 123,54 руб. за материалы для котельной, ООО «Универсал» ИНН <***> в сумме 299 714 руб. за сантехническое оборудование, далее денежные средства в сумме 99 719 руб. и 198 473 руб. в этот же день обналичиваются (пополнение корпоративной карты, счет ФИО49, перечисление средств на ПК); 06.02.2017: ИП ФИО50 ИНН <***> в сумме 598 734 руб. по договору поставки топлива без НДС (далее денежные средства перечисляются ООО «ФИТОСТАНДАРТ» ИНН <***> – 613 600 руб., ООО «Фудстори» ИНН <***> - 787 615 руб., ИП ФИО51 ИНН <***> - 214 400 руб.), ООО «Инна Тур Томск» ИНН <***> в сумме 175 069 руб. за авиаперевозки без НДС (денежные средства в сумме 150 000,00 обналичиваются в тот же день, по расчетному счету отражена операция зачисления по реестру номер 12 от 06.02.2017 цель платежа 09 - Прочие выплаты в соответствии с Договором 64004131 от 02.04.2014, Перечисление денежных средств на хозрасходы – 120 000 руб.), ФИО25 в сумме 253 718 руб. за автозапчасти без НДС (перечисления в ООО «Фудстори» ИНН <***>, ООО «Инна Тур Томск» ИНН <***>), 07.03.2017: ФИО25 в сумме 599 714 руб. за автозапчасти (перечисления ООО «Фудстори» ИНН <***>, ООО «ФИТОСТАНДАРТ» ИНН <***>).

Таким образом, проверкой установлено, что перечисленные от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» денежные средства были обналичены в значительном размере, кроме того по расчетному счету ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» проводились операции по перечислению денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц без НДС.

Кроме того, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» установлено следующее. ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» состояло на налоговом учете в МРИ ФНС №11 по Санкт-Петербургу с 28.04.2016. Исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 07.10.2019. Юридический адрес: 191036, <...> литера А пом. 3Н (недостоверные данные). Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.20). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредитель (100%), руководитель - ФИО48 ИНН <***>. В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ФИО48 установлено, что он являлся «массовым» руководителем в организациях, в отношении которых были установлены недостоверные сведения в ЕГРЮЛ и по решениям ФНС России организации были сняты с учета, как недействующие. ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» справки по форме 2-НДФЛ на ФИО48 и иных физических лиц не представляло.

В соответствии со статьей 90 НК РФ допрошен ФИО48 (протокол допроса №18/3-29В от 17.03.2021), который дал следующие пояснения: в период с 2017 года по настоящее время работал в организациях ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» (г.Томск, ликвидирована в 2019 в связи с прекращением деятельности), директор, ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» (г.Санкт-Петербург), директор, руководство, заключение договоров, административные функции. По собственной инициативе в 2016 году зарегистрировал организацию ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» для оптовой торговли топливом и выполнения подрядных работ по строительству. Изначально планировалась работа с организациями Беларуси (СК Дельта, г.Гомель, занимается строительством на газовых месторождениях), территориально было удобнее, чтобы организация находилась в г.Санкт-Петербурге. Сам осуществлял фактическое руководство ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС». Деятельность от ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» закончилась в 2018, в 2019 году организация была ликвидирована, как это происходило, где и кто этим занимался - не помнит. Юридический адрес в г.Санкт-Петербурге, ул.4-я Советская, 25, литер 4, пом.3Н (административное здание с офисными помещениями 5-6 этажей), фактический адрес – <...> номер дома не помнит (административное нежилое здание с офисными помещениями). Кроме него в организации были трудоустроены еще примерно 10 человек. В период его руководства осуществляло виды деятельности - Оптовая торговля топливом (в основном солярка), поставки электрооборудования для организации ФизТех (г.Северск Томской области) и техническое обслуживание оборудования. Бухгалтерским учетом и всем документооборотом занималась ФИО52, всю отчетность готовила и сдавала она. Расчетный счет открывал сам в Банке Уралсиб, счетов в других банках не было. Организация использовала систему расчетов «Клиент-Банк», система была установлена на личном ноутбуке, доступ к системе имел только он. Доверенности на представление полномочий никому не выдавал. Основные контрагенты в 2017 году: поставщики - ООО «Базис» - топливная компания, г.Новосибирск, ООО «Октан Экспресс» (г.Екатеринбург), закупали у данных организаций топливо, ООО «Цветолэнд», г.Москва (приобретали техническое оборудование); покупатели - ООО «Экохолдинг», г.Томск – поставляли им топливо, ФизТех – поставляли электрооборудование, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» - выполняли работы по техническому обслуживанию электрооборудования и т.д.

Таким образом, из анализа протокола допроса следует, что работы по техническому обслуживанию оборудования для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» были выполнены его знакомым ФИО53, при этом он не смог назвать номер контактного телефона, иные данные о нем. Со слов ФИО48 ФИО53 работал в ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» по трудовому договору, однако справки 2-НДФЛ на него представлены не были. После проведения допроса, ФИО48 смог провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации за 2017 год и вспомнить контрагентов-поставщиков: ООО «ТрансЛес» ИНН <***>, ООО «Универсал» ИНН <***>, ООО «Лесэкспресс» ИНН <***>.

Сдача отчетности в налоговый орган ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС" осуществлялась с IP-адресов: 78.155.212.228, 176.221.10.50, 91.226.13.80. IP-адреса по банку: 31.211.13.164, 213.87.127.128, 213.87.120.169, 213.87.225.216, 213.87.224.63. ООО «ПластСервис Плюс» налоговые декларации по НДС за налоговые периоды 2017-2019 годов представлены с единого ip-адреса 91.226.13.80. Подписантом отчетности за периоды 1-4 кварталы 2017, 2018 годов, 1, 2 кварталы 2019 годов, 3 квартал 2019 года (номер корректировки 0) являлась ФИО42 Ответственной за ведение бухгалтерского и налогового учета, подписание отчетности ООО «Пласт-Сервис Плюс» была ФИО42, являясь главным бухгалтером данной организации, назначенным приказом № 1 от 12.04.2017 (О назначении главного бухгалтера Общества). Согласно штатному расписанию ООО «Пласт-Сервис Плюс» в штате организации предусмотрена ставка главного бухгалтера. Согласно справкам 2-НДФЛ в проверяемом периоде ФИО42 получала заработную плату в ООО «Пласт Сервис Плюс», ежемесячно с апреля 2017 года по декабрь 2019 года (код дохода 2000, 2012).

Вместе с тем, при анализе расчетного счета ООО «Пласт-Сервис Плюс» установлено ежемесячное перечисление денежных средств на счет организации ООО «Аудит Групп» в 2017-2019 годах в сумме 28 000 руб. ежемесячно с назначением платежа: «Оплата согласно счёту № 185 от 07.11.2016 за бухгалтерские услуги. НДС не облагается».

В ходе проверки установлено, что учредителем (100%), руководителем (в период с 30.04.2014 до 15.11.2019) ООО «АУДИТ ГРУПП», осуществляющего деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию являлась ФИО42 С 15.11.2019 руководителем ООО «Аудит Групп» являлась ФИО54

Согласно протоколу допроса от 22.11.2018 ФИО42 руководитель ООО «Стройкомплектсервис» ФИО48 является ее мужем. ООО «Аудит групп» заключен договор с ООО «Стройкомплектсервис» на сдачу отчетности.

С учетом вышеизложенных фактов коллегия суда полагает правомерным вывод суда о том, что ФИО42, являясь главным бухгалтером ООО «ПластСервис Плюс», обладая знаниями в сфере бухгалтерского и налогового учета, включила в состав налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль ООО «Пласт-Сервис Плюс» документы (счета-фактуры, акты сдачи-приемки оказанных услуг) организации ООО «Стройкомплектсервис», зная о том, что данные организации не могли являться поставщиками заявленных в документах услуг. С указанной организацией был создан формальный документооборот.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» показал: - Денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись; Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС" от ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" по договору № 4 от 11.01.2017 за техническое обслуживание, далее перечисляются: - ООО «ТрансЛес» ИНН <***> за материалы для котельной; - ООО «Универсал» ИНН <***> за сантехническое оборудование и их дальнейшее обналичивание (пополнение корпоративной карты, счет ФИО49, перечисление средств на ПК); - ООО «Лесэкспресс» ИНН <***> за техническое обслуживание и ремонт производственных объектов (НДС не облагается), далее перечисляются ПАО СБЕРБАНК ИНН <***> с назначением платежа «ВЫДАЧИ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ»; - ООО "Инна Тур Томск" ИНН <***> и далее обналичиваются; - снятие денежных средств на хозяйственные расходы (в том числе для выплаты ФИО53) не установлено.

В налоговой декларации по НДС ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» за 1 квартал 2017 удельный вес налоговых вычетов в общей сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, составил 93%.

Кроме того, налоговым органом в отношении основных контрагентов, отраженных по книге покупок установлено: ООО «ВЕРСАЛЬ» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ 07.10.2019 как недействующее юридическое лицо; ООО «ЭКОХОЛДИНГ» ИНН <***> – относится к категории проблемных налогоплательщиков (не представляет налоговую отчетность более одного года, операции по счетам приостановлены по решениям ФНС, сведения в ЕГРЮЛ признаны недостоверными); ООО «НЕВСКИЙ ВЕКТОР» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ 24.12.2018 как недействующее юридическое лицо; ООО «РАССВЕТ»" ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ 19.06.2019 в связи наличием сведений о недостоверности; ООО «УНИВЕРСАЛ» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ 19.04.2019 в связи наличием сведений о недостоверности; ООО «АТЛАНТ-СЕРВИС» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ 07.05.2019 в связи наличием сведений о недостоверности;

Указанные контрагенты не обладают признаками организаций, осуществлявших реальную экономическую деятельность: наличие сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности; непродолжительный период действия; заблокированные счета; минимальные суммы налогов, исчисленных к уплате в бюджет; недоимки по налогам и т.д.

Согласно данным АСК-НДС по книгам покупок ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» и контрагентов «по цепочке» от поставщика к покупателю установлены налоговые разрывы.

Следовательно, в результате проведения выездной проверки установлено и налогоплательщиком не опровергнуто, что данный контрагент не мог выполнить работы в связи с отсутствием ресурсов, персонала; заявитель представил минимальный пакет в налоговый орган формально оформленных документов с целью получения права на налоговый вычет, расходов по налогу на прибыль; - ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не подтвердило обоснованность проведения работ по техническому обслуживанию оборудования; - из представленных на проверку документов невозможно определить, какие именно работы по техническому обслуживанию были проведены; - перечисленные от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» денежные средства в адрес ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» в основном объеме были обналичены; - установлена взаимозависимость и взаимосвязанность ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» с проверяемым налогоплательщиком; - ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» техническая организация, от имени которой были оформлены первичные документы, позволяющие заявить вычеты по НДС; - источник возмещения НДС, заявленный к вычету ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» по контрагенту ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» в бюджете не сформирован и т.д.

По взаимоотношениям с ООО «ТД «СИБИРЬ».

В проверяемом периоде ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 152 035 руб. на основании УПД, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «ТД «СИБИРЬ».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО "ТД "СИБИРЬ" следующие документы: договоры, УПД, карточку счета 60 по контрагенту, товарно-транспортную накладную и письменные пояснения.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства.

Предметом сделки является приобретение полипропилена марки РР Н270 FF/1. УПД, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ТД «СИБИРЬ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО55, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД подписаны от имени ФИО56 по доверенности №1 от 12.01.2016, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договорам поставки №09/03/17 от 09.03.2017, №03/04/17 от 03.04.2017, ООО «ТД «СИБИРЬ» (Поставщик»), в лице директора ФИО55, действующего на основании устава, обязуется поставить ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель), в лице директора ФИО6, действующего на основании устава, товар в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью Договоров в обусловленный Доктором срок. Покупатель обязуется принять и оплатить Товар в порядке и сроки, установленные Договором. Качество Товара должно соответствовать требованиям ГОСТ или ТУ. Поставка Товара осуществляется путем его доставки Поставщиком. Поставщик обязуется доставить Товар на склад Покупателя, расположенный по адресу, указанному в заявке Покупателя. Приемка Товара по количеству, ассортименту, качеству, комплектности и таре (упаковке) производится при его вручении Покупателю (получателю) в соответствии с Инструкциями о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, утвержденными Постановлениями Госарбитража СССР от 25.04.1966 № П-7и от 15.06.1965 № П-6. Вместе с Товаром Поставщик обязуется передать Покупателю товаросопроводительные документы и/или сертификат качества на него. Цена каждой партии Товара указывается в Спецификации, оформленной на эту партию Товара, а также в выставляемом Поставщиком счете-фактуре. Цена каждой партии Товара уплачивается до момента отгрузки (передачи) Товара Покупателю (авансом в размере 100%). не позднее 6-ти дней со дня подписания Сторонами спецификации. Все расчеты по Договорам производятся в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на укачанный Поставщиком расчетный счет. Обязательства Покупателя по оплате считаются исполненными на дату зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Договоры вступают в силу с момента подписания и действуют по 31 декабря 2017.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «ТД «СИБИРЬ» за период 09.03.2017 – 05.04.2017 отражено поступление материалов (полипропилен) на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» по входящим документам на сумму 844 642 руб. (счет 10 «Материалы»), НДС по приобретенным материалам – 152 035 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Задолженность на конец периода отсутствует.

Согласно данным выписок банка по операциям на счетах ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес ООО «ТД «СИБИРЬ» в 2017 году перечислены денежные средства за товар (полистирол) в сумме 996 677,01 руб.: 10.03.2017 - 493 721,13 руб. – Оплата согласно договору № 09/03/17 от 09.03.2017 за полипропилен, в т.ч. НДС (18%) 75313-39 руб., 05.04.2017 - 502 955,88 руб. - Оплата согласно договора № 03/04/17 от 09.03.2017 за полипропилен, в т.ч. НДС (18%)76722-08 руб.

Поступающие от ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" денежные средства далее перечисляются: 10.03.2017 - ИП ФИО57 ИНН <***> - 476 875,89 руб. без НДС за ТМЦ (в период 10.03.2017 – 13.03.2017 переведено на счет ФИО57 475 501 руб.); 13.03.2017 - ФИО55 - 427 215,35 руб. в подотчет по приказу № 5 от 12.01.2017 года на пиломатериал, лес кругляк получатель ФИО55 для зачисления на карту НДС не облагается, 10.04.2017 - ФИО55 564 101,08 руб. В подотчет по приказу № 5 от 12.01.2017 года на пиломатериал, лес кругляк получатель ФИО55 для зачисления на карту НДС не облагается.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ТД «СИБИРЬ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх. №№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в пункте 1 статьи 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «ТД «СИБИРЬ» отсутствуют; - доставка от ООО «ТД «СИБИРЬ» осуществлялась силами поставщика; - заявки в адрес ООО «ТД «СИБИРЬ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента ООО «ТД «СИБИРЬ» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Таким образом, документы, подтверждающие списание материалов, приобретенных у ООО «ТД «СИБИРЬ» в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент (ООО "ТД "СИБИРЬ") был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

Для подтверждения доставки полипропилена от ООО «ТД «СИБИРЬ» по УПД № 00000056 от 09.03.2017, № 00000090 от 03.04.2017, ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" представило транспортные накладные, согласно которым отражены следующие данные: Грузоотправитель: ООО «ТД «СИБИРЬ», 634021, <...>, Грузополучатель: ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», 634009, Томская область, г.Томск, ул.НижнеЛуговая, д.12, строение 13.,Наименование груза: Полипропилен марка РР Н270, Адрес места погрузки: <...>, Отпуск груза разрешил заведующий складом – ФИО58, Груз к перевозке принял: ФИО59, Адрес места выгрузки: г.Томск, ул.2-й <...>, Груз принял – ФИО56 по доверенности №1 от 12.01.2016, Транспортное средство: КАМАЗ прицеп, гос.№А041 ХВ 70, АА 4142 70.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО59 (Протокол допроса №31/3-29В от 07.04.2021), который пояснил: в 2016-2017 годах работал у ИП ФИО60 (жена) водителем на автомобиле КАМАЗ гос.№А041ХВ (собственником являлась ФИО60), занимался перевозкой грузов. ООО «Пласт-Сервис Плюс» известно, оказывал для данной организации транспортные услуги – перевозил полипропилен с Томского Нефтехима (<...> номер дома не помнит) в производственное помещение ООО «Пласт-Сервис Плюс» (адрес: <...> номер дома не помнит). Обратились представители ООО «Пласт-Сервис Плюс» с предложением оказывать для данной организации грузоперевозки по вышеуказанному маршруту. Все заявки по телефону передавал сотрудник ООО «Пласт-Сервис Плюс» - Роман, фамилию не помнит. Организация ООО «Торговый дом «Сибирь» не известна. ФИО55 не известна. Никогда не выполнял грузоперевозки полипропилена от ООО «Торговый Дом «Сибирь» в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс». Грузоперевозки с адреса: <...> не выполнял. Все грузоперевозки для ООО «ПластСервис Плюс» совершал только с Томского Нефтехима (<...>). Свою подпись в представленных на обозрение транспортных накладных от 09.03.17, от 03.04.17 на грузоперевозки полипропилена марки РР Н270 от ООО «Торговый Дом «Сибирь» в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» в разделе 6 «Прием груза» в графе «Подпись, расшифровка подписи водителя, принявшего груз для перевозки», в разделе 16. «Дата составления, подписи сторон» в графе «Перевозчик (уполномоченное лицо)» не подтвердил, данные документы не подписывал, грузоперевозки по ним не выполнял.

В возражениях на акт налоговой проверки ООО «Пласт-Сервис Плюс» указало, что представило транспортные накладные по доставке ТМЦ от ООО «ТД «СИБИРЬ» ошибочно.

Однако, как верно отмечает суд, документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ТД «СИБИРЬ», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют. Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ТД «СИБИРЬ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Также в отношении ООО «Торговый Дом «СИБИРЬ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее.

ООО «ТД «СИБИРЬ» состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Томску с 19.10.2015. Исключено из ЕГРЮЛ 14.05.2019 в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес: 634021, <...> (недостоверные данные). Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код ОКВЭД 46.73). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредитель (100%), руководитель – ФИО55. Является бывшим учредителем/руководителем 9 организаций. Справки по форме 2-НДФЛ за 2017г. на имя ФИО55 налоговыми агентами не представлялись. В 2018-2019 ФИО55 получала доход в ФГБУ СибФНКЦ ФМБА России ИНН <***> (деятельность больничных организаций).

В соответствии со статьей 90 НК РФ ФИО55 по адресу регистрации направлена повестка №283 от 22.01.2021 о вызове в качестве свидетеля для дачи пояснений. ФИО55 для дачи пояснений в налоговый орган не явилась.

Подключение к системе «Клиент-Банк» для проведения операций по расчетному счету ООО «ТД «СИБИРЬ» осуществлялось с IP-адресов: 217.118.79.39, 217.118.79.33, 217.118.79.40, 217.118.79.44, 78.139.212.212. Установлено, что с IP-адреса 91.226.13.80 также направлялась налоговая отчетность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

По результатам проведенного анализа налоговой отчетности по НДС за спорные периоды ООО «ТД «СИБИРЬ» установлено: - среди контрагентов ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», заявленных в книге покупок за 1 квартал 2017 года, исходя из заявленных видов деятельности, потенциальные поставщики полипропилена отсутствуют; - основные вычеты по НДС (90%) за 1 квартал 2017 сформированы контрагентом ООО «ОРТУС» ИНН <***>, имеющим признаки «технической» организации, установлены налоговые разрывы; - за 2 квартал 2017 декларация по НДС не представлена, следовательно, реализация в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не отражена, НДС от реализации не исчислен и не уплачен в бюджет, источник возмещения НДС в бюджете не сформирован.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «ТД «СИБИРЬ» показал: 1) Денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись; 2) Несоответствие контрагентов, отраженных в книгах покупок и контрагентов, которым перечислялись денежные средства с расчетных счетов ООО «ТД «СИБИРЬ»; 2) Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ТД «СИБИРЬ» от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» за полипропилен, далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей и затем обналичиваются, а также ФИО55 в подотчет; 3) Расчеты с какими-либо контрагентами за полипропилен ООО «ТД «СИБИРЬ» не производило.

Данные факты по верному суждению суда свидетельствуют о том, что ООО «ТД «СИБИРЬ» не приобретало спорный товар и, соответственно, не могло реализовать его в дальнейшем ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

По взаимоотношениям с ООО «Карьера Плюс».

ООО «Пласт-Сервис Плюс» в 3 квартале 2018 г. заявлены налоговые вычеты по контрагенту: ООО «Карьера Плюс» ИНН <***> на сумму НДС 122262,71 руб.

При этом ООО «Пласт-Сервис Плюс» в подтверждение поставки ООО «Карьера Плюс» (ИНН <***>) представлены следующие документы: Договор поставки №21/06/18 от 01.06.2018, УПД №00000055 от 02.07.2018, Транспортная накладная №б/н от 02.07.2018, Карточка счета 60 по контрагенту «Карьера Плюс», Письмо (исх. №15 от 04.06.2018) об оплате задолженности по сделке между ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» в адрес ООО «СМТ Групп» ИНН <***>.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «Карьера Плюс» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в пункте 1 статьи 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно статьям 252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «Карьера Плюс» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу пункта 2 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «Карьера Плюс» отсутствуют; - доставка от ООО «Карьера Плюс» осуществлялась силами поставщика, документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «Карьера Плюс» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Таким образом, документы, подтверждающие списание материалов, приобретенных у ООО «Карьера Плюс» в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент (ООО "ТД "СИБИРЬ") был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

В целях установления факта оприходования товарно-материальных ценностей от контрагента ООО «Карьера Плюс» по требованию налогового органа №31362 от 25.11.2021 - документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «Карьера Плюс» за период 01.01.2017 - 31.12.2019.

Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «Карьера Плюс», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют. Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «Карьера Плюс» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

В ходе анализа представленных документов, в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Карьера Плюс» следует, что данным контрагентом в 2018г. осуществлялась поставка в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс»: Полистирол ПСМ общего назначения в количестве 7000 кг на сумму 801500 руб., в т.ч. НДС – 122262,71 руб.

Согласно данным налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур (далее – ПО «АСК НДС-2») установлено, что источник возмещения НДС при взаимодействии ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «Карьера Плюс» не сформирован, т.к. установлены «налоговые разрывы».

Так, первичная декларация по НДС за 2 квартал 2018г. от 16.07.2018 ООО «Карьера Плюс» представлена с IP адреса - 188.162.143.55. Подписант ФИО61 (руководитель ООО «Карьера-Плюс» с 26.02.2018 по 16.08.2018). Уточненная декларация по НДС за 2 кв. 2018 от 25.10.2018 ООО «Карьера Плюс» представлена с IP адреса - 188.162.143.55. Подписант ФИО62.

При этом в информационном ресурсе «Реестр доверенных лиц налогоплательщика» (АИС «Налог»), отсутствуют сведения о полномочиях ФИО62

В период взаимодействия ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» не являлся сотрудником ООО «Карьера Плюс». За период с 01.01.2018 по 31.12.2019 справки о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО62 ООО «Карьера Плюс» не представлены.

В тоже время за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 сведения по форме 2-НДФЛ на ФИО62 представлены ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет» ИНН <***>. Адрес нахождения организации, в которой работал ФИО62 – г. Краснодар.

Уточненная декларация по НДС за 2 кв. 2018 от 16.11.2018 ООО «Карьера Плюс» представлена с IP адреса – 95.153.135.65 Подписант ФИО63 (руководитель ООО «Карьера-Плюс» с 16.08.2018 по дату исключения).

Уточненная декларация по НДС за 2 кв. 2018 от 15.12.2018 ООО «Карьера Плюс» представлена с IP адреса - 95.153.135.65. Подписант ФИО64.

При этом в информационном ресурсе «Реестр доверенных лиц налогоплательщика» (АИС «Налог»), отсутствуют сведения о полномочиях ФИО64

В период взаимодействия ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» ФИО64 также не являлась сотрудником ООО «Карьера Плюс». За период с 01.01.2018 по 31.12.2019 справки о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО64 ООО «Карьера Плюс» не представлены.

Единственным контрагентом – поставщиком во 2 квартале 2018 для ООО «Карьера Плюс» является ООО «Трейд» ИНН <***>. Сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила – 3452796,61 руб., что составляет 100% от общей суммы налоговых вычетов за 2 кв. 2018г. Согласно сведениям Федерального информационного ресурса, установлено, что ООО «Трейд» поставлено на налоговый учет ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска 28.04.2017.

Между тем, ООО «Трейд» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 19.07.2019 на основании пункта 2 статьи 21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, при этом правомерно учитывается, что в проверяемом периоде юридический адрес организации: 630112, <...>. Согласно имеющейся в налоговом органе информации в отношении ООО «Трейд» установлена недостоверность сведений об адресе юридического лица (акт обследования помещения от 30.07.2018). Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 г. ООО «Трейд» не представлена.

В результате анализа информации, содержащейся в федеральных информационных ресурсах, а также проведенных мероприятий налогового контроля, установлено, что ООО «Трейд» не обладает трудовыми и материальными ресурсами (отсутствуют объекты недвижимого имущества, транспортные средства в собственности), налоги в бюджет не уплачивает, что в совокупности свидетельствует об отсутствии условий и реальной возможности оказания услуг.

Таким образом, коллегия судей соглашается, что во 2 квартале 2018 года отсутствовал источник возмещения НДС для ООО «Пласт-Сервис Плюс». На 3 звене и последующих установлен «налоговый разрыв», в связи с не подтверждением взаимодействия, представлением «нулевой» налоговой отчетности и не исчислением НДС в бюджет.

Согласно представленным ООО «Пласт-Сервис Плюс» на проверку документам по взаимодействию с организацией ООО «Карьера Плюс», заявленные к приобретению товарно - материальные ценности, а именно Полистирол ПСМ общего назначения оприходованы в бухгалтерском учете ООО «Пласт-Сервис Плюс» на счете 10 «Материалы».

В дальнейшем списывается на изготовление пластиковой посуды, с отражением расходов на счете 20 «Основное производство».

В тоже время как установлено материалами проверки, заявленные к приобретению у ООО «Карьера Плюс» материалы не приобретались, у ООО «Пласт-Сервис Плюс» отсутствовала потребность в приобретении данного материала, в бухгалтерский и налоговый учет ООО «Пласт-Сервис Плюс» внесены недостоверные сведения о списании себестоимости данных товаров в связи с производством.

Кроме этого, по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «ПластСервис Плюс» установлено, что сумма сделки между ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» в 2018 году составила 801500 руб.

На расчетный счет ООО «Карьера Плюс» в качестве оплаты денежные средства не перечислялись. Расчеты по сделке в сумме 801500 руб. согласно письму ООО «Карьера Плюс» (исх. №15 от 04.06.2018), произведены с ООО «СМТ Групп» ИНН <***> (находится на упрощенной системе налогообложения, взаимосвязанное с ООО «Карьера Плюс»).

Согласно, представленному ООО «Пласт-Сервис Плюс» договору поставки № 01/06/18 от 01.06.2018, Общество с ограниченной ответственностью «Карьера плюс», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице Директора ФИО61, действующего на основании Устава, с одной Стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «ПластСервис Плюс», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице Директора ФИО6, действующего на основании Устава, с другой Стороны, заключили Договор поставки Товаров (далее по тексту - «Договор») о нижеследующем. Поставщик обязуется передать Покупателю полимерное сырье, далее именуемое Товар, принадлежащее Поставщику на праве, собственности которое не должно быть обременено притязаниями третьих лиц (таможенные пошлины, налоги, наложение ареста по решению суда и др.) (п. 1.1 Договора). Наименование ассортимента, количество и качество поставляемого товара согласовываются в заявке (спецификации приложение №1) на каждую поставляемую партию, которая является неотъемлемом частью Договора (п. 1.2 Договора). Покупатель в свою очередь обязуется принять и оплатить указанный товар в порядке и на условиях договора (п. 1.3 Договора). Доставка товара производится на склад Покупателя, находящегося по адресу <...> Поставщиком собственными транспортными средствами, либо с привлечением услуг третьих лиц по погрузке - разгрузке товара, и транспортировкой сторонними транспортными компаниями (п. 2.1 Договора). Дата поступления товара определяется датой поступления товара на склад Покупателя и указывается в транспортной накладной (п. 2.3 Договора). Право собственности и риска утраты и повреждения товара переходят от Поставщика к Покупателю с момента передачи согласованной партии товара Покупателю (п. 2.4 Договора). Обязанность Поставщика по передаче товара считается исполненной в момент передачи товара грузоперевозчику или уполномоченному представителю Покупателя (п. 2.5 Договора). Ассортимент цена и общее количество поставляемого товара должны быть оговорены в спецификации (приложение №1), которая является неотъемлемой частью договора (п. 3.1 Договора). Качество товара должно соответствовать ГОСТ и ТУ, указанным в спецификации (п. 3.2 Договора). Количество и цена за единицу товара указана в спецификации (приложении №1). В цену Товара включен НДС 18% (п. 4.1 Договора). Оплата продукции производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. По соглашению сторон оплата может быть осуществлена ценными бумагами (векселями), зачетом взаимных обязательств и иными способами, не запрещенными действующим законодательством (п. 4.2 Договора). По соглашению сторон оплата за Товар по настоящему договору может быть произведена с отсрочкой платежа не более 6 месяцев (п. 4.3 Договора).

Поставщик обязан: Своевременно отгрузить товар Покупателю в состоянии, отвечающем условиям Договора (п. 5.1.1 Договора). Безвозмездно устранить недостатки или заменить некачественный Товар в соответствии с п.3.4(п. 5.1.2 Договора). Принять произведенную оплату товара, оговоренную в п.4.2. Договора (п. 5.1.3 Договора). Покупатель обязан: Своевременно подать заявку на требуемую партию товара, по ассортименту, количеству и цене, принять и оплатить поставленный товар (п. 5.2.1 Договора). Срок действия договора исчисляется с момента подписания его сторонами и действует до 31.12.2018 года. Указанный договор предусматривает наличие заявок на поставку товаров, спецификаций к договору, паспортов качества, сертификатов качества. Существенные условия сделки (наименование товара, количество, ассортимент, сроки доставки, способ доставки, цена товара и иные условия), согласно договору поставки продукции № 01/06/18 от 01.06.2018, определяются в приложениях к договору.

Из условий заключенного договора следует, что приложениями к заключенному договору поставки продукции являются Спецификации к нему.

Согласно пункту 4 Договора, Покупатель производит оплату Товара в сроки, предусмотренные Договором. При этом приложения к договору не содержат какого-либо условия по оплате товара.

Соответственно, обязанность по оплате товара по анализируемому договору у ООО «Пласт-Сервис Плюс» перед ООО «Карьера Плюс» как бы имеется, но в тоже время сроков, способов и порядка оплаты нет.

Также условиями договора не оговорены место отгрузки, место поставки, каким видом транспорта, на каких условиях доставляется товар.

При этом, договором между ООО «ПластСервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» также не установлен порядок распределения транспортных расходов по доставке товара. Письменные заявки (заказы) не оформлялись, так как при неоднократном истребовании ни проверяемым налогоплательщиком, ни спорным контрагентом не представлены в налоговый орган. Договором поставки не определена ответственность поставщика за неисполнение, ненадлежащее исполнение условий поставки, не предусмотрена ответственность за нарушение сроков поставки.

С учетом изложенного, в совокупности с иными установленными обстоятельствами указывает на заключение между ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» договора поставки формально.

Также при анализе документов бухгалтерского учета ООО «Пласт-Сервис Плюс», выписок банков по расчетным счетам ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» не установлено расчетов между указанными организациями за поставленный товар.

Расчеты по сделке с ООО «Карьера Плюс» производились с ООО «СМТ Групп» на основании письма ООО «Карьера Плюс» исх. №15 от 04.06.2018 за подписью директора ООО «Карьера Плюс» ФИО61

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «СМТ Групп» зарегистрировано в ИФНС России №4 по г. Краснодару 01.03.2018. Адрес места нахождения <...>. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) · ГРН: 6182375337633 от 09.07.2018. ООО «СМТ Групп» прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 27.12.2019. Основной вид деятельности - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием (ОКВЭД – 46.69). Руководителем ООО «СМТ Групп» с момента образования организация являлся ФИО61, также являющийся директором ООО «Карьера Плюс» в период взаимодействия с ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Таким образом, ООО «СМТ Групп» и ООО «Карьера Плюс» в соответствии с пункта 2 статьи 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми.

При этом также установлено, что ООО «СМТ Групп» применяет специальный налоговый режим, в виде упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, получателем денежных средств от ООО «ПластСервис Плюс» в рамках договора с ООО «Карьера Плюс» является организация, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и не являющаяся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Полученные от ООО «Пласт-Сервис Плюс» денежные средства перечисляются ФИО61.

Доставка товара от ООО «Карьера Плюс» в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» документально не подтверждена (по требованию №1420 от 26.01.2021 документы не представлены, получены пояснения – доставка товара от ООО «Карьера-Плюс» осуществлялась силами поставщика, документы не сохранились (вх.№016238 от 14.03.2021).

Таким образом, налогоплательщиком в ходе проверки представлены документы (УПД, транспортные накладные) по приобретению и доставке ТМЦ, оформленные с нарушениями, что ставит под сомнение реальность отгрузки материалов, отпуска материалов со стороны ООО «Карьера Плюс», перевозки грузов, приема товаров со стороны ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

Между тем, в рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Карьера Плюс» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды.

Так, по месту регистрации: <...> ООО «Карьера Плюс» отсутствовало.

Таким образом, по юридическому адресу организация отсутствовала, ее фактическое местонахождение неизвестно.

Покупатель – ООО «Пласт-Сервис Плюс», <...> Грузополучатель – ООО «Пласт-Сервис Плюс», <...>.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе ООО «Карьера Плюс» не открывало в г. Томске обособленного подразделения.

Анализ транспортной накладной показал: Транспортная накладная от 02.07.2018, Грузоотправитель: ООО «Карьера Плюс», <...>

По юридическому адресу организация отсутствует, ее фактическое местонахождение неизвестно, адрес по которому находится ООО «Карьера Плюс» не установлен.

Грузополучатель: ООО «Пласт-Сервис Плюс», <...>. Пункт погрузки (Прием груза): <...>.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе ООО «Карьера Плюс» не открывало в г. Новосибирске обособленного подразделения.

Таким образом, место отгрузки товара не определено также и счетами-фактурами, товарными накладными.

Данные обстоятельства, по верному суждению суда, свидетельствует о нереальности поставок товаров от ООО «Карьера Плюс» в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Также в рамках проверки в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» было направлено в соответствии со статьи 93 НК РФ требование №1420 от 26.01.2021 о представлении документов, удостоверяющих качество поставленных товаров (сертификат, удостоверение о качестве) в рамках взаимодействия с ООО «Карьера Плюс».

Между тем, документы не представлены, в связи с их отсутствием (вх.№016238 от 14.03.2021).

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено, что проверяемым налогоплательщиком умышленно искажены факты хозяйственной деятельности, а именно: не в полном объеме отражено оприходование полистирола от ООО «ХИМЛЭНД» с целью формального отражения поступления ТМЦ от спорных контрагентов, в том числе ООО «Карьера Плюс».

Таким образом, из представленных документов реальных поставщиков ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС»: ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМЕРИНВЕСТ», ООО НПП «СИМПЛЕКС», ООО «ХИМЛЭНД» установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом и силами поставщика.

Представлены документы и информация (транспортные документы, реестры отгрузок, доверенности на получение ТМЦ), позволяющие установить маршруты грузоперевозок, наименование и массу перевозимого груза, наименование перевозчика, марка и гос.№ транспортного средства, Ф.И.О. лиц, получивших товар от поставщиков для перевозки, представлена информация о местах отгрузок товаров от поставщика, документы, удостоверяющие качество продукции, заявки от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», счета на оплату, выставленные в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», протоколы согласования условий поставки, цены и объема, дополнительные соглашения к договорам.

Также установлено, что взаимодействие с контрагентами осуществляется ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» на протяжении длительного периода времени.

При этом, по взаимодействию с ООО «Карьера Плюс» ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлен минимальный пакет документов, из которых невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорных контрагентов в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Взаимодействие носило краткосрочный характер и ограничивалось одной поставкой.

В результате проведенных контрольных мероприятий установлено: необходимость у ООО «Пласт-Сервис Плюс» в закупе товара у ООО «Карьера Плюс» отсутствовала.

При анализе книг покупок ООО «Карьера Плюс» за налоговые периоды 2018 г. не установлено реальных поставщиков товаров, заявленных к реализации в ООО «Пласт-Сервис Плюс».

ООО «Карьера Плюс» представлены в налоговый орган налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. - с минимальной суммой налога к уплате, 2, 3 кварталы 2018 г. – без отражения оборотов «нулевые», за 4 квартал 2018 г. декларация по НДС не представлена. Как было указано выше, в ходе анализа налоговой декларации по НДС за 1 и 2 кв. 2018 г. и книги покупок за аналогичные периоды установлено, что ООО «Карьера Плюс» 25.04.2018, 16.11.2018 представлены налоговые декларации по НДС, в которых в Разделе 8 книги покупок отражен единственный поставщик: ООО «Трейд».

ООО «Трейд» имеет 44 разноплановых вида деятельности, которые предусматривают наличие в собственности организации или привлечение по договорам гражданско-правового характера материальных, технических и трудовых ресурсов.

Вместе с тем, как верно отмечает суд первой инстанции, согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, ООО «Трейд» не обладает материально-технической базой (имуществом, землей, транспортными средствами, численность работников, по информации налогового органа - 0 человек), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Так, основной вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД – 46.73). Руководитель (учредитель) – ФИО65 Дата смерти – 18.12.2019.

Согласно свидетельским показаниям (протокол допроса №1885 от 08.10.2018) ФИО65, с момента образования является номинальным руководителем ООО «Трейд» никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности указанной организации не имеет, организацию ООО «Трейд» зарегистрировал на свое имя за денежное вознаграждение. Руководство ООО «Трейд» не осуществлял. От своего имени сделок не осуществлял, подписи своей не ставил. Доверенности на ведение финансово-хозяйственной деятельности не выдавал. Кто подписывал документы по финансово-хозяйственным отношениям, не знает. Сведений о доходах, выплаченных ФИО65 за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, не установлено. ООО «Трейд», сведения о выплаченных доходах ФИО65 не представляло.

В период взаимодействия с ООО «Карьера Плюс», в собственности у руководителя ООО «Трейд» ФИО65 транспортные средства, земельные участки, объекты недвижимости отсутствуют.

Бухгалтерская отчетность не представлена с даты образования организации.

За весь период осуществления деятельности ООО «Трейд» представлена декларация по НДС за 2, 3, 4 кв. Последняя операция по расчетному счету осуществлена в июне 2017 года, в 2018 году движение денежных средств по расчетному счету отсутствует.

Согласно выпискам кредитных учреждений по расчетному счету ООО «Трейд» за период с 20.06.2017 по 27.09.2019 поступило 500,00 руб., списано – 500,00 руб.

Взаимодействие по расчетному счету с ООО «Карьера Плюс» не установлено. Организация не перечисляет денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга. Сведения о наличии имущества, транспортных средств отсутствуют. Отсутствуют платежи по оплате аренды имущества (оборудования, офисных или складских помещений), коммунальных услуг, за электроэнергию и прочих расходов, подтверждающих обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности организации.

Также в ходе анализа налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2018 года и книги покупок за аналогичный период установлено, что ООО «Карьера Плюс» 09.11.2018 представлена налоговая декларация по НДС, в которой в Разделе 8 книги покупок отражен единственный поставщик: ООО «Колд» ИНН <***>.

Согласно сведениям Федерального информационного ресурса, установлено, что ООО «Колд» поставлено на налоговый учет ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска 02.07.2018. ООО «Колд» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 27.12.2019. В проверяемом периоде юридический адрес организации: 630091, <...>. ООО «Колд» имеет 82 разноплановых вида деятельности, которые предусматривают наличие в собственности организации или привлечение по договорам гражданско-правового характера материальных, технических и трудовых ресурсов.

Вместе с тем, согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, ООО «Колд» не обладает материально-технической базой (имуществом, землей, транспортными средствами, численность работников, по информации налогового органа - 0 человек), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Основной вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД – 46.73).

Руководитель (учредитель) ООО «Колд» с даты регистрации организации являлась ФИО66 адрес регистрации: <...>. ФИО66 включена в Реестр дисквалифицированных лиц на основании решения СУ № 13 Ленинского судебного района г. Новосибирска от 24.05.2019. Сведений о доходах, выплаченных ФИО66 за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 не установлено. ООО «Колд», сведения о выплаченных доходах ФИО66 не представляло.

В период взаимодействия с ООО «Карьера Плюс», в собственности у руководителя ООО «Колд» ФИО66 транспортные средства, земельные участки, объекты недвижимости отсутствуют.

Бухгалтерская отчетность не представлена с даты образования организации. За весь период осуществления деятельности ООО «Колд» налоговая отчетность не представлена, движение денежных средств по расчетному счету отсутствует. Взаимодействие по расчетному счету с ООО «Карьера Плюс» не установлено. Организация не перечисляет денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга. Сведения о наличии имущества, транспортных средств отсутствуют. Отсутствуют платежи по оплате аренды имущества (оборудования, офисных или складских помещений), коммунальных услуг, за электроэнергию и прочих расходов, подтверждающих обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности организации.

Из проведенного анализа следует, что в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств ООО «Трейд», ООО «Колд» не могли поставить полистирол в адрес ООО «Карьера Плюс» в дальнейшем реализованную в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс». Перечисления денежных средств по расчетным счетам ООО «Карьера Плюс» в адрес ООО «Трейд», ООО «Колд» отсутствуют.

С учетом изложенного, обоснованы суждения суда о том, что ООО «Карьера Плюс» внесло формальные данные о контрагентах в книгу покупок за 2018 года в отсутствие реально поставленного товара. Таким образом, поставщики в адрес ООО «Карьера Плюс» товаров, заявленных к реализации в ООО «Пласт-Сервис Плюс», не установлены.

Кроме того, в отношении ООО «Карьера Плюс» установлено следующее.

Согласно сведениям Федерального информационного ресурса ООО «Карьера Плюс» поставлено на налоговый учет Инспекция Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару 23.06.2017.

ООО «Карьера Плюс» прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 06.12.2019.

Юридический адрес организации при создании: 350012, <...>. В налоговый орган представлено гарантийное письмо от 07.06.2017, согласно которому: Арендодатель ФИО67 предоставляет ООО «Карьера Плюс» рабочее место в нежилом помещении площадью 15м2 по адресу: 350012, <...>. Помещение по адресу 350012, <...> является собственностью ФИО67. В регистрационные данные ООО «Карьера Плюс» 13.09.2018 внесены изменения на основании заявления (ГРН 6182375657975) - юридический адрес ООО «Карьера Плюс»: Республика Адыгея, <...>. Основной вид деятельности ООО «Карьера Плюс» - Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90). Вышеуказанный вид деятельности предусматривает наличие в собственности организации или привлечение по договорам гражданско-правового характера материальных, технических и трудовых ресурсов.

Вместе с тем, согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, ООО «Карьера Плюс» не обладает материально-технической базой (имуществом, землей, транспортными средствами, численность работников, по информации налогового органа - 0 человек), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Уставный капитал минимален и составляет 10 000 руб.

Руководитель ООО «Карьера Плюс» с 23.06.2017 по 25.02.2018 - ФИО68, также являлась учредителем ООО «Карьера Плюс» с 23.07.2017 по 14.01.2019. Является получателем дохода в ГБУЗ КБСМП МЗ КК ИНН <***> с 2016 по 2019. От имени ФИО68 19.06.2017 была составлена доверенность на: ФИО69, ФИО70 на осуществление всех юридически значимых дел, связанных с государственной регистрацией ООО «Карьера Плюс». Доверенность заверена ФИО71 ВРИО нотариуса Краснодарского нотариального округа ФИО72.

Исходя из вышеизложенного, установлено, что уже до даты регистрации ООО «КАРЬЕРА ПЛЮС» - 23.06.2017 было принято решение о номинальном руководстве ФИО68 ООО «КАРЬЕРА ПЛЮС», об отсутствии ее участия в деятельности ООО «КАРЬЕРА ПЛЮС», а также о регистрации деятельности ООО «КАРЬЕРА ПЛЮС» в Краснодарском крае.

С 26.02.2018 руководителем ООО «Карьера-Плюс» является ФИО61 (являлся руководителем ООО «Карьера Плюс» в период взаимодействия с ООО «ПластСервис Плюс»).

В соответствии со статьей 90 НК РФ ФИО61 был допрошен в качестве свидетеля (протокол допроса №б/н от 26.02.2021), в ходе допроса пояснил, что являлся руководителем ООО «КАРЬЕРА ПЛЮС», руководил лично, иногда привлекал и неофициально работников. Справки 2-НДФЛ не поданы, т.к. бухгалтерский учет пытался вести сам. У организации имелся офис, склада не было, все было транзитом. На вопрос о взаимодействиях с организациями за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 с указанием наименования, местонахождения вида услуг, работ, наименования приобретенных (реализованных) товаров в адрес этих организаций, ответил: ООО «Карьеравтоспецстрой», ООО «Биотехнология», ООО «ВИРА», лес, металл, арматура, брус, ванна, анкера, доска обрезная. Контактные данные контрагентов, поставщиков не помнит.

Согласно информации, имеющейся в ИФНС России по г. Томску установлено, что в период взаимодействия с ООО «Пласт-Сервис Плюс» в собственности у руководителя ООО «Карьера Плюс» ФИО61 транспортные средства, земельные участки, объекты недвижимости отсутствуют.

ООО «Карьера Плюс» находится на общей системе налогообложения. Среднесписочная численность составила за 2018г. - 0 человек. Бухгалтерская отчетность ООО «Карьера Плюс» не представлена по месту регистрации организации с момента образования организации. За 2018г. (период взаимодействия с ООО «Пласт-Сервис Плюс») налоговые декларации по налогу на имущество не представлены.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что «Карьера Плюс» не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств, для осуществления предпринимательской деятельности.

При этом отсутствие юридического лица по месту государственной регистрации играет существенную роль в решении возникающих в их деятельности вопросов правового характера, таких как определение правоспособности, места исполнения обязательств, места заключения договоров, а также в решении вопросов, связанных с уплатой налогов.

Кроме того при анализе расчетного счета установлен транзитный характер платежей и отсутствие расчетов, связанных с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности: платежей за аренду помещений, персонала, коммунальных платежей, выплаты заработной платы, перечислений организациям и физическим лицам за выполненные работы по договорам субподряда. Перечислений ООО «Карьера Плюс» поставщикам за анкера, также не установлено.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что «Карьера Плюс» не обладало признаками правоспособности: не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности, что говорит о формальном характере деятельности организации ООО «Карьера Плюс».

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «Карьера Плюс», ООО «Пласт-Сервис Плюс» представлены документы, содержащие недостоверные сведения о приобретении и транспортировке товаров у ООО «Карьера Плюс», установлено отсутствие потребности ООО «Пласт-Сервис Плюс» в указанных товарах. В бухгалтерский учет ООО «Пласт-Сервис Плюс» внесены недостоверные сведения о фактах приобретения данных товаров и их дальнейшего списания со счета 10 «Материалы» в отсутствие соответствующей реализации.

С учетом изложенного, материалами проверки установлено и налогоплательщиком не опровергнуто, в том числе в ходе апелляционного обжалования, что между ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» отсутствовало реальное финансово-хозяйственное взаимодействие, спорный товар, заявленным контрагентом не поставлялся, с данной организацией создан формальный документооборот.

По взаимоотношениям с ООО «ТРАНС-СТРОЙ».

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 заявлены налоговые вычеты в размере 83 516 руб. на основании УПД, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «ТРАНС-СТРОЙ».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ТРАНС-СТРОЙ» следующие документы: договор, счет-фактуру (УПД), карточку счета 60 по контрагенту, и письменные пояснения.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства.

Предметом сделки является приобретение полиэтилена. Счет-фактура (УПД) №15.06/01 от 15.06.2021, полученный ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ТРАНС-СТРОЙ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Отпуск груза произвел» подписаны от имени ФИО73, о чем свидетельствует расшифровка подписи в счет-фактуре (УПД). От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» счет-фактура (УПД) в графе «Товар (груз) получил, услуги, результаты работ, права принял» подписаны от имени ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно представленному договору, ООО «ТРАНС-СТРОЙ» в лице директора ФИО73, именуемое «Поставщик», обязуется передать, а ООО «Пласт-Сервис Плюс», именуемый «Покупатель» - принять и оплатить Товар (полиэтилен). Количество поставляемого товара составляет 7 300 (семь тысяч триста) килограмм. Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по телефонной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара. На основании заявки и счета Поставщик оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку входят в цену товара. Покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором. Передача товара Покупателю удостоверяется соответствующей отметкой на товарной накладной. Цена товара согласована сторонами в размере 75 рублей 00 копеек за один килограмм. Передаваемый товар оплачивается Покупателем в наличной/безналичной форме не позднее 180 дней с момента передачи товара. Любая из сторон настоящего договора, не исполнившая обязательства по договору или исполнившая их ненадлежащим образом, несет ответственность за это при наличии вины (умысла или неосторожности, небрежности, неосмотрительности). За просрочку оплаты товара Покупатель уплачивает Поставщику неустойку в размере ОД % от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, не освобождает стороны договора от исполнения обязательств по договору в полном объеме. Договор действует с момента подписания его сторонами до полного исполнения ими своих обязательств. Изменения и дополнения к договору оформляются в письменном виде, подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего договора.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ТРАНС-СТРОЙ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в пункте 1 статьи 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно статьям 252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «ТРАНССТРОЙ» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу пункта 2 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «ТРАНС-СТРОЙ» отсутствуют; - доставка от ООО «ТРАНС-СТРОЙ» осуществлялась силами поставщика; - заявки в адрес ООО «ТРАНССТРОЙ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента ООО «ТРАНС-СТРОЙ» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Таким образом, документы, подтверждающие списание материалов, приобретенных у ООО «ТРАНС-СТРОЙ» в производство, доставку товаров от ООО «ТРАНС-СТРОЙ», деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены, при этом как верно отмечает суд, не представив в Инспекцию сопроводительные документы, налогоплательщик не подтвердил факт перемещения товара от контрагента и не доказал факт реальности поставки товара конкретным контрагентом.

В целях установления факта оприходования товарно-материальных ценностей от контрагента ООО «ТРАНС-СТРОЙ» по требованию налогового органа №31362 от 25.11.2021 - документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ТРАНС-СТРОЙ» за период 01.01.2017 - 31.12.2019.

Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ТРАНС-СТРОЙ», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют.

Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ТРАНС-СТРОЙ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), расчеты с ООО «ТРАНС-СТРОЙ» за поставленные товары произведены в полном объеме в июне 2018, задолженность отсутствует.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «ТРАНС-СТРОЙ» за январь 2017 – декабрь 2019 отражено поступление материалов (полиэтилен) по входящим документам 15.06.2018 на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» на сумму 463 983 руб. (счет 10 «Материалы»), НДС по приобретенным материалам – 83 517 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Оплата в адрес ООО «ТРАНС-СТРОЙ» отражена в сумме 547 500 руб. 06.07.2018 (Авансовый отчет 0000-000013 от 06.07.2018 по квитанции №25 от 27.06.2018 на сумму 200 000 руб., Авансовый отчет 0000-000013 от 06.07.2018 по квитанции 26 от 28.06.2018 на сумму 200 000 руб., Авансовый отчет 0000-000013 по квитанции 28 от 29.06.2018 на сумму 147 500 руб.). Задолженность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» перед ООО «ТРАНС-СТРОЙ» по состоянию на 06.07.2018 отсутствует.

Таким образом, оплата в адрес ООО "ТРАНС-СТРОЙ" произведена наличными денежными средствами.

Согласно оборотам счета 60 за 3 квартал 2018, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» произведена оплата за поставленные товары (работы, услуги) в адрес 90 контрагентов, при этом оплата по расчетному счету производилась в адрес 88 контрагентов на сумму более 27 млн.руб., оплата через подотчетное лицо произведена в адрес 2 контрагентов: ООО «РАТЭКАВТО» на сумму 810 руб., ООО «ТРАНС-СТРОЙ» на сумму 547 500 руб.

В отношении ООО «ТРАНС-СТРОЙ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. ООО «ТРАНС-СТРОЙ» состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Томску с 10.07.2013. Исключено из ЕГРЮЛ 20.07.2020 в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес: 634049, <...> (недостоверные данные). Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам (код ОКВЭД 49.4). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало.

В период взаимодействия с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (2 квартал 2018г.) учредителем ООО «ТРАНС-СТРОЙ» являлась ФИО74. В 2018 получала доход в ООО «Жилсервис ТДСК» ИНН <***>. Руководители: - с 10.07.2013 до 26.12.2017 - ФИО75; - с 26.12.2017 до 28.02.2019 - ФИО73; - с 28.02.2019 - ФИО76. В период взаимодействия с ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» (2 квартал 2018) руководителем ООО «ТРАНС-СТРОЙ» являлся ФИО73. Согласно данным справок по форме 2-НДФЛ в 2016-2019гг. получал доход в МАУ ДО ДЮСШ зимних видов спорта ИНН <***>. В 2018г. - в ООО «НИВАДА» ИНН <***>, ООО «ТРАНС-СТРОЙ». Справка по форме 2-НДФЛ представлена ООО «ТРАНС-СТРОЙ» только за 2018г. на имя руководителя организации ФИО73 с минимальными начислениями заработной платы.

Сдача отчетности в налоговый орган осуществлялась ООО «ТРАНС-СТРОЙ» с IPадресов: 83.172.0.144, 176.65.43.203. Расчеты через сервис «клиент-банк» велись ООО «ТРАНС-СТРОЙ» с IP-адреса: 213.183.100.167. В ходе проверки установлено, что с IPадреса 176.65.43.203 представлялась налоговая отчетность ООО «СПИРИУС» ИНН <***> и ООО «КЕРТУССТРОЙ» ИНН <***>; с IP-адреса 213.183.100.167 осуществлялись банковские операции ООО «КЕРТУССТРОЙ» ИНН <***>, представлялись налоговые декларации по НДС ООО «ГРАД» ИНН <***> и ООО «КВАРТАЛ» ИНН <***> (контрагенты первого звена проверяемого налогоплательщика).

В налоговой декларации по НДС ООО «ТРАНС-СТРОЙ» ИНН <***> за 2 квартал 2018г. удельный вес налоговых вычетов в общей сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, составляет 96%.

В рамках проверки были проанализированы налоговые декларации по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж, представленных ООО "ТРАНС-СТРОЙ" и его контрагентами. Основными контрагентами по книге покупок являются: ООО «КЕРТУССТРОЙ» ИНН <***>, ООО «ПРОМО-Т» ИНН <***>, ООО «ПРОМРЕСУРС» ИНН <***>, ООО «РУСПРОМ» ИНН <***>, ООО «ТОМСКИЕ СТАЛЬНЫЕ КОНСТРУКЦИИ» ИНН <***>.

По результатам проведенного анализа налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2018 ООО «ТРАНС-СТРОЙ» установлено: - среди контрагентов, заявленных в книге покупок, исходя из заявленных видов деятельности и согласно операциям по расчетным счетам, потенциальные поставщики полиэтилена отсутствуют; - основные вычеты по НДС (более 60%) за 2 квартал 2018 сформированы контрагентами, имеющим признаки «технических» организаций, установлены налоговые разрывы.

Данные факты свидетельствуют о том, что ООО «ТРАНС-СТРОЙ» не приобретало спорный товар и, соответственно, не могло реализовать его в дальнейшем ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС».

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ТРАНС-СТРОЙ» фактически не являлось поставщиком полиэтилена для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», поскольку фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло.

По взаимоотношениям с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ».

В ходе судебного заседания установлено, что по взаимодействию с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в проверяемом периоде в книге покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 4 кварталы 2019 заявлены налоговые вычеты в размере 1 251 615 руб. по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией ООО «ПОЛИМЕРСНАБ».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» следующие документы: договор, счета-фактуры (УПД), карточка счета 60 за период январь 2017 – декабрь 2019. Предметом сделки является приобретение концентрата красителя «BASCO» в ассортименте.

Счета-фактуры, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в строках «Руководитель организации», «Главный бухгалтер», «Товар (груз) передал» подписаны от имени ФИО77, о чем свидетельствует расшифровка подписи в счетах-фактурах. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» счета-фактуры в графе «Товар (груз) получил» подписаны от имени директора ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №2019/02/10 от 02.10.2019: ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» (Поставщик), в лице директора ФИО77 и ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (Покупатель), в лице ФИО6, заключили договор, согласно которому Поставщик обязуется передавать в собственность Покупателя Концентрат красителя «Basco» согласно заявки, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их. Количество поставляемого товара определяется на основании заявки Покупателя, которая представляет собой предложение заключить договор (оферту). Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по телефонной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара. На основании заявки и счета Поставщик оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара. Цена товара согласована сторонами в размере 194 рубля 30 копеек за один килограмм. Передаваемый товар оплачивается Покупателем в наличной/безналичной форме не позднее 180 дней с момента передачи товара. Договор действует с момента подписания его сторонами до полного исполнения ими своих обязательств. Изменения и дополнения к настоящему договору оформляются в письменном виде, подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего договора.

Согласно Дополнительному соглашению №1 к Договору №2019/02/10 от 02.10.2019, передаваемый товар оплачивается Покупателем в наличной/безналичной форме не позднее 366 дней с момента передачи товара. Задолженность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» перед ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» за поставленные материалы по состоянию на 26.12.2019 составила 7 509 695 руб.

В тоже время согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 27.01.2021 задолженность в адрес указанного контрагента не отражена.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), претензионные письма от ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» на предмет погашения задолженности за поставленные товары отсутствуют. Расчеты с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» за поставленные товары произведены в 1 квартале 2020, задолженность отсутствует.

Согласно представленному акту сверки взаимных расчетов за 2020 год между ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» и ООО «ПОЛИМЕРСНАБ, задолженность на 31.12.2020 отсутствует.

При этом в ходе выездной налоговой проверки ООО «Пласт-Сервис Плюс» не раскрыло обстоятельств, при которых задолженность перед ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» была погашена. Согласно данным выписок банка по операциям на счетах ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» за 2019-2020 расчет с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» не производился.

В подтверждение расчетов с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» проверяемым налогоплательщиком приложением к возражениям на Акт налоговой проверки представлены акты приема-передачи векселей ПАО СБЕРБАНК на сумму 4 900 000 руб., авансовые отчеты и квитанции к приходным кассовым ордерам от 30.01.2020 на сумму 250 000 руб., от 04.02.2020 на сумму 190 000 руб., от 19.02.2020 на сумму 200 000 руб., от 02.03.2020 на сумму 460 000 руб., от 08.04.2020 на сумму 310 000 руб., от 10.04.2020 на сумму 250 000 руб., от 29.04.2020 на сумму 300 000 руб., 30.04.2020 на сумму 200 000 руб., 01.06.2020 на сумму 320 000 руб.,09.09.2020 на сумму 129 695 руб., т.е. оплата произведена векселями и наличными денежными средствами в сумме 7 509 695 руб.

Кроме того, согласно пункту 3 Указаний Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

При этом, у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в 2019-2020 годах отсутствовали открытые расчетные счета, что указывает на невозможность не только совершения операций по внесению полученных руководителем.

Согласно представленным актам приема-передачи векселей, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (векселедержатель в лице директора ФИО6) передал, а ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» (векселеполучатель в лице директора ФИО77) принял векселя ПАО СБЕРБАНК №№ ВГ 0364509 от 11.02.2020, ВГ 0364512 от 19.03.2020, ВГ 0364513 от 19.03.2020, ВГ 0364514 от 29.04.2020, ВГ 0364515 от 29.04.2020, ВГ 0364516 от 25.05.2020, ВГ 0364517 от 25.05.2020, ВГ 0364518 от 29.06.2020, ВГ 0364519 от 29.09.2020, ВГ 0364521 от 04.08.2020, ВГ 0364522 от 04.08.2020, ВГ 0364523 от 03.09.2020, ВГ 0364524 от 03.09.2020 на общую сумму 4 900 000 руб. Акты приема-передачи векселей составлены 13.02.2020, 23.03.2020, 30.04.2020, 28.05.2020, 30.06.2020, 20.08.2020, 09.09.2020, при том, что согласно ЕГРЮЛ, 03.06.2020 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ, как недействующего.

Между тем, в ходе проверки установлено, что представленные документы не могут подтверждать расчеты ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» и были изготовлены исключительно для представления в налоговый орган с целью подтверждения сделки со спорным контрагентом.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в пункте 1 статьи 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно статьям 252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу пункта 2 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» отсутствуют; - доставка от ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагентов ООО «Пласт-Сервис Плюс» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Между тем, как верно отмечает суд, из материалов дела следует, что в приложениях к возражениям на акт налоговой проверки акты на списание, требования-накладные, отчеты по производству, подтверждающие списание товаров, приобретенных у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в производство не содержатся. Деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" утверждена унифицированная форма первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте № 1-Т "Товарно-транспортная накладная". Пунктом 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" установлено, что товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. То есть, при отсутствии товарно-транспортных накладных расходы на оплату услуг по доставке техники, оказанных сторонними организациями, нельзя считать документально подтвержденными для целей налогообложения.

Поскольку перевозку грузов (товаров) автомобильным транспортом осуществлял экспедитор, факт такой перевозки подлежит подтверждению товарно-транспортной накладной.

В соответствии с разд. 2 вышеуказанного Постановления Госкомстата ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя (отдельно на каждый рейс автомобиля). Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких грузополучателей, ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Как следует из Указаний по заполнению товарно-транспортной накладной, ТТН состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя. Причем у первого она выступает основанием для списания ТМЦ, а у второго используется для оприходования приобретенных ценностей. Транспортный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителя - заказчика автотранспорта с транспортной организацией, выполнившей перевозку груза, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителя или грузополучателя с организацией - владельцем автотранспорта за оказанные ею услуги по перевозке грузов.

Грузоотправитель составляет ТТН на перевозку груза автотранспортом для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

ТТН следует выписывать в четырех экземплярах (по грузам нетоварного характера (груз насыпью) - в трех): первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей и формирования выручки; второй, третий и четвертый экземпляры (заверенные подписями, печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя), вручаются (сдаются) водителю представителю организации-перевозчика; второй - передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Четвертый экземпляр для грузов товарного характера, заверенный подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у грузополучателя.

Товарно-транспортная накладная фактически выступает документальным подтверждением одной и той же хозяйственной операции у продавца - передача товаров покупателю (данная позиция находит свое отражение в Определение ВАС РФ от 29.11.2010 № ВАС-15924/10 по делу № А12-1197/2010).

Между тем, документы, подтверждающие доставку товара от ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не представлены, следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт отгрузки ТМЦ, факт отпуска и факт перевозки ТМЦ со стороны ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» и не доказан факт реальности поставки товара конкретным контрагентом.

По взаимодействию с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» Обществом представлены УПД, заполненные в соответствии с приложением №1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 (в редакции постановления Правительства РФ от 19.08.2017 №981). Согласно анализу УПД (счет-фактура и передаточный документ (акт)) установлено, что груз отправлен грузоотправителем (ООО «ПОЛИМЕРСНАБ») из г.Москва и получен грузополучателем (ООО «ПластСервис Плюс») в г.Томске в один и тот же день в частности: - УПД №17066 от 02.10.2019 (дата отгрузки 02.10.2019, дата получения груза 02.10.2019), - УПД №17067 от 08.10.2019 (дата отгрузки 08.10.2019, дата получения груза 08.10.2019), - УПД №17068 от 14.10.2019 (дата отгрузки 14.10.2019, дата получения груза 14.10.2019), - УПД №17069 от 22.10.2019 (дата отгрузки 22.10.2019, дата получения груза 22.10.2019), - УПД №17070 от 30.10.2019 (дата отгрузки 30.10.2019, дата получения груза 30.10.2019), - УПД №17071 от 06.11.2019 (дата отгрузки 06.11.2019, дата получения груза 06.11.2019), - УПД №17072 от 15.11.2019 (дата отгрузки 15.11.2019, дата получения груза 15.11.2019), - УПД №17073 от 21.11.2019 (дата отгрузки 21.11.2019, дата получения груза 21.11.2019), - УПД №17074 от 26.11.2019 (дата отгрузки 26.11.2019, дата получения груза 26.11.2019), - УПД №17075 от 02.12.2019 (дата отгрузки 02.12.2019, дата получения груза 02.12.2019), - УПД №17076 от 08.12.2019 (дата отгрузки 08.12.2019, дата получения груза 08.12.2019), - УПД №17077 от 10.12.2019 (дата отгрузки 10.12.2019, дата получения груза 10.12.2019), - УПД №17078 от 12.12.2019 (дата отгрузки 12.12.2019, дата получения груза 12.12.2019), - УПД №17079 от 18.12.2019 (дата отгрузки 18.12.2019, дата получения груза 18.12.2019), - УПД №17080 от 26.12.2019 (дата отгрузки 26.12.2019, дата получения груза 26.12.2019).

Между тем, как верно отмечает суд первой инстанции, груз (концентрат красителя «BASCO») не мог быть доставлен в один день из г.Москва до г.Томска. Следовательно, сведения, в представленных ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» документах не достоверны, противоречивы, а содержащаяся в них информация не подтверждает реальность хозяйственных операций. Гражданское законодательство РФ позволяет осуществлять поставки товаров с отгрузкой от грузоотправителя напрямую грузополучателю, минуя складские помещения продавца. В таком случае, в соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ, Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную (Приложение № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137) в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же».

Однако, в представленных на проверку документах (УПД, счета-фактуры) в качестве грузоотправителя в графе «Грузоотправитель и его адрес» указано именно ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» и его юридический адрес. В строке 9 УПД «Данные о транспортировке и грузе», реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручений экспедиторам, складских расписок и пр. уточняющая информация о перевозке, наименование организации, несущей транспортные расходы и др. не указаны.

Таким образом, коллегия суда также полагает, что из представленных проверяемым лицом документов по взаимодействию с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорного контрагента в адрес ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС». Следовательно, доставка товаров от ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не подтверждена.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по требованиям налогового органа у ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» были истребованы документы (информация): В целях установления факта оприходования товарно-материальных ценностей от контрагента ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» по требованию налогового органа №31362 от 25.11.2021 - документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ».

В ответ на требование ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлено письмо №096099 от 21.12.2021 с пояснениями, что истребуемые документы представлены Обществом в ответ на требования налогового органа полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в качестве приложения к возражениям на акт проверки №10/3-29в от 30.07.2021.

Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют.

Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

Кроме этого, в ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым. Кроме этого, налоговым органом установлено, что у проверяемого налогоплательщика имелись договорные отношения с реальным поставщиком аналогичного товара.

В результате проведенных контрольных мероприятий с учетом непредставления проверяемым налогоплательщиком, документов, подтверждающих списание материалов в производство, установлено, что необходимость у ООО «Пласт-Сервис Плюс» в закупе товара у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» отсутствовала.

Также в отношении ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее.

Согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» состояло на налоговом учете с 01.07.2008 в Межрайонной ИФНС России №18 по Республике Татарстан, с 15.02.2011 состояло на налоговом учете в МРИ ФНС № 20 по г.Москве.

В отношении ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» налоговым органом принято решение №75412 от 01.06.2020 о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в связи с наличием признаков недействующего юридического лица (в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих дате принятия решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. И не осуществляло операций ни по одному банковскому счету). Исключено из ЕГРЮЛ 17.09.2020 как недействующее юридическое лицо. Юридический адрес ООО «ПОЛИМЕРСНАБ»: 111397, <...> (недостоверные сведения – протоколы осмотра объекта недвижимости б/н от 04.03.2020, б/н от 19.05.2020).

В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Заявленный основной вид экономической деятельности: «Торговля оптовая сельскохозяйственным сырьем и живыми животными» (ОКВЭД 46.2). Справки по форме 2-НДФЛ ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в налоговый орган никогда не представлялись. Учредитель и руководитель (с 28.05.2014) - ФИО77 (зарегистрирована в г.Казань), которая являлась учредителем/руководителем 39 организаций, большинство организаций ликвидированы по решениям ФНС как недействующие.

Таким образом, у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в 2019-2020 годах отсутствовали открытые расчетные счета, что указывает на невозможность осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» зарегистрировано в налоговом органе 01.07.2008. При этом декларации по НДС представлены только за 1 квартал 2019г., 4 квартал 2019г., 1 квартал 2020г. Все декларации отправлены с одного IP-адреса 77.245.171.28 (г.Томск), подписант - ФИО78 (зарегистрирован в Самарская обл, Шигонский р-н), зарегистрирован в качестве ИП 09.04.2015 в МРИ ФНС № 3 по Самарской области, основной вид деятельности - деятельность в области фотографии (код ОКВЭД 74.20). Справки о доходах на имя ФИО78 налоговыми агентами не представлялись.

В налоговых декларациях по НДС ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» удельный вес налоговых вычетов в общей сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, составляет 97.18 – 99.40 %. Суммы налога, исчисленные организацией к уплате в бюджет, имеют минимальный размер.

Кроме того, в отношении единственного контрагента-поставщика ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» установлено: ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» ИНН <***>/КПП 772801001, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС № 28 по г.Москве с 07.06.2007. Юридический адрес: 117292, <...> пом. I. Учредитель (100%) – с 21.01.2010 ФИО79. Руководитель – с 01.09.2017 ФИО80.

Согласно протоколу допроса ФИО80 №91 от 11.06.2021, в 2019 году он работал газодымозащитником в МЧС, не имел никаких отношений к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТД ЛЭЗ», формально являлся ген.директором ООО «ТД ЛЭЗ», в 2017-2018г попросили на полгода встать на должность для закрытия фирмы, никаких отношений к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТД ЛЭЗ» не имел, никаких сделок не совершал, кто осуществлял фактическое руководство организацией не знает, юридический и фактический адрес ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» не знает, в период его руководства ООО «ТД ЛЭЗ» никакой деятельность не осуществлял, доверенности на представление полномочий ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» никому не выдавал, о деятельности, в том числе о взаимодействии с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» ничего не известно и т.д. Основной вид деятельности ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» - торговля оптовая прочими промежуточными продуктами (46.76). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствует. В 2019 движение по расчетным счетам организации отсутствует. Налоговые декларации за 1 кварталы 2019 и 2020 представлены с IP-адреса 77.245.171.28. Подписант деклараций - ФИО78.

Таким образом, как верно установил суд первой инстанции и налоговый орган в ходе проверки, налоговые декларации направлялись ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» и ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» с единого IPадреса, подписывались одним лицом. ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 не представлена.

По взаимодействию с ООО «СПИРИУС» ИНН <***>/ КПП 701701001.

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книге покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 1 112 607 руб. по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «СПИРИУС».

В декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год по строке 010 листа 02 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), заявлена сумма расходов по ООО «СПИРИУС» в размере 6 181 148 руб.

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «СПИРИУС» следующие документы: договор, счета-фактуры, товарные накладные, карточку счета 60 по контрагенту, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства.

Предметом сделки является приобретение полистирола вторичного. Счета-фактуры, товарные накладные, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «СПИРИУС» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Отпуск груза произвел» подписаны от имени ФИО81, о чем свидетельствует расшифровка подписи в счетах-фактурах и товарных накладных. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» товарные накладные в графе «Груз принял», «Груз получил грузополучатель» подписаны от имени ФИО56, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №3 от 09.01.2017, ООО «СПИРИУС» в лице директора ФИО81, именуемое «Поставщик», обязуется передать, а ООО «ПластСервис Плюс», именуемый «Покупатель» - принять и оплатить Товар в полном объеме. Покупатель направляет с помощью устного или факсимильного сообщения Поставщику заявку на поставку необходимого количества и требуемой номенклатуры Товара. На основании поступившей заявки от Покупателя, Поставщик оформляет Покупателю соответствующие документы на оплату Товара, подлежащего Поставке. Срок готовности к поставке Товара составляет 3 рабочих дня от даты направления заявки за Товар. Поставка товара осуществляется силами Покупателя или Представителя Покупателя со склада Поставщика, в заранее согласованные с Поставщиком сроки. Качество и комплектность поставляемого Товара должны соответствовать действующим ГОСТам, ТУ, требованиям СНиП для данной группы товаров. Гарантия на Товар выдается сроком на 6 месяцев от даты поставки. Покупатель обязуется оплатить Поставщику 100% стоимость Товара по Договору в течение 12 месяцев с даты приема Товара Покупателем. Договор поставки товара действителен с даты его подписания Сторонами и действует до полного завершения своих обязательств каждой из Сторон настоящего Договора.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «СПИРИУС» за январь 2017 – декабрь 2019 отражено поступление материалов (полистирол вторичный) по входящим документам за период 09.01.2017 – 16.03.2019 на склад на сумму 6 181 148 руб. (счет 10 «Материалы»), НДС по приобретенным материалам – 1 112 607 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»).

Оплата произведена в адрес ООО «СПИРИУС» в период с 09.01.2018 по 16.03.2018 в сумме 7 293 755 руб.

Задолженность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» перед ООО «СПИРИУС» по состоянию на 18.03.2018 отсутствует.

Согласно представленным по требованию №1420 от 26.01.2021 авансовым отчетам от 09.01.2018, 17.01.2018, 26.01.2018, 31.01.2018, 05.02.2018, 21.02.2018, 06.03.2018, 16.03.2018 оплата с ООО «СПИРИУС» производилась наличными денежными средствами, в подтверждение чего представлены квитанции ООО «СПИРИУС» к приходным кассовым ордерам.

Согласно квитанциям к приходным кассовым ордерам ООО «СПИРИУС» денежные средства были приняты от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в лице ФИО6 Квитанции в графах «Главный бухгалтер» и «Кассир» от ООО «СПИРИУС» подписаны от лица ФИО81, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Однако, согласно представленным ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» кассовым книгам за 2017, 2018 установлено: остаток в кассе организации на конец дня 31.12.2017 составил 908 руб.

Первая кассовая операция в 2018 году отражена 10.01.2018, остаток на начало дня 908 руб., остаток на конец дня – 948 руб. В период с 10.03.2018 по 13.03.2018 из кассы организации денежные средства были выданы только на заработную плату: 15.01.2018 в сумме 118 315, 45 руб., 29.01.2018 в сумме 18 439, 46 руб., 07.02.2018 в сумме 97 957, 47 руб., иные выдачи денежных средств, в том числе для расчетов с поставщиками, из кассы организации за указанный период не производились.

В период июль – декабрь 2017 из кассы организации произведена единственная выдача денежных средств ФИО6 (отражена операция с номером корреспондирующего счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») 31.12.2017 в сумме 3 968 131 руб.

Согласно представленным оборотам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1 квартал 2018 установлено, что оплата через подотчетных лиц организации (счет 71) в адрес контрагентов-поставщиков за указанный период отражена в сумме 11 584 946 руб. в ходе проверки установлено, что ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не могло произвести оплату наличными денежными средствами в адрес ООО «СПИРИУС» в сумме 7 293 755 руб.

Также, проверкой установлено, что расчеты с контрагентами - юридическими лицами в соответствующем периоде произведены ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» через расчетные счета организаций (всего на сумму 23 512 828 руб. в адрес 74 организаций), за исключением незначительных сумм (до 100 000 руб.) в адреса вышеперечисленных контрагентов и спорных контрагентов ООО «ГРАД», ООО «Квартал», ООО «КертусСтрой».

Кроме этого, зачисления денежных средств на расчетный счет ООО «СПИРИУС» от ФИО81, а также иного представителя организации отсутствуют, следовательно, денежные средства, переданные руководителем ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» ФИО81 в сумме 7 293 755 руб. на расчетный счет организации не поступали.

В возражениях на акт налоговой проверки ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в отношении не отражения операций в кассовой книге (отсутствие в кассе организации денежных средств для оплаты, отсутствие операций выдачи денежных средств из кассы организации ФИО6 для расчетов с поставщиком) содержатся пояснения: после получения акта проверки был проведен аудит отчетности, наличие бухгалтерской ошибки установлено, на основании приказа руководителя №КК-1 от 12.10.2021 в бухгалтерскую отчетность внесены соответствующие исправления. Итого в кассовую книгу за период январь-март 2018 были внесены изменения на внесение наличных денежных средств в кассу организации и на выдачу денежных средств из кассы организации в подотчет ФИО6 на сумму 7 293 755 руб., т.е. именно на сумму взаимодействия с контрагентом ООО «СПИРИУС». Всего внесено 8 операций в кассу по приходным кассовым ордерам и 8 операций по расходным кассовым ордерам.

Однако, как верно отмечает суд первой инстанции, согласно представленной главной книге, по счетам 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обороты от вышеуказанных операций, внесенных в измененную кассовую книгу, отсутствуют. Данные обстоятельства указывают на изначальное отсутствие операций по внесению денежных средств в кассу организации и выдачу их в подотчет для расчетов с поставщиком, а также на изначальное отсутствие документов (приходные и расходные кассовые ордера), подлежащих отражению в кассовой книге.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в качестве свидетеля допрошен ФИО56 (протокол допроса №32/3-29В от 08.04.2021), который не смог пояснить обстоятельств взаимодействия ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «СПИРИУС».

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «СПИРИУС» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в пункте 1 статьи 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно статьям 252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «СПИРИУС» материалов впроизводство, отчеты по производству, на основании которых формировались требованиянакладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу пункте 2 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «СПИРИУС» отсутствуют; - заявки в адрес ООО «СПИРИУС» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагентов были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов. Деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика полистирола вторичного, сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» для подтверждения доставки товаров (полистирол вторичный) от ООО «СПИРИУС» представлены товарно-транспортные накладные, из которых следует, что всего выполнено 34 рейса, объем перевозимого полистирола составил 97 265 кг. По данным представленных товарно-транспортных накладных: - отпуск груза разрешил/произвел – ФИО81; - груз к перевозке принял - ФИО82 - груз получил - ФИО56 - пункт погрузки - 634040, <...>, - пункт разгрузки - 634009, Томск, <...> дом №12, строение 13. - водитель - ФИО82 - автомобиль - Грузовой (фургон) 438920 гос.№К543РЕ70. Согласно ТТН товар (полистирол) перевозился от ООО «СПИРИУС» на автомобиле - Грузовой (фургон) 438920 гос.№К543РЕ70.

Согласно данным ГИБДД, имеющимся в налоговом органе, с 15.05.2012 по настоящее время собственником автомобиля является ФИО82. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на имя ФИО82 налоговыми агентами: ООО «РЕСУРС-Т», АДМИНИСТРАЦИЯ КОПЫЛОВСКОГО СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ, МУНИЦИПАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ЦЕНТР ДОСУГА КОПЫЛОВСКОГО СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ.

Согласно ответу, полученному от Администрации Копыловского сельского поселения (№495 от 27.12.2021), с 01.12.2016 года ФИО82 работает в данной организации водителем, работнику установлена 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными. Согласно представленным табелям учета рабочего времени за период 09.01.2017 – 31.03.2017, ФИО82 в даты выполнения рейсов по перевозке товаров от ООО «СПИРИУС» находился на своем рабочем месте в Администрации Копыловского сельского поселения.

Данный факт также указывает на невозможность выполнения ФИО82 грузоперевозок от ООО «СПИРИУС» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

Перечисления денежных средств ФИО82 организацией ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не установлено. Декларация по форме 3-НДФЛ с отражением дохода, полученного за оказанные транспортные услуги, ФИО82 не представлена. НДФЛ как налоговый агент ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» за ФИО82 не исчисляло, не удерживало и не уплачивало в бюджет.

В соответствии со статьей 90 НК РФ допрошен ФИО82 (протокол допроса №52/3-29В от 11.05.2021), который пояснил: с декабря 2016 года по настоящее время работает водителем на легковом автомобиле в Администрации Копыловского сельского поселения. В 2017 году оказывал услуги грузоперевозок на своем личном грузовом автомобиле, марка 438920, тип ТС - грузовой (фургон), регистрационный знак К543РЕ70RUS. Транспортное средство находится в собственности с 2012 года. Оказывал услуги как частное лицо. Об организации ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» узнал в конце 2020 года на допросе в ИФНС по г.Томску. Представителем от данной организации был ФИО83, давно с ним знаком, он попросил перевезти груз в 2017 году, однако, изначально было не известно, что перевозки осуществлялись для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». ООО «СПИРИУС» не известна, в 2017 году (январь-март) выполнял грузоперевозки, согласно документам известно, что перевозил полистирол, груз был в мешках, грузоперевозки оказывались для ФИО83, по его просьбам. Груз перевозил с ул.Высоцкого (район Приборного завода - ул.Высоцкого, 28, строение 2), какая там была организация не известно и т.д.

Таким образом, из протокола допроса ФИО82 следует, что организация ООО «СПИРИУС» ему не знакома, грузоотправитель полистирола в адрес ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» не известен, не смог указать примерное количество выполненных рейсов и объем перевезенного полистирола.

Согласно электронному справочнику «2ГИС» по адресу: <...> располагается двухэтажный склад (2 этажа). Согласно данным налогового органа указанное нежилое строение находится в собственности ООО «Трик» ИНН <***>.

В ответ на требования налогового органа ООО «Трик» представлена информация (вх.№017191 от 19.03.2021): в 2017 году ООО «Тик» имело договор аренды в отношении здания по адресу: <...> с ООО «Автобазар». Представлен договор аренды №1-А/17 от 01.01.2017 с ООО «Автобазар» ИНН <***> (вх.№83888088576 от 08.04.2021). В соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес ООО «Автобазар» ИНН <***> направлено требование №14833 от 31.05.2021 о представлении документов (информации) относительно осуществления деятельности в нежилом здании по адресу: : <...>. В ответ на требование ООО «Автобазар» ИНН <***> представлена информация (вх.№89474380967 от 11.06.2021): в период с 01.01.2017 по 31.03.2017 ООО «Автобазар» не заключал в отношении здания по адресу: <...> договоров субаренды ни с физическими, ни с юридическими лицами. В данный период деятельность в указанном строении осуществляло только ООО «Автобазар», на основании договора на оказание комплексных логистических услуг с ООО «М.Видео менеджмент» (ИНН <***>) – в данном строении хранилась бытовая техника, принадлежащая «М.Видео», а также осуществлялась отгрузка техники в магазины и непосредственно клиентам «М.Видео» силами сотрудников ООО «Автобазар». Указанное строение в указанный период полностью находилось в пользовании ООО «Автобазар». Других организаций и физических лиц, а также других видов деятельности не было. ООО «Автобазар» в указанный период в указанном строении отгрузкой (реализацией) полистирола вторичного не занималось. Таким образом, проверкой установлено, что отгрузка полистирола вторичного от ООО «СПИРИУС» с адреса, указанного в товарно-транспортных накладных (<...>) не осуществлялась. Следовательно, представленные товарно-транспортные накладные на перевозку полистирола вторичного содержат недостоверные сведения и не могут подтверждать факт перевозки полистирола вторичного от ООО «СПИРИУС».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по требованиям налогового органа у ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» были истребованы документы (информация) в целях установления факта оприходования товарно-материальных ценностей от контрагента ООО «СПИРИУС» по требованию налогового органа №31362 от 25.11.2021 - документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «СПИРИУС» за период 01.01.2017 - 31.12.2019.

Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «СПИРИУС», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют.

Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В приложениях к возражениям на акт налоговой проверки были представлены требования-накладные за 2017 год на списание в производство: БОПС (дробленка): №5 от 31.03.2017 – 2 500 000 г; №68 от 04.07.2017 – 4 120 000 г; №69 от 01.09.2017 - 4 255 450 г; №168 от 07.10.2017 – 1 160 000 г; №169 от 10.11.2017 – 1 080 000 г; №170 от 13.12.2017 – 1 000 000 г; Полистирол вторичный: №6 от 31.03.2017 - 8 кг; Полистирол дробленый прозрачный: 44 №5 от 31.03.2017 – 47 000 кг; №13 от 30.06.2017 – 50 000 кг; Полистирол: №7 от 28.06.2017 – 150 000 кг; Согласно карточке счета 10 по номенклатуре «Полистирол вторичный» в 2017 году в производство списано 8 кг полистирола вторичного.

Иные документы, подтверждающие списание в производство полистирола вторичного, в том числе приобретенного у ООО «СПИРИУС», представлены не были.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «СПИРИУС» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Также в отношении ООО «СПИРИУС» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее.

Согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков Общество поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г.Томску 19.05.2015. Исключено из ЕГРЮЛ 02.12.2019 в связи с наличием о нем недостоверных сведений. Юридический адрес: 634015, <...>. Сведения об адресе недостоверны.

Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. ООО «СПИРИУС» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2015-2017 только на руководителя организации ФИО81 с минимальными начислениями заработной платы.

В тоже время согласно протоколу №2232 от 06.09.2017 допроса свидетеля ФИО81, она являлась учредителем и руководителем ООО «СПИРИУС» с момента регистрации, численность организации один человек, бухгалтерский учет организации ведет ООО «БизнесПрофи». При этом, ФИО81 не смогла ответить на вопросы по фактам осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Согласно представленным документам ООО «СПАР-ТОМСК» (вх.№104091689801 от 21.12.2021), имеющимся в налоговом органе сведениям о выплатах физическим лицам по работодателям из раздела 3 расчетов по страховым взносам, представленных справках о доходах физических лиц, ФИО81 – в период с 03.09.2016 по настоящее время трудоустроена в организации ООО «СПАР-ТОМСК» в должности Повар-продавец, место работы – кулинарное производство.

Согласно представленным товарным накладным, счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным отгрузка ТМЦ от ООО «СПИРИУС» в адрес ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» производилась в следующие даты: 09.01.2017 две отгрузки 10.01.2017 две отгрузки 18.01.2017 две отгрузки 19.01.2017 две отгрузки 26.01.2017 две отгрузки 27.01.2017 две отгрузки 31.01.2017 две отгрузки 01.02.2017 две отгрузки 07.02.2017 две отгрузки 08.02.2017 две отгрузки 22.02.2017 две отгрузки 23.02.2017 две отгрузки 16.03.2017 три отгрузки 17.03.2017 три отгрузки 20.03.2017 три отгрузки Отпуск груза разрешил, отпуск груза произвел, груз для перевозки сдал – ФИО81 При этом, согласно представленным ООО «СПАР-ТОМСК» табелям учета рабочего времени за период январь – март 2017, в дни отгрузок ТМЦ от ООО «СПИРИУС» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» повар-продавец ФИО81 находилась на своем рабочем месте в ООО «СПАР-ТОМСК», а именно 18.01.2017, 19.01.2017, 26.01.2017, 31.01.2017, 01.02.2017, 47 07.02.2017, 23.02.2017, 20.03.2017.

Согласно представленным ООО «СПАРТОМСК» выпискам из графиков работы повара-продавца ФИО81 время начала рабочего дня 07:00, время окончания рабочего дня 20:00, время отдыха и питания – 11:00 – 11:30 и 16:00 – 16:30.

Таким образом, данные факты указывают на невозможность ФИО81 производить отпуск груза от ООО «СПИРИУС» в адрес ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» согласно представленным документам, в связи с тем, что в указанные даты она находилась на своем рабочем месте в ООО «СПАР-ТОМСК».

Аналогичные обстоятельства установлены и в даты передачи денежных средств руководителем ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес ООО «СПИРИУС» в лице ФИО81 – 17.01.2018, 05.02.2018, 21.02.2018, 06.03.2018 (в указанные даты ФИО81 согласно представленным ООО «СПАР-ТОМСК» табелям учета рабочего времени находилась на своем рабочем месте – Кулинарное производство, <...>), что указывает на невозможность оформления и подписания ею представленных ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в подтверждение оплаты в адрес ООО «СПИРИУС» квитанций к приходным кассовым ордерам, а, следовательно, и на их недостоверность.

Анализ банковских выписок по расчетным счетам ООО «СПИРИУС» за период 01.01.2016 – 28.09.2017 (после 28.09.2017 операции по расчетным счетам не осуществлялись) показал: - денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности: на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п., не перечислялись; - перечисление денежных средств в адрес поставщиков за полистирол вторичный не установлено; - основная часть денежных средств, поступающих на расчетные счета от покупателей, обналичивалась путем зачисления на корпоративную карту и снятия наличных.

В ходе проведения настоящей выездной налоговой проверки, проведен анализ налоговой отчетности ООО «СПИРИУС» за 2017 год.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и НДС указан вид деятельности ОКВЭД – 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная».

Согласно анализу налоговой декларации ООО «СПИРИУС» по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017, сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет 99,9%, а сумма налога на добавленную стоимость к уплате равна 2 тыс.руб. при объемах от реализации 45 178 тыс.руб. Декларации по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2017 не представлены.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СПИРИУС» не имело возможности поставки товара специфического назначения, в адрес проверяемого налогоплательщика в силу отсутствия у него поставщиков данной продукции.

Таким образом, основной целью взаимодействия ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» с организацией ООО «СПИРИУС» являлось создание формального документооборота для получения проверяемым лицом необоснованнных налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

По взаимоотношениям с ООО «ПРАЙМ».

По взаимодействию с ООО «ПРАЙМ» ИНН <***>/КПП 701401001 в проверяемом периоде ООО «Пласт-Сервис Плюс» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 377 542,38 руб. на основании счет-фактур, выставленных в 3 квартале 2016 года.

При этом ранее, по результатам предыдущей выездной налоговой проверки (Решение № 6/3-28В от 29.03.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) установлено отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «Прайм» ИНН <***>, недостоверность сведений, заявленных в документах от вышеуказанного контрагента, которые ООО «Пласт-Сервис Плюс» представило в подтверждение обоснованности вычетов по НДС, а также отсутствие должной осмотрительности при выборе контрагента. Вычеты НДС в размере 537 523 руб. по счетам – фактурам, полученным от ООО «Прайм»: №79 от 03.10.2016, №86 от 14.10.2016, №90 от 18.10.2016, №79 от 03.10.2016 на приобретение полистирола, были заявлены необоснованно. ООО «Пласт-Сервис Плюс» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ. ООО «Пласт-Сервис Плюс», согласно представленному в ИФНС России по г. Томску ходатайству о снижении штрафных санкций (вх.№024777 от 22.03.2018), признало свою вину и раскаялось в допущенных правонарушениях.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений в документах, представленных в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС. Установленные проверкой обстоятельства вытекают из существа исполнения сделки и оформления ее результатов.

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом следующие документы: договор №09/01 от 01.09.2016 поставки полимерного сырья, счета-фактуры, товарные накладные, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.09.2016, карточку счета 60 по контрагенту и письменные пояснения.

Товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товаров от ООО «ПРАЙМ» ИНН <***> в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не представлены.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение полистирола дробленого прозрачного.

Согласно договору №09/01 от 01.09.2016 ООО «Прайм» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО «ПластСервис Плюс» (Покупатель) Полимерные материалы (Товар), ООО «Пласт-Сервис Плюс» обязуется принять этот Товар и оплатить его (пп.1.1. п.1 Договора). Комплектность, количество, ассортимент Товара, поставляемого по Договору, устанавливаются Сторонами в соответствии с заявкой Покупателя, выставленным счетом на оплату, товарной накладной и счет-фактурой (пп.1.2 пункта 1 Договора). Цена Товара определяется в соответствии с выставленным счетом на оплату, товарной накладной и счет-фактурой. (пп.2 пункта 2 Договора). Заказ размещается на основании заявки Покупателя, где указывается ассортимент, срок и объем поставки (пп.3.1 пункта 3 Договора). Не позднее, чем за 7 календарных дней до предполагаемой даты поставки товара, Покупатель направляет Поставщику заявку, с указанием количества и ассортимента Товара, подлежащего поставки, а также предполагаемую дату поставки Товара (пп.3.2 пункта 3 Договора). Не позднее 3 рабочих дней, после получения заявки Покупателя, Поставщик направляет Покупателю подтверждение заказа, в котором уточняет: ассортимент, цену товара, дату поставки партии товара, количество товара, подлежащего поставке (пп.3.3 пункта 3 Договора). В соответствии с договором заявки и подтверждения направляются по факсу, электронной почте или вручаются лично уполномоченным лицам Покупателя или Продавца (пп.3.5 пункта 3 Договора). Поставка осуществляется на условиях самовывоза Товара Покупателем со склада Поставщика (пп.3.6 пункта 4 Договора). Условия и сроки поставки расчетов согласовываются сторонами, являющихся неотъемлемой частью договора (пп.4.1 пункта 4 Договора). Датой исполнения Покупателем обязанности по оплате считается дата поступления денежных средств на расчетный счет Продавца (пп.4.2 пункта 4 Договора). При этом, условиями договора не оговорен срок по оплате товара. А также отсутствуют.

При этом, верна отметка суда о том, что условиями договора не оговорен срок по оплате товара, а также отсутствуют документы, в которых согласовываются сроки и условия поставки.

Согласно полученным счетам-фактура, товарным накладным: Продавец – ООО «Прайм» ИНН <***>/КПП 771901001, Адрес: 105264, Москва, 10-Парковая, д.18, корпус 12, кв.1. Грузоотправитель – он же. Покупатель – ООО «Пласт-Сервис Плюс» ИНН <***>/КПП 701701001, Грузополучатель и его адрес – «Пласт-Сервис Плюс», 634009, <...>.

Исходя из счетов-фактур, товарных накладных установлено, что ООО «Прайм» заявлено поставщиком следующих товаров: полистирол первичный, полистирол вторичный. Документы (договор, счета-фактуры, товарные накладные) по взаимодействию ООО «ПластСервис Плюс» с ООО «Прайм» подписаны от лица ООО «Пласт-Сервис Плюс» ФИО56, от лица ООО «Прайм» - ФИО84 Отпуск груза разрешил ген.директор ООО «ПРАЙМ» – ФИО85

Согласно анализу представленных ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарных накладных установлено, что в графе «Груз получил грузополучатель» указан представитель по доверенности №1 от 12.01.2016 ФИО56

Согласно протоколу допроса ФИО56 №28-47/1 от 22.01.2018 (проведен в ходе предыдущей выездной налоговой проверки), он указал, что лично не принимал товар, при приемке товара не присутствовал, подписывал уже готовые документы, дата в товарных накладных от ООО «Прайм» (№86 от 14.10.2016, №90 от 18.10.2016, №79 от 03.10.2016) поставлена формально, факт подписания указанных товарных накладных подтверждает. Кроме того, ФИО56 утверждает, что поставка товара осуществлялась автомобильным, железнодорожным транспортом силами транспортной компании ООО «ТК Тихорецкая», при этом марку автомобиля, гос.номер, Ф.И.О. водителя не помнит, товар принимал на складе кладовщик ФИО86 на основании транспортных накладных, которые он привозил впоследствии ФИО87, и он ставил в них свою подпись.

По данному факту в качестве свидетеля допрошен кладовщик ФИО86 (протокол допроса № 28-47/3 от 22.01.2018) который указал, что занимает должность зав.складом ООО «Пласт-Сервис Плюс» с 01.01.2012 по настоящее время, ООО «Прайм» ему не знакомо, осуществляла ли указанная организация поставку товаров в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» ему не известно, зачастую товар (сырье) доставляется силами транспортных компаний в контейнерах, он принимал товар, при этом никакие документы не оформлял, его задача была разгрузить контейнер, документы при приемке товара он никакие не подписывал, сверку по количеству, качеству не проводил. Всем занимался руководитель ФИО6

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), оплата в адрес ООО «Прайм» за поставленные товары производилась в течении 1-3 дней с момента отгрузки товара. Задолженность отсутствует.

Согласно данным выписок банка по операциям на счетах в адрес ООО «Прайм» в 2016 году перечислены денежные средства за товар (полистирол) в сумме 2 475 000 руб.: 06.09.2016 – 700 000 руб., 07.09.2016 – 575 000 руб., 08.09.2016 – 600 000 руб.; 08.09.2016 – 600 000 руб. Согласно выписке банка по расчетным счетам ООО «Прайм» поступившие денежные средства в сумме 2 475 000 руб. от ООО «Пласт-Сервис Плюс» в основном объеме перечисляются: - в ООО «АЛЬЯНС ТОРГ» ИНН <***> с назначением платежа «за строительный инвентарь» в размере 1 956 500 руб., затем денежные средства перечисляются ООО «Империя Трейд» ИНН <***> с назначением платежа «за транспортные услуги» с дальнейшим обналичиванием поступивших денежных средств с назначением платежа «снятие по карте через ТУ», - в ООО «АвтоПрестиж» ИНН <***> с назначением платежа «за строительные материалы» в размере 3 015 500 руб., затем денежные средства перечисляются ООО «Автодор-Девелопмент» ИНН <***> за аренду автомобиля, затем АО «ВЭБЛИЗИНГ» ИНН <***> в качестве лизингового платежа, 06.09.2016 в ООО «АЛЬЯНС ТОРГ» ИНН <***> в размере 1 956 500,00 руб. - Оплата за строительный инвентарь по счету № 283 от 29-08-2016г. в т.ч. НДС 18% - 298449.15 06.09.2016 , Общество с ограниченной ответственностью «Пласт-сервис плюс» в размере 700 000 руб.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ПРАЙМ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в пункте 1 статьи 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно статьям 252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «ПРАЙМ» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу пункта 2 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара отсутствуют; - доставка от ООО «ПРАЙМ» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились. - заявки в адрес ООО «ПРАЙМ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов. Документы, подтверждающие, списание спорных материалов в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонов, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО «ПРАЙМ» в адрес ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС», не представлены.

Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТСЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ПРАЙМ», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют.

Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ПРАЙМ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Также в отношении ООО «ПРАЙМ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее.

ООО «Прайм» состояло на налоговом учете в МРИ ФНС №19 по г.Москве с 05.03.2015 до 31.07.2018. Исключен из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ 31.07.2018. Юридический адрес: 105264, <...> пом. XII ком. 1.

Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими бытовыми товарами (код ОКВЭД 46.49). Руководителем ООО «Прайм» в период с 13.11.2015 –по 31.07.2018 являлась ФИО84 (имеет паспорт иностранного гражданина - Республики Беларусь). В 2016 году ООО «Прайм» представлена справка о доходах физических лиц по форме 2- НДФЛ на ФИО84, при этом сумма дохода составила 0 рублей.

В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало.

Согласно операциям по расчетным счетам ООО «Прайм» за 2016 (начало проведения операций по счетам 22.07.2016) организация не оплачивает коммунальные услуги, не несет расходов по аренде имущества, нет расходов на заработную плату, а также по счету ООО «Прайм» не установлены перечисления денежных средств за полистирол вторичный, который впоследствии мог быть реализован в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен анализ информации о контрагентах ООО «Прайм» в соответствии с разделами 8 и 9 первичной налоговой декларации по НДС: За 3 квартал 2016 года представлены «нулевые» декларации. Согласно книге продаж ООО «Прайм» за 4 квартал 2016 доля реализации в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от общей суммы продаж составила 20,2%, при этом в книге продаж не заявлены счета-фактуры №41 от 06.09.2016, №47 от 09.09.2016. Исходя из вышеизложенного, установлено, что ООО «Прайм» не заявляло в книге продаж за 3, 4 кварталы 2016 года счета-фактуры №41 от 06.09.2016, №47 от 09.09.2016.

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что ООО «Прайм» не являлось поставщиков заявленных материалов, с данной организацией ООО «Пласт-Сервис Плюс» создан формальный документооборот с целью получения права на налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль.

С учетом изложенного, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» допущено злоупотребление правом, предусмотренное пп.2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

По взаимоотношениям с ООО «ТРАВЕРС».

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 заявлены налоговые вычеты в размере 355 752 руб. на основании УПД, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «ТРАВЕРС».

В декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год по строке 010 листа 02 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), заявлена сумма расходов по ООО «ТРАВЕРС» в размере 1 778 762 руб.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений в документах, представленных ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС.

Установленные проверкой обстоятельства вытекают из существа исполнения сделки и оформления ее результатов, а именно: В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ООО «ТРАВЕРС».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ТРАВЕРС» следующие документы: договор, УПД (счета-фактуры), товарные накладные, карточку счета 60 по контрагенту, письмо от ООО «ТРАВЕРС».

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение полистирола (втор.), концентрата цветного «Баско» (в ассортименте). УПД, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ТРАВЕРС» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО88, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД в графе «Товар (груз) получил/ услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени ФИО6, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договорам № ПСП04/04/2019 от 04.04.2019, № ПСШ6/04/2019 от 16.04.2019, ООО «ТРАВЕРС» (Поставщик»), в лице директора ФИО88, действующего на основании устава, обязуется передавать в собственность ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель), в лице директора ФИО6, действующего на основании устава, полистирол (вторичный), концентрат цветной «Баско» (в ассортименте). Количество поставляемого товара определяется на основании заявки Покупателя. Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по телефонной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара. На основании заявки и счета Поставщик оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара. Цена товара согласована сторонами в размере 80 рублей 00 копеек за один килограмм (полистирол (вторичный), в размере 345 рублей 00 копеек за один килограмм (концентрат цветной «Баско» (в ассортименте). Передаваемый товар оплачивается Покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее шести календарных месяцев с момента передачи товара. Договоры действуют с момента подписания сторонами до полного исполнения ими своих обязательств. Согласно представленным ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» бухгалтерским документам (карточки по счету бухгалтерского учета 10, 20), пояснениям на требование (вх.№02242 от 07.04.2021) товары (сырье) у ООО «ТРАВЕРС» приобретались для производства всего спектра выпускаемой организацией продукции: одноразовые ложки, вилки, ножи, размешиватели всех наименований и размеров, а также банки и крышки всех наименований и размеров.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «ТРАВЕРС» за период январь 2017 – декабрь 2019 отражено поступление материалов (полистирол дробленый прозрачный) на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в период 04.04.2019 – 27.06.2019 по входящим документам на сумму 1 778 762 руб. (счет 10 «Материалы»), НДС по приобретенным материалам – 355 752 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Задолженность на конец периода перед ООО «ТРАВЕРС» составила 2 134 514 руб.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ТРАВЕРС» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены 119 следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в пункте 1 статьи 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно статьям 252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «ТРАВЕРС» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу пункта 2 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «ТРАВЕРС» отсутствуют; - доставка от ООО «ТРАВЕРС» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «ТРАВЕРС» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента ООО «ТРАВЕРС» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов. Документы, подтверждающие, списание спорных материалов в производство, доставку товара, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

В приложениях к возражениям на акт налоговой проверки было представлено требование - накладная за 2019 год на списание в производство полистирола в количестве 50 000 кг (№167 от 31.12.2019). Иные документы, подтверждающие списание в производство полистирола дробленого прозрачного, в том числе приобретенного у ООО «ТРАВЕРС», представлены не были.

Кроме этого, ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены. Согласно выпискам банка расчет с ООО «ТРАВЕРС» проверяемый налогоплательщик не производил.

Согласно договорам № ПСП04/04/2019 от 04.04.2019, № ПСШ6/04/2019 от 16.04.2019, товар оплачивается покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее 6 месяцев с момента передачи товара.

При этом в разделе «Адреса, банковские реквизиты и подписи сторон» указанных договоров информация о расчетных счетах ООО «ТРАВЕРС» отсутствует.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), оплата ООО «ТРАВЕРС» за поставленные товары отсутствует в результате предоставленной отсрочки по договорам и последующим требованием поставщика не производить оплату в связи с блокировкой и закрытием расчетного счета. Оплата была приостановлена по требованию поставщика в связи с блокировкой расчетного счета. Остаток задолженности списан во внереализационные доходы в 2020 году в связи с ликвидацией организации.

Согласно представленному письму исх.№24 от 10.09.2019, ООО «ТРАВЕРС» в лице директора ФИО88, действующего на основании Устава, просит ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не производить погашение кредиторской задолженности по договорам № ПСП04/04/2019 от 04.04.2019, № ПСШ6/04/2019 от 16.04.2019 в связи с возможностью блокировки и закрытия расчетного счета. О возобновлении возможности перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТРАВЕРС» сообщит отдельным письмом. За период вынужденной просрочки платежные штрафные санкции не будут применены.

Как следует из материалов дела, письмо подписано от имени директора ООО «ТРАВЕРС» ФИО88, о чем свидетельствует расшифровка подписи. При этом, согласно данным ЕГРЮЛ, с 31.07.2019 руководителем являлась ФИО89, следовательно, ФИО88 не был уполномочен подписывать документы, в том числе письмо исх.№24 от 10.09.2019 от лица директора ООО «ТРАВЕРС».

Согласно карточке счета 10 «Материалы»: «Концентрат красителя «Баско» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 установлено. В период 2017 – 2018 концентрат красителя «Баско» приобретался только у контрагентов: ООО НПФ «БАРС-2», ООО «СтройХолдинг». В 2017 году концентрат «Баско» оприходован на склад ООО «Пласт-Сервис Плюс» в количестве 8 575 кг. Остаток на начало периода 0. Остаток на конец периода 1745 кг. (примерно 35 мешков). В 2018 году концентрат «Баско» оприходован на склад ООО «Пласт-Сервис Плюс» в количестве 9 675 кг. Остаток на конец периода 0. Согласно книгам покупок, карточкам счета 10 по номенклатуре в 2019 году Концентрат «Баско» приобретался у контрагентов: ООО НПФ «БАРС-2», ООО «СтройХолдинг», ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» (спорный контрагент), ООО «ТРАВЕРС», ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» (спорный контрагент), оприходован на склад ООО «Пласт-Сервис Плюс» в количестве 53 475 кг, что в 5-6 раз больше, чем в 2017 и 2018 годах. При этом выручка от реализации продукции в 2019 году по сравнению с 2017 и 2018 увеличилась на 24-30%. Остаток Концентрата «Баско» на конец периода 27 555 кг (примерно 551 мешок).

Таким образом, как установлено в ходе проверки, списано в производство 25 920 кг, что более чем в 2 раза меньше от приобретенного количества. Доля приобретенного концентрата «Баско» у спорных контрагентов составила 47 % (25 200 кг).

От ООО «ТРАВЕРС» оприходовано концентрата «Баско» в количестве 3 300 кг. Полистирол в 2019 году приобретался у ООО «ХИМЛЭНД», ООО «КОМПАНИЯ АСТАТ», ООО НПП «СИМПЛЕКС», ООО «ТРАВЕРС», ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» (спорный контрагент), ООО «СИБТОРГ» (спорный контрагент), ООО «ТД «ПолимерИнвест», ООО «Площадка», ООО «Полимер», ООО «НХК». ООО «ТРАВЕРС» отражено поступление полистирола в количестве 12 450 кг. Остаток полистирола на начало периода (01.01.2019) составил 714 681,002 кг, на конец периода (31.12.2019) составил 214 537,638 кг. Поступление полистирола на склад от вышеуказанных поставщиков отражено в количестве 749 331 кг, фактически 769 311 (поступление от ООО «ХИМЛЭНД» 07.10.2019 отражено количество 20 кг, вместо 20 000 кг, отраженных по счет-фактуре контрагента № 53 от 07.10.2019, т.е. занижено на 19 980 кг).

Таким образом, проверяемым налогоплательщиком искажены факты хозяйственной деятельности, а именно: не в полном объеме отражено оприходование полистирола от ООО «ХИМЛЭНД» с целью формального отражения поступления ТМЦ от спорных контрагентов, в том числе ООО «ТРАВЕРС».

Таким образом, в 2019 году отражено списание в производство полистирола в количестве 1 249 474 кг.

В тоже время из представленных документов реальных поставщиков ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» – ООО НПФ «БАРС-2» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМЕРИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО НПП «СИМПЛЕКС» ИНН <***>, ПАО «СИБУР Холдинг» ИНН <***>, ООО «ХИМЛЭНД» ИНН <***> установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом и силами поставщика.

Представлены документы и информация (транспортные документы, реестры отгрузок, доверенности на получение ТМЦ), позволяющие установить маршруты грузоперевозок, наименование и массу перевозимого груза, наименование перевозчика, марка и гос.№ транспортного средства, Ф.И.О. лиц, получивших товар от поставщиков для перевозки, представлена информация о местах отгрузок товаров от поставщика, документы, удостоверяющие качество продукции, заявки от заявителя, счета на оплату, выставленные в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», протоколы согласования условий поставки, цены и объема, дополнительные соглашения к договорам.

Также установлено, что взаимодействие с контрагентами осуществляется ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» на протяжении длительного периода времени. При этом, по взаимодействию с ООО «ТРАВЕРС» ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлен минимальный пакет документов, из которых невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорных контрагентов в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Взаимодействие носило краткосрочный характер и ограничивалось одним кварталом.

Данные обстоятельства указывают на то, что фактически товар у ООО «ТРАВЕРС» не приобретался, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» использован формальный документооборот по взаимодействию с данным контрагентом с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Кроме того, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ТРАВЕРС» ИНН <***> установлено следующее: ООО «ТРАВЕРС» состояло на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска с 21.05.2015. Регистрирующим органом 16.06.2021 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Юридический адрес: 630052, <...> (недостоверные сведения).

Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90).

В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствует. ООО «ТРАВЕРС» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2016-2018 только на руководителя организации ФИО88 с минимальными начислениями заработной платы.

В ходе налоговой проверки установлено, что ФИО88, ФИО90, ФИО89 (учредители, руководители) являются (являлись) номинальными учредителями/руководителями организаций.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «ТРАВЕРС» показал: - денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись; - расчеты с какими-либо контрагентами за полистирол и концентрат цветной «Баско» ООО «ТРАВЕРС» не производило.

Данный факт свидетельствует о том, что ООО «ТРАВЕРС» не приобретало спорный товар и, соответственно, не могло реализовать его в дальнейшем ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

Сдача отчетности в налоговый орган ООО «ТРАВЕРС» осуществлялась с IPадресов: 78.140.12.248, 79.136.246.153. Последняя налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2019 нулевая (декларация рег.№859741142 от 03.10.2019). Всего за указанный период ООО «ТРАВЕРС» было представлено 4 уточненных налоговых деклараций по НДС. Первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 представлена нулевая (рег.№820861860 от 12.07.2019).

В отношении контрагентов-поставщиков ООО «ТРАВЕРС» установлено следующее, что счета-фактуры, включенные ООО «ТРАВЕРС» в книгу покупок за 2 кварталы 2019 (периоды взаимодействия с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС»), выставлены проблемными контрагентами: недостоверные данные об адресе, непродолжительный период действия, минимальный размер исчисленных к уплате в бюджет налогов, отсутствие персонала в штате, представление уточненных налоговых деклараций с нулевыми показателями и т.д.

Данные факты указывают на то, что фактически организации (ООО «ТРАВЕРС» и контрагенты по книгам покупок) не осуществляют реальную хозяйственную деятельность, а используются для формирования «бумажного» НДС, завышения вычетов НДС и уменьшения сумм налогов к уплате в бюджет участниками «цепочки» налогоплательщиков, в том числе ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Фактически в 2019 ООО «ТРАВЕРС», согласно проведенному анализу в отношении контрагентов-поставщиков, отраженных в книге покупок, и операциям по расчетным счетам ООО «ТРАВЕРС», приобретение спорного товара (полистирола, концентрата цветно го «Баско») не установлено.

Следовательно, ООО «ТРАВЕРС» не могло поставлять полистирол, концентрат цветной «Баско» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

С учетом изложенного, коллегия судей полагает правомерными, не опровергнутыми налогоплательщиком, выводы суда и налогового органа о том, что ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» допущено злоупотребление правом, предусмотренное пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ.

Таким образом, указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что представленные Обществом документы в подтверждение оплаты оформлены исключительно с целью получения необоснованной налоговой экономии, операции совершенные по расчетным счетам в качестве оплаты совершены для создания видимости расчетов, в отсутствие реального осуществления деятельности с данными контрагентами.

Согласно пункту 2 Постановления Пленума № 53 в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.

При этом из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432, следует, что разрешение вопроса о добросовестности либо недобросовестности общества при совершении действий, имеющих своим результатом получение налоговой выгоды, связано с установлением и исследованием фактических обстоятельств и представленных доказательств, подлежащих оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.

Представленные налоговым органом доказательства, собранные в ходе проверки, отвечают признакам относимости и допустимости доказательств, и в отличие от доказательств налогоплательщика не вступают в противоречие с ранее установленными в ходе проверки обстоятельствами.

Рассмотрев представленные в материалы дела документы, с учетом требований статей 171-172 НК РФ, статьи 54.1 НК РФ, положений Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, 18 изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 № 138-О, правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суд апелляционной инстанции считает обоснованными выводы суда относительно создания обществом фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Налогоплательщик приводит доводы о том, что нормы налогового законодательства не ставят право налогоплательщика на налоговый вычет и степень его добросовестности в зависимость от добросовестности его контрагентов. Все установленные налоговым органом обстоятельства в отношении спорных контрагентов могут лишь свидетельствовать о возможной недобросовестности самих контрагентов, но не свидетельствуют и не являются безусловными доказательствами нереальности поставки товаров, оказанных услуг и не могут являться основанием для отказа в предоставлении налогового вычета, таким образом, никаких доказательств умышлено направленных действий должностных лиц на получение необоснованной налоговой экономии не установлено.

Между тем, предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар приобретен непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в представленных в налоговый орган документах.

Однако доказательств, подтверждающих принятие обществом каких-либо мер, направленных на обеспечение достоверности содержания спорных документов, заявителем в материалы дела не представлено. При выборе контрагента, именно Общество должно не только оценивать предоставленные учредительные документы контрагента, но и его деловую репутацию, платежеспособность, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличия у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, а также получение необходимой информации, которая обычна для деловой практики, проведение анализа о сведениях контрагента, размещенных, в том числе на официальном сайте ФНС России в формате открытых данных.

Из определения Верховного суда РФ от 16 октября 2019 г. № 304-ЭС19-19177 следует, что если контрагенты обладают всеми признаками организаций, участвовавших формально в документообороте, фактически не имеют возможности осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность в силу отсутствия управленческого и технического персонала, штатной численности, основных средств, имущества, транспортных средств, производственных активов, складских помещений, денежных средств, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; представленные обществом в подтверждение применения налоговых вычетов по НДС документы носят недостоверный характер.

В настоящем случае, как ранее изложено, отсутствие у организаций имущественного комплекса и трудовых ресурсов говорит об их неспособности выполнять работы и поставлять ТМЦ в адрес налогоплательщика, что свидетельствует об отсутствии осуществления сделки в реальности между организациями.

При этом формальное соблюдение налогоплательщиком положений статей 169. 171, 172 НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет за собой безусловного применения данного права, если при исполнении налоговых обязанностей и реализации такого права выявлена недобросовестность налогоплательщика.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей с этим правом обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении КС РФ от 04.11.2004 № 324-0.

Согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

В соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ и услуг).

Из правового анализа положений статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона № 402-ФЗ, Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» следует, что при решении вопроса о возможности заявления налоговых вычетов необходимо исходить из того, что счета-фактуры и иные документы, соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям, что относящиеся к ним финансово-хозяйственные операции реально осуществлены. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, услуг, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком, исполнителем. При этом у налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими конкретно контрагентами фактически были оказаны услуги, поставлены товары, поскольку именно Общество должно подтвердить реальность оказания услуг и поставки товара конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2017 по делу № АЗЗ-29121/2016, от 14.12.2017 по делу № А70-12809/2016, от 06.02.2019 по делу № А12-35911/2017, от 06.02.2019 по делу № А12-35911/2017, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.09.2021 по делу №А27-19756/2020, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.09.2022 по делу№ А45-9624/2021, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.01.2023 по делу № А45-1732372021, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.03.2023 по делу № А05-12924/2021, Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 14.04.2023 по делу № А12-6360/2022, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.06.2023 по делу № А45-462/2022 и др.).

Как ранее изложено, налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции (пункт 9 Письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 Постановления № 53).

Следовательно, помимо документального подтверждения права на применение налоговых вычетов, обязательным условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

С учетом изложенного, коллегия отклоняет доводы налогоплательщика о том, что инспекцией не установлены и не доказаны обстоятельства, свидетельствующие: - об умышленных действиях Общества, направленных на искажение фактов хозяйственной жизни в части отражения в учете нереальных операций (создании фиктивного документооборота); - о совершении сделок Общества с организациями – контрагентами с целью неполной уплаты налога, в отсутствие экономической обоснованности и разумной деловой цели; - о согласованности действий Общества и организаций - контрагентов в целях занижения налогов Обществом; - о том, что Общество контролировало деятельность организаций – контрагентов, использовало их с целью уклонения от уплаты налогов путем создания фиктивного документооборота по нереальным поставкам.

Оценивая довод Общества о том, что налоговым законодательством не установлен запрет на приобретение аналогичного товара у иных поставщиков, Общество закупало спорный товар не только у спорных контрагентов, но и у иных контрагентов, определять объемы необходимого товара, стоимость, по которой организация приобретает необходимый товар, отбор контрагентов - касается деятельности самой организации, не запрещено законодательством, не влияет на заявленные вычеты, суд правомерно отметил следующее.

В рамках выездной налоговой проверки Инспекцией установлено наличие у проверяемого налогоплательщика договорных отношений с реальными поставщиками аналогичного товара. В результате проведенных контрольных мероприятий, с учетом непредставления проверяемым налогоплательщиком, документов, подтверждающих списание материалов в производство, отсутствие у спорных контрагентов поставщиков спорных товаров, установлено, что необходимость у ООО «Пласт-Сервис Плюс» в закупе товара у спорных контрагентов отсутствовала.

Таким образом, установленные в ходе проверки обстоятельства указывают на то, что фактически товар у спорных контрагентов не приобретался, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» использован формальный документооборот по взаимодействию с контрагентами с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде вычетов по НДС.

Арбитражный суд исходит из того, что предусмотренная частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, не может быть расценена, как полностью освобождающая налогоплательщиков от обязанности доказывания тех обстоятельств, на которые они ссылаются как на основания своих требований и возражений относительно предмета спора (статья 65 АПК РФ).

Следовательно, обязанность доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на применение налоговых вычетов по НДС, лежит на налогоплательщике.

Представление обществом всех необходимых в соответствии с НК РФ документов в обоснование налоговой выгоды с учетом требований статей 169, 171-172 НК РФ, пункта 1 статьи 54 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 № 138-О, правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без обеспечения достоверности сведений, содержащихся в указанных документах.

В отношении довода Общества, о том, что у ООО «Пласт-Сервис Плюс» отсутствует обязанность по ведению деловой переписки, все возникающие вопросы решаются как и с иными поставщиками посредством телефонной связи, налогоплательщик не имеет возможности проверить информацию о контрагентах контрагентов, суд первой инсанции верно исходил из того, что ООО «Пласт-Сервис Плюс» указанные документы по требованию налогового органа не представило, следовательно, не подтвердило, что при выборе спорных контрагентов была проявлена должная осмотрительность. При этом, согласно анализу налоговых деклараций по НДС спорных контрагентов установлено, что организации уплачивали минимальные суммы налогов при значительных оборотах от реализации товаров (работ, услуг). Данные обстоятельства отражены в оспариваемом решении. Также установлено отсутствие у контрагентов материально-технических и трудовых ресурсов, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а также непредставление спорным контрагентом документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Пласт-Сервис Плюс». Привлечение трудовых и материальных ресурсов на основании гражданско-правовых договоров либо использования труда вольнонаемных лиц, согласно проведенным мероприятиям налогового контроля, спорными контрагентами не установлено.

Обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения спора, является не только формальная схожесть действий общества с нормами налогового законодательства, регламентирующими порядок применения налоговых вычетов, но и фактическое исполнение им своих обязанностей по реальной уплате стоимости товара, в том числе НДС, предоставлению достоверных доказательств исполнения этих обязанностей, наличие реальных хозяйственных операций, по которым заявлена налоговая выгода, и отсутствие злоупотребления правом.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность осуществляется предприятиями на свой риск, в связи с чем на них возлагается бремя несения возможных неблагоприятных последствий, а также определенной ответственности в ходе ее осуществления. Это в свою очередь означает, что каждое юридическое лицо обязано соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность в делах, особенно при выборе контрагентов по договору.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Относительно довода налогоплательщика о том, что Инспекцией не представлено доказательств того, что ООО «Пласт-Сервис Плюс» и его контрагенты, а также контрагенты второго звена являются взаимозависимыми или аффилированными лицами, суд первой инстанции также верно отмечает, что отсутствие прямой взаимозависимости (по статье 105.1 НК РФ) не свидетельствует о правомерности заявленных вычетов и расходов, тогда как из совокупности собранных в ходе проверки доказательств установлено, что спорные контрагенты не поставляли товар в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Довод о не оспаривании факта оприходования товара также не обоснован, поскольку доказательств, безусловно свидетельствующих о том, что товар был получен именно от спорных контрагентов, в материалах проверки отсутствуют.

Применительно к позиции налогоплательщика о том, что в оспариваемом решении не приведены доказательства поставки товаров третьими лицами, суд отмечает, нормы статьи 54.1 НК РФ не обязывают налоговый орган определять конкретное лицо, исполнившее условия договора. Вывод налогового органа основан на том, что условия по спорным договорам не были переданы именно заявленным контрагентам, что также доказывается их невозможностью осуществить поставку спорных товаров.

При этом, суд первой инстанции верно признает обоснованным довод о том, что налоговый орган не вменяет налогоплательщику вину за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев, а указывает на то, что контрагенты второго и третьего звена не могли осуществлять какую-либо деятельность, в том числе осуществлять поставку товара, оказывать услуги, выполнять работы. Контрагенты следующих звеньев по сделкам со спорными контрагентами не исчислили и не уплатили в бюджет НДС с указанных операций. В оспариваемом решении приведены обстоятельства, согласно которым спорные контрагенты не приобретали товары у контрагентов 2 звена и соответственно, не имели возможности поставить товары в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Учитывая изложенное, требования заявителя в данной части не обоснованы.

В рассматриваемом случае доводы налогоплательщика искажены и не обоснованы, поскольку вышеописанные реальные поставщики оценивались налоговым органом с позиции делового взаимодействия с проверяемым налогоплательщиком, а именно: продолжительность взаимодействия, деловая переписка, составление, заключение и исполнение договора, поставка ТМЦ, оценка указанных организаций с позиции предпринимательской состоятельности и т.д.

При этом в рамках выездной налоговой проверки налоговым органом не установлены реальные поставщики ТМЦ, которые были реализованы от спорных контрагентов в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс», в свою очередь, проверяемым налогоплательщиком также не раскрыты реальные контрагенты, которые являлись поставщиками ТМЦ, соответственно, основания для «реконструкции» налоговых обязательств по НДС отсутствуют.

В силу пункта 1 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Вопрос о форме вины налогоплательщика, а также о том, образуется ли в этой связи состав конкретного налогового правонарушения, устанавливается налоговым органом согласно пункту 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога или сбора в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Объектом данного налогового правонарушения являются налоговые доходы бюджетов государства или муниципальных образований.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность носит публично-правовой характер.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ).

Таким образом, объективная сторона налогового правонарушения, указанного в статье 122 НК РФ, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора. Для привлечения налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) необходимо установить:

неправомерное деяние - занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора) или неправомерное действие (бездействие);

негативный результат - неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора);

причинную связь между этими деянием и негативными последствиями.

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности (пункт 1 статьи 122 НК РФ), так и в форме умысла (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

В рассматриваемом случае, пункт 1 статьи 122 НК РФ применен по взаимодействию ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО "ПОЛИМЕРСНАБ", ООО "СПИРИУС", ООО "СИБТОРГ", ООО "КЕРТУССТРОЙ", ООО "ИНТЕГРАЛ", ООО "ПРАЙМ", ООО "ТРАВЕРС", ООО "ГРАД", ООО "КВАРТАЛ", ООО "ЭЛЕКТРОДЕЛО", ООО "МОНТ", ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ"СИБИРЬ", ООО "КАРЬЕРА ПЛЮС", ООО "ТРАНС-СТРОЙ".

Пункт 3 статьи 122 НК РФ применен по взаимодействию ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО "СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ" и ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС".

В ходе проверки установлено, что ФИО42, являясь главным бухгалтером ООО «Пласт-Сервис Плюс», обладая знаниями в сфере бухгалтерского и налогового учета, включила в состав налоговых вычетов по НДС Общества документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты сдачи-приемки оказанных услуг) организаций: ООО «Стройкомплектсервис», ООО «Спецкомплектация», зная о том, что данные организации не могли являться поставщиками заявленных в документах товаров, услуг (ФИО42 в 2017-2019 г.г. получала доход в ООО «Стройкомплектсервис» (руководителем является ее супруг ФИО48); налоговые декларации ООО «Спецкомплектация» за 3 кв. 2018 г. (первичная, а также с номером корректировки 1, 2) представлены с ip-адреса 91.226.13.80, с которого также представлялась отчетность проверяемого налогоплательщика; руководитель ООО «Спецкомплектация» является номинальным).

Таким образом, в рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО "СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ" и ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС" подконтрольны ООО «Пласт-Сервис Плюс». ООО «Пласт-Сервис Плюс» умышленно использован формальный документооборот по взаимодействию с данными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде вычетов по НДС.

Доводы жалобы сводятся к иной интерпретации, чем у суда, оценки имеющихся в деле доказательств, и норм действующего законодательства, приводятся без указания на конкретные доказательства, опровергаются имеющимися в деле доказательствами, вместе с тем у суда апелляционной инстанции основания для переоценки доказательств отсутствуют, поскольку доказательства оценены судом надлежащим образом - объективно, всесторонне, полно и правильно, исходя из доводов апелляционной жалобы, не согласиться с правомерностью выводов суда первой инстанции у суда апелляционной инстанции оснований не имеется.

Давая оценку доводу Общества со ссылкой на нарушение общего срока проведения проверки, что повлекло негативные последствия для налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Следуя материалам дела, проверка в отношении ООО «Пласт-Сервис Плюс» проведена в период с 28.09.2020 по 30.04.2021, проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 30.12.2020 на основании решения от 30.12.2020 № 61/3-29В в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ у организаций, отраженных в данном решении.

Решением от 26.01.2021 №7/3-29В проведение выездной налоговой проверки возобновлено 26.01.2021.

Проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 03.02.2021 на основании решения от 03.02.2021 № 10/3-29В в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ у организаций, отраженных в данном решении.

Решением от 04.03.2021 № 19/3-29В проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 04.03.2021.

Проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 12.03.2021 на основании решения от 12.03.2021 № 22/3-29В в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ у организаций, отраженных в данном решении.

Решением от 22.04.2021 № 37/3-29В проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 22.04.2021.

Проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 15.05.2021 на основании решения от 14.05.2021 № 39/3-29В в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ у организаций, отраженных в данном решении.

Решением от 31.05.2021 № 42/3-29В проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 31.05.2021.

Справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена 01.06.2021 и направлена в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» по телекоммуникационным каналам связи в этот же день.

Согласно квитанции о приеме электронного документа, справка о проведенной выездной налоговой проверке получена ООО «Пласт-Сервис Плюс» 02.06.2021.

Срок выездной налоговой проверки составил 1 месяц и 10 дней. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки составил 3 месяца и 25 дней.

В соответствии с пунктом 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Согласно пункту 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Пунктом 9 статьи 89 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: 1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса; 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации; 84 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В соответствии с пунктом 15 статьи 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Таким образом, Инспекцией соблюдены, установленные пунктом 9 статьи 89 НК РФ общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки и пунктом 6 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно абз. 2 пункта 14 статьи 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным относятся следующие условия: 1) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя; 2) обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «Пласт-Сервис Плюс» составлен акт налоговой проверки № 10/3-29в от 30.07.2021. Акт вручен 22.09.2021 представителю по доверенности б/н от 11.01.2021 ФИО91 Акт выездной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах рассмотрены 10.11.2021, в отсутствие представителя организации.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой поверки, акта налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика принято решение № 23/3-29в от 10.11.2021 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

ООО «Пласт-Сервис Плюс» представлены возражения по акту выездной налоговой проверки (вх. № 087606 от 22.11.2021). Акт выездной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах рассмотрены 23.11.2021, в отсутствие представителя организации.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой поверки и акта налоговой проверки принято решение № 7/3-29в от 23.11.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Пласт-Сервис Плюс» составлено дополнение к акту налоговой проверки № 1/3 -29в от 21.01.2022. Дополнение к акту направлено по ТКС 29.01.2022, получено 03.02.2022.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ Обществом представлены возражения на дополнение к акту выездной налоговой проверки (вх. № 007959 от 03.02.2022). Акт выездной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, дополнение к акту налоговой проверки, и материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, назначено на 28.02.2022. Состоялось в отсутствие представителя организации.

В связи с необходимостью участия руководителя организации (его представителя) рассмотрение материалов проверки отложено по решению Инспекции от 28.02.2022 № 5/3-28в на 28.03.2022 (получено Обществом по ТКС 01.03.2022).

По результатам рассмотрения 28.03.2022 в отсутствие Общества материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика вынесено решение № 4/3-29в от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С учетом вышеизложенного, процессуальных нарушений вопреки доводу апеллянта коллегия судей не усматривает.

При этом верно суждение суда первой инстанции о том, что срок вынесения решения, предусмотренный указанной выше нормой, не является пресекательным. Перенос рассмотрения материалов проверки направлен на обеспечение налогоплательщику возможности ознакомиться со всеми материалами проверки, участвовать при их рассмотрении в налоговом органе и представлять свои возражения и пояснения. В ходе судебного разбирательства установлено, что в рассматриваемом случае Инспекцией обеспечено обществу право представлять свои возражения на акт налоговой проверки, заявителем, в свою очередь, соответствующее право реализовано. Инспекцией также обеспечено право участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки. Вместе с тем, общество соответствующее право не реализовано.

Инспекцией соблюдены существенные условия рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с чем, основаниям, влекущие безусловную отмену оспариваемого решения в материалы дела не представлены.

Несогласие апеллянта с выводами суда первой инстанции, основанными на оценке доказательств, имеющихся в материалах дела, равно как и иное толкование норм законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства.

Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание позицию, изложенную в абзаце 2 пункта 15 информационного письма Президиума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 25 мая 2005 года № 91 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 руб. на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату подателю жалобы из федерального бюджета.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Томской области от 26.09.2023 по делу № А67-6253/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс» - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 руб., излишне уплаченную по апелляционной инстанции по апелляционной инстанции по платежному поручению № 4648 от 10.11.2023.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

ФИО1

Судьи

ФИО2

ФИО3