Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Фора» (далее – ООО «Фора», Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Ярославской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.09.2019 №73356 о приостановлении операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 30.12.2019 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с принятым решением суда не согласилась и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, настаивая на правомерности своих действий и обращая внимание апелляционного суда, что Налоговый кодекса Российской Федерации не предусматривает освобождение плательщика страховых вносов от исполнения обязанности по представлению расчетов в случае отсутствия у него в каком-либо из отчетных периодов выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Соответствующая обязанность страхователя не поставлена в зависимость от фактического наличия к уплате сумм страховых взносов.

ООО «Фора» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором против доводов Инспекции возражает, просит решение суда оставить без изменения.

На основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное разбирательство по делу откладывалось до 09 часов 30 минут 30.04.2020 и до 10 часов 30 минут 11.06.2020.

Стороны явку своих представителей в судебное заседание апелляционного суда 11.06.2020 не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей сторон.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области от 30.12.2019 проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, вследствие непредставления ООО «Фора» расчета по страховым взносам за 1 квартал 2019 Инспекция на основании пункта 3.2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесла решение от 03.09.2019 №73356 о приостановлении операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств.

ООО «Фора» с решением Инспекции не согласилось и обжаловало его в УФНС России по Ярославской области.

Решением вышестоящего налогового органа от 01.10.2019 № 163 решение Инспекции оставлено без изменения.

ООО «Фора» с решением Инспекции не согласилось и обратилось с заявлением в суд.

Арбитражный суд Ярославской области, руководствуясь статьями 76, 80, 289, 373, 386, 419, 420, 431 НК РФ, установив, что ООО «Фора» в 1 квартале 2019 выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц не производило, требования признал обоснованными.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобу, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; а также лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, то есть плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно абзацу 2 части 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» в числе лиц, работающих по трудовому договору, указаны руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, которые относятся к застрахованным лицам по упомянутым видам обязательного социального страхования.

Положениями статей 16, 17 ТК РФ определено, что трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность, если избрание на должность предполагает выполнение физическим лицом определенной трудовой функции.

Следовательно, руководитель организации, являющийся единственным участником, признается застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию.

Статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) представлять в установленном порядке в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30 числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 423 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. При этом в пункте 2.20 раздела II «Общие требования к порядку заполнения расчета» Приложения 2 названного приказа содержится указание на возможность заполнения прилагаемой формы и «нулевыми» показателями: в случае отсутствия какого-либо показателя, количественные и суммовые показатели заполняются значением «0» (ноль), в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

Пунктом 22.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам (Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) определено, что в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование» расчета не заполняется.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов. К таким способам относятся: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество, банковская гарантия.

При наличии оснований налоговый орган вправе приостановить операции по банковским счетам, а также переводы электронных денежных средств налогоплательщика (подпункт 5 пункта 1 статьи 31, статья 76 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3.2 статьи 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента (плательщика страховых взносов) по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом (плательщиком страховых взносов) расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчета по страховым взносам), в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Фора» учреждено в 2007, с 22.01.2007 состоит на налоговом учете в Инспекции и с 24.01.2007 зарегистрировано в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации и исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ единственным учредителем и руководителем ООО «Фора» является Воронин Александр Андреевич, осуществляющий обязанности единоличного исполнительного органа.

Основным видом деятельности юридического лица при его государственной регистрации определена торговля оптовая неспециализированная.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Фора», открытому 27.02.2017 в ИКБР «ЯРИНТЕРБАНК» (ООО) г. Ярославль, за 1 квартал 2019, организация ведет финансово-хозяйственную деятельность, что подтверждается поступлением и списанием денежных средств с расчетного счета за товары (работы, услуги).

Как пояснило Общество, расчет по страховым взносам за 1 квартал 2019 оно не представило по причине отсутствия выплат в пользу физических лиц.

03.09.2019 Инспекция вынесла решение № 73356 о приостановлении операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств в связи с непредставлением расчета по страховым взносам в срок до 30.04.2019.

При таких обстоятельствах, признав, что обязанность по представлению расчета по страховым взносам не является безусловной, приняв во внимание, что положения налогового законодательства также позволяют утверждать, что обязанность по представлению налоговых деклараций (расчетов) может возникать только при наличии соответствующего объекта налогообложения, что отсутствовало в данном случае, суд первой инстанции удовлетворил требования ООО «Фора», указав, что в рассматриваемом случае Общество в 1 квартале 2019 выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц не производило, статус плательщика страховых взносов не приобрело, обязанность по представлении расчета по страховым взносам у него не возникла.

Между тем, применительно к правовой позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 18.01.2017 № 309-КГ16-18625 в отношении пункта 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», обязанность плательщика страховых взносов представлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам обусловлена не наличием объекта обложения страховыми взносами, а положениями законодательства, которыми организация отнесена к числу плательщиков страховых взносов.

Аналогичную позицию о наличии обязанности представлять налоговую декларацию по соответствующему виду налогов при отсутствии облагаемой суммы изложил Пленум ВАС РФ в пункте 18 Постановления № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в отношении пункта 1 статьи 119 НК РФ, предусматривающего ответственность налогоплательщиков за непредставление в установленный срок налоговых деклараций.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Фора» состоит на учете в качестве страхователя, поэтому обязано было представить в установленный законом срок расчеты по страховым взносам.

Действующим законодательством не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае отсутствия в каком-либо из отчетных периодов выплат в пользу физических лиц либо в случае отсутствия финансово-хозяйственной деятельности. Данная обязанность по представлению расчета по страховым взносам возложена на страхователей в силу закона и не поставлена в зависимость от фактических обстоятельств его финансово-хозяйственной деятельности.

Представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии у него в конкретном отчетном периоде выплат в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период, что является его прямой обязанностью в силу закона.

Также суд апелляционной инстанции учитывает, что кроме данных о начисленных и уплаченных страховых взносах, расчеты, подлежащие представлению страхователем за соответствующие периоды, содержат персонифицированные сведения о застрахованных лицах в системе обязательного пенсионного страхования, наличие которых необходимо и будет учитываться для подтверждения пенсионных прав застрахованных лиц при назначении им страховой пенсии в соответствии с действующим законодательством.

При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что при вынесении решения от 30.12.2020 Арбитражный суд Ярославской области неправильно применил нормы материального права, что привело к неверному выводу суда первой инстанции о наличии оснований для признании недействительным решения налогового органа № 73356 и что в силу положений пункта 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения Арбитражного суда Ярославской области от 30.12.2019, в связи с чем апелляционная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела судом первой и апелляционной инстанций относятся на ООО «Фора» и подлежат взысканию в федеральный бюджет.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Ярославской области от 30.12.2019 по делу №А82-20953/2019 отменить и принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Фора» (ИНН: 7604101413, ОГРН: 1077604002695) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области(ИНН: 7604016101, ОГРН: 1047600432000) от 03.09.2019 № 73356 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Фора» (ИНН: 7604101413, ОГРН: 1077604002695) в федеральный бюджет 1500 рублей государственной пошлины за рассмотрение Вторым арбитражным апелляционным судом апелляционной жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области.

Арбитражному суду Ярославской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Ярославской области.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1 - 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий

Судьи

Т.В. Хорова

О.Б. Великоредчанин

Л.И. Черных