Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Шестаковой Н.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Козлачковой Ю.М. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Австрофор» о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области от 27.11.2019 № 045V12190000214,

при участии от Управления ФИО1 по доверенности 09.01.2020,

у с т а н о в и л:

закрытое акционерное общество «Австрофор» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области (далее - Управление) от 27.11.2019 № 045V12190000214.

Общество извещено надлежащим образом в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), представителей в судебное заседание не направило, в письменном ходатайстве просило рассмотреть дело в отсутствие своих представителей.

Дело рассмотрено в соответствии со статьей 156 АПК РФ в отсутствие представителей общества.

В обоснование предъявленных требований общество в заявлении сослалось на несоответствие указанного решения в оспариваемой части требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), Трудовому кодексу Российской Федерации (далее – ТК РФ) и нарушение прав заявителя.

Управление в отзыве на заявление от 18.05.2020 и его представитель в судебном заседании в удовлетворении требований просили отказать, указали, что суммы, выплачиваемые страхователями при однодневных командировках, в том числе перечисленные в статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации, не относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами и должны включаться в базу для начисления страховых взносов.

Заслушав пояснения представителя Управления, исследовав доказательства по делу, суд считает предъявленные требования подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена выездная проверка общества по вопросу правильности исчисления, полноты исчисления и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 год, по результатам которой управлением составлен акт от 24.10.2019 № 045V10190000338 (листы дела 24 - 37).

В ходе проверки Управление установило нарушение обществом положений части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, выразившееся в не включении в базу для исчисления страховых взносов выплаты суточных работникам общества в рамках трудовых отношений.

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения возражений общества от 13.11.2019 Управлением принято решение от 27.11.2019 № 045V12190000214 (листы дела 42 - 54), которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на сумму 25 400 руб., также обществу предложено уплатить доначисленные страховые взносы в общей сумме 6 571 руб. 40 коп., штраф в сумме 1 314 руб. 28 коп., пени в сумме 313 руб. 83 коп.

Кроме того, обществу предложено представить уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 за 2016 год с отражением доначисленных сумм страховых взносов в сопровождении форм СЗВ-КОРР.

Как следует из указанного решения, в ходе выездной проверки выявлено, что в 2016 году общество направляло работников ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 в командировки сроком на один календарный день. Данный факт подтверждается приказами (распоряжениями) о направлении работников в командировку, командировочными удостоверениями, служебными записками по командировкам, осуществляемым на личном и служебном транспорте.

За время нахождения работникам общества были начислены суточные, что подтверждается авансовыми отчетами, кассовыми ордерами и реестром банка за 2016 год.

Вместе с тем, доход в виде суточных не учтен при расчете сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица.

Таким образом, организацией с суточных не исчислялись и не уплачивались страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС).

На основании изложенного, обществом нарушены нормы части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, в результате чего неверно исчислен объект обложения страховыми взносами и занижена база для начисления страховых взносов. При этом, страховые взносы на ОПС и ОМС не были исчислены и уплачены.

Общество не согласилось с решением 27.11.2019 № 045V12190000214 и обратилось с настоящим заявлением в суд.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

На основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 года.

Однако, аналогичные положения содержатся в статье 422 главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) «Страховые взносы», вступившей в законную силу с 01.01.2017.

В рассматриваемом случае в ходе проверки Управление пришло к выводу о нарушение обществом положений части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, выразившееся в невключении в базу для исчисления страховых взносов с выплат, произведенных работникам в виде суточных на однодневные командировки.

По мнению Управления, выплаты, произведенные работникам в виде суточных на однодневные командировки в сумме 27 624 руб. за 2016 год не перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ как не подлежащие обложению страховыми взносами, в связи с этим учитываются в составе базы для начисления страховых взносов.

Вместе с тем, в силу части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью первой статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9).

Законодательством о страховых взносах не определены ни нормы суточных, ни порядок их установления. Общий порядок установления таких норм предусмотрен трудовым законодательством.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 166 названного Кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются, в частности, возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

Согласно статье 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Из приведенных норм следует, что выплачиваемые командированным работникам суточные являются компенсационными выплатами и не подлежат обложению страховыми взносами, если их размер установлен коллективным договором или локальным нормативным актом.

В рассматриваемом случае из материалов дела следует, что приказом общества от 01.01.2016 № 13/3 (том 2 листы 17 - 18) предусмотрена выплата суточных, при направлении работников во все виды командировок, включая однодневные, в следующем размере:

- работникам, не занимающим руководящие должности в размере от 400 – 600 руб. в сутки,

- водителю легкового автотранспорта (при командировании на служебном автомобиле), в размере от 600 – 1100 руб. в сутки;

- руководителям отделов, подразделений – от 450 – 650 руб. в сутки;

- управляющему директору – от 550 – 800 руб. в сутки;

- коммерческому директору – от 550 – 800 руб. в сутки.

Представленные в материалы дела приказы о направлении работников в командировку оформлены на один день, из авансовых отчетов работников следует, что командированным выплачивалось возмещение в размере, установленным приказом от 01.01.2016 № 13/3 (том 1 листы 83 - 150, том 2 листы 1 - 16).

Расходы по командировкам работников подтверждены документально, поскольку в материалы дела представлены приказы о направлении работников в командировку, содержащие данные о продолжительности командировки, заверенные подписью полномочного должностного лица, авансовые отчеты работников, содержащие основания выдачи денежных средств, расходные кассовые ордера, платежные поручения.

Следовательно, суд приходит к выводу о том, что спорные денежные средства, названные в качестве «суточных», выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, фактически представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 4357/12, согласно которой выплаченные суммы по однодневным командировкам не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Таким образом, суммы, выплаченные обществом работникам при однодневных командировках, подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В связи с вышеизложенным, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.

При обращении в суд с настоящим заявление обществом уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб., что подтверждается платежным поручением от 03.02.2020 № 432.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с Управления в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л :

признать недействительным решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области от 27.11.2019 № 045V12190000214.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области устранить допущенные нарушения прав закрытого акционерного общества «Австрофор».

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области в пользу закрытого акционерного общества «Австрофор» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение суда в части признания недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.А. Шестакова