Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Смирновой Н.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шумкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АЛАНТ", 248000, <...>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области, 248000, <...>, к Управлению Федеральной налоговой службы по Калужской области, 248001, <...>, о признании недействительным решения 01/11 от 16.01.2017,

при участии в судебном заседании:

от первого ответчика - представителя ФИО1, на основании приказа № ММВ-10-4/518@; представителя ФИО2, по доверенности № 03-19/007 от 09.01.2017,

от второго ответчика - представителя ФИО3, по доверенности от 09.01.217 № 49-31/2,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "АЛАНТ" (далее - заявитель, ООО "АЛАНТ", общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области о признании недействительным решения №01/11 от 16.01.2017 и решение Управления Федеральной налоговой службы по калужской области от 28.04.2017 № 63-10/04459.

Определением суда от 17.11.2017 к участию в деле, в качестве второго ответчика, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания в силу норм ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации извещен надлежащим образом.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие не явившегося лица.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и в дополнительном отзыве.

Второй ответчик заявленные требования не признал по тем же основаниям, также пояснил, что при принятии оспариваемого решения процессуальных нарушений допущено не было.

Из материалов дела и пояснений представителей ответчиков в судебных заседаниях усматривается, следующее.

На основании решения исполняющего обязанности начальника налогового органа от 10.12.2015 № 108/11 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "АЛАНТ" по налогу на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на прибыль организаций, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по транспортному налогу, по налогу на имущество организаций, по земельному налогу за период с 01.01.2012 по 30.11.2015, результаты которой оформлены актом №12/11 от 03.10.2016.

По результатам поверки было принято решение №01/11 от 16.01.2017 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На оспариваемое решение №01/11 от 16.01.2017 заявителем была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области.

Решением №63-10/04459 от 28.07.2017 Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области решение №01/11 от 16.01.2017 оставило без изменения, а жалобу без удовлетворения.

Общество не согласилось с указанными решениями и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По эпизоду «Упрощенная система налогообложения».

Как следует из материалов проверки, ООО «АЛАНТ» в 2013 году применяло специальный налоговый режим – «Упрощенная система налогообложения», объект налогообложения – доходы – расходы.

Налогоплательщиком представлена налоговая декларация по УСНО за 2013 год, согласно которой отражены доходы в сумме 59 283 176 рублей, расходы в сумме 43 788 596 рублей, исчислен налог в сумме 2 324 187 рублей.

16.07.2013 налогоплательщиком подано сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения с 01.07.2013 и переходе на иной режим налогообложения в связи с несоответствием требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ.

В ходе выездной проверки налогоплательщиком представлена Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, кассовая книга за 2013 год.

Материалами проверки установлено, что фактическая сумма доходов, полученная ООО «АЛАНТ» за 6 месяцев 2013 года составила 64 136 406,24 рублей (59 283 176,24 + 4 853 230). Сумма дохода превысила предельное значение, установленное п.4 ст.324.13 НК РФ, в целях применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 и пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с п.4 ст. 346.13, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В результате выявленных при проведении выездной проверки нарушений, установлено, что налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения по результатам полугодия 2013 года. Таким образом, налогоплательщик имел право применять режим упрощенной системы налогообложения только в 1 квартале 2013 года, а со второго квартала 2013 года должен был находиться на общей системе налогообложения.

Таким образом, в ООО «АЛАНТ» со 2 квартала 2013 года являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

По требованию от 31.03.2016 №11-01-34/01268 налогоплательщиком были представлены в целях исчисления НДС документы бухгалтерского учета, в том числе карточка счета 90 за 2 квартал 2013 год.

Материалами проверки установлено, что ООО «АЛАНТ» в данном периоде оказывало услуги сторонним организациям по аренде помещений, транспортных средств на сумму 1 738 384 руб.; осуществляло передачу имущественных прав по договорам об уступке права требования долевого участия в строительстве, заключенным с физическими лицами, в рамках Договора об участии в долевом строительстве от 23.11.2012 № АЗ/2-КС1. Стоимость реализации имущественных прав за 2 квартал 2013 г. составила 21 068 210 руб.:

Номер

договора

Дата

договора

Дата регистра

ции

Ф.И.О.

Стоимость

приобретения, руб.

Стоимость

реализации,

руб.

Налоговая база

(разница),

руб.

НДС,

руб.

АЗ/2-КС1-008

20.03.13

23.04.13

Яровых Светлана

Вячеславовна

1101750

1718730

616980

111056

АЗ/2-КС1-009

28.03.13

13.04.13

ФИО4

Александровна

1469000

2262260

793260

142787

АЗ/2-КС1-011

01.04.13

07.06.13

ФИО5

Васильевна

1362500

2125500

763000

137340

АЗ/2-КС1-012

03.04.13

30.04.13

ФИО6

Татьяна Владимировна

1821500

2841540

1020040

183607

АЗ/2-КС1-013

04.04.13

29.04.13

ФИО7

Николаевна

1096750

1710930

614180

110552

АЗ/2-КС1-014

09.04.13

25.04.13

ФИО8

Михайловна

1370000

2137200

767200

138096

АЗ/2-КС1-015

09.04.13

30.04.13

ФИО9

Михайловна

1101750

1718730

616980

111056

АЗ/2-КС1-016

10.04.13

07.05.13

ФИО10

Алексеевич

944250

1473030

528780

95181

АЗ/2-КС1-017

10.04.13

24.04.13

ФИО11

Геннадьевна

944250

1473030

528780

95181

АЗ/2-КС1-018

15.04.13

07.05.13

ФИО12

Валерьевна

1103000

1720680

617680

111182

АЗ/2-КС1-019

15.04.13

07.05.13

ФИО41

Алексеевна

953000

1486680

533680

96063

АЗ/2-КС1-020

16.04.13

08.05.13

ФИО13

Александровна

953000

1486680

533680

96062

АЗ/2-КС1-021

16.04.13

14.05.13

ФИО14

Витальевич

998750

1598000

599250

107865

АЗ/2-КС1-022

16.04.13

25.04.13

ФИО15

Анатольевна

953000

1524800

571800

102924

АЗ/2-КС1-023

22.04.13

13.05.13

ФИО16

Александрович

1108000

1772800

664800

119664

АЗ/2-КС1-024

22.04.13

13.05.13

ФИО17

Владимирович

ФИО18

Николаевна

1464000

2342400

878400

158112

АЗ/2-КС1-025

22.04.13

29.05.13

ФИО19

Валентиновна

1362500

2180000

817500

147150

АЗ/2-КС1-026

29.04.13

20.05.13

ФИО20

Николаевна

1370000

2192000

822000

147960

АЗ/2-КС1-027

29.04.13

27.05.13

ФИО21

Николаевич

1362500

2180000

817500

147150

АЗ/2-КС1-028

29.04.13

31.05.13

ФИО22

Юрьевич

ФИО23

Павловна

1108000

1772800

664800

119664

АЗ/2-КС1-029

30.04.13

13.06.13

ФИО24

Сергеевич

ФИО25

Николаевна

1464000

2342400

878400

158112

АЗ/2-КС1-030

17.05.13

03.06.13

ФИО26

Сергеевна

ФИО27

Александрович

1476250

2421050

944800

170064

АЗ/2-КС1-031

17.05.13

05.06.13

ФИО28

Владимировна

993750

1629750

636000

114480

АЗ/2-КС1-032

22.05.13

06.06.13

ФИО29

Владимирович

993750

1629750

636000

114480

АЗ/2-КС1-033

28.05.13

17.06.13

ФИО30

Викторовна

998750

1637950

639200

115056

АЗ/2-КС1-034

28.05.13

26.06.13

ФИО31

Вячеславович

ФИО32

Владимировна

1648750

2703950

1055200

189936

АЗ/2-КС1-035

17.06.13

26.06.13

ФИО33

Олегович

ФИО34

Андреевна

1464000

2400960

936960

168653

АЗ/2-КС1-036

29.05.13

13.06.13

ФИО35

Семенович

993750

1629750

636000

114480

АЗ/2-КС1-037

13.06.13

27.06.13

ФИО36

Иванович

1461500

2396860

935360

168365

ИТОГО

35442000

56510210

21068210

3792278

Налоговая база по НДС за 2 квартал 2013 г. в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ, п.3 ст.155, п.8 ст.167 НК РФ составила 22 806 594 руб. (1 738 384 руб.+21 068 210 руб.). В соответствии с п.1 ст. 166, п. 3 ст.164 НК РФ (п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33) исчислен НДС в сумме 4 105 187 руб. (22806594 руб. х 18%).

Налоговым органом приняты налоговые вычеты по НДС в сумме 376 941 руб.

С учетом предоставленного налогового вычета доначислена сумма НДС 3 728 246 руб.

ООО «АЛАНТ» в заявлении указало, что налоговым органом доначислен НДС за 2 квартал 2013 года в сумме 3 728 246 руб. не обоснованно.

ООО «АЛАНТ» считает, что фактическая сумма доходов за 6 месяцев 2013 года не превысила предельное значение, установленное п.4 ст.324.13 НК РФ, и составила 59 283 176,24 руб.

Сумма денежных средств 3 967 480 руб. неправомерно была учтена налоговым органом в составе доходов, определяемых в соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ, поскольку по договорам уступки прав требования с ФИО37, ФИО38, Сутуло В.А., ФИО39 были получены денежные средства в качестве задатка, в связи с чем, в соответствии со ст.251 НК РФ они не является объектом налогообложения.

Данный довод противоречит нормам материального права и материалам дела, в связи с чем не принимается судом.

Как следует из материалов проверки, 24.06.2013 в кассу ООО «АЛАНТ» от ФИО37 поступила сумма 1 200 000,00 руб. в рамках заключенного Договора № А3/2-КС1-039 от 24.06.2013 об уступке права требования долевого участия в строительстве с ипотекой.

28.06.2013 в кассу ООО «АЛАНТ» от ФИО38 поступила сумма 750 000,00 руб. в рамках заключенного Договора № А3/2-КС1-041 от 28.06.2013 об уступке права требования долевого участия.

21.06.2013 на расчетный счет ООО «АЛАНТ» от ФИО39 поступила сумма 1 137 950 руб. «долевое участие строительства по договору А3/2-КС1-038 от 19.06.2013».

28.06.2013 на расчетный счет ООО «АЛАНТ» от Сутуло В.А. поступила сумма 879 500 руб. «оплата по договору А3/2-КС1-040».

19.06.2013 между ООО «АЛАНТ» (СТОРОНА-1) и гражданами ФИО40, ФИО39 (СТОРОНА-2) заключен договор об уступке права требования долевого участия в строительстве с ипотекой № АЗ/2-КС-1-038.

Согласно Договору Стороны заключили договор об уступке права требования долевого участия в строительстве 9-этажного 129-квартирного жилого дома со встроенными магазинами по адресу: <...>, строение 1(далее-«Дом»), в части финансирования строительства однокомнатной квартиры, общей площадью 39,95 кв. м., расположенной на 7 этаже в блоке Е под номером 2 на площадке, считая слева направо от лестничного марша (далее – «Объект»).

В соответствии с п.2.1 Договора СТОРОНА-1 оценивает указанный в п.1.1. Объект за 1637950 рублей, НДС не облагается, что соответствует инвестированию строительства 39,95 кв. м. площади Объекта.

Расчеты за уступку права требования по условиям договора производятся в следующем порядке:

в сумме 1 237 950,00 рублей до подачи настоящего Договора на регистрацию.

сумма 400 000,00 рублей перечисляется за счет кредитных средств.

Обязательства по оплате считаются полностью исполненными после внесения денежных средств ООО «Алант» в полном объеме и с соблюдением сроков (графика) оплаты.

Настоящий Договор вступает в законную силу с момента его регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Калужской области.

Дата его регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Калужской области 01.07.2013.

Согласно банковской выписке отделения № 8608 Сбербанка России, карточке сч. 76 за 2 квартал 2013 г. ФИО39 по данному договору 20.06.2013 были перечислены на расчетный счет ООО «Алант» денежные средства в сумме 1 137 950 руб.

24.06.2013 между ООО «АЛАНТ» (СТОРОНА-1) и гражданином ФИО37 (СТОРОНА-2) заключен договор об уступке права требования долевого участия в строительстве с ипотекой от № АЗ/2-КС-1-039.

Согласно Договору Стороны заключили договор об уступке права требования долевого участия в строительстве 9-этажного 129-квартирного жилого дома со встроенными магазинами по адресу: <...>, строение 1(далее-«Дом»), в части финансирования строительства 2-комнатной квартиры, общей площадью 58,56 кв. м., расположенной на 7 этаже в блоке Е под номером 4 на площадке, считая слева направо от лестничного марша (далее – «Объект»).

В соответствии с п.2.1 Договора СТОРОНА-1 оценивает указанный в п.1.1. Объект за 2459520 рублей, НДС не облагается, что соответствует инвестированию строительства 58,56 кв. м. площади Объекта.

Расчеты за уступку права требования по условиям договора производятся в следующем порядке:

Сумма 1 200 000,00 рублей оплачивается Стороной-2 из собственных средств до подачи договора на государственную регистрацию в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области.

Сумма 1 259 520,00 рублей оплачивается Стороной-2 за счет кредитных средств, предоставленных ОАО «Сбербанк России», в лице Калужского отделения № 8608, по Кредитному договору – путем перечисления на расчетный счет в течение пяти дней после регистрации договора.

Платеж считается произведенным в день поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) Стороны-1.

Дата его регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Калужской области 10.07.2013.

Согласно карточке счета 76 за 2 квартал 2013 г. в кассу налогоплательщика (проводка Д50.01 К76.09) от ФИО37 24.06.2013 были внесены денежные средства в сумме 1 200 000 руб.

27.06.2013 между ООО «АЛАНТ» (СТОРОНА-1) и гражданином Сутуло В.А. (СТОРОНА-2) заключен договор об уступке права требования долевого участия от № АЗ/2-КС-1-040.

Согласно Договору Стороны заключили договор об уступке права требования долевого участия в строительстве 9-этажного 129-квартирного жилого дома со встроенными магазинами по адресу: <...>, строение 1(далее-«Дом»), в части финансирования строительства 1-комнатной квартиры, общей площадью 39,75 кв. м., расположенной на 4 этаже в блоке Е под номером 3 на площадке, считая слева направо от лестничного марша (далее – «Объект»).

В соответствии с п.2.1 Договора СТОРОНА-1 оценивает указанный в п.1.1. Объект за 1669500 рублей, НДС не облагается, что соответствует инвестированию строительства 39,75 кв. м. площади Объекта.

Расчеты за уступку права требования по условиям договора производятся в следующем порядке:

при подписании настоящего Договора сумму 879 500 рублей.

оставшаяся сумма 790 000,00 рублей перечисляется в срок до 01 ноября 2013 года по графику:

Платеж считается произведенным в день поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) Стороны-1.

Дата его регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Калужской области 15.07.2013.

Согласно банковской выписке отделения № 8608 Сбербанка России, карточке счета 76 за 2 квартал 2013 г. Сутуло В.М. были перечислены на расчетный счет налогоплательщика денежные средства в сумме 879 500 руб.

28.06.2013 между ООО «АЛАНТ» (СТОРОНА-1) и гражданином ФИО38 (СТОРОНА-2) заключен договор об уступке права требования долевого участия в строительстве от № АЗ/2-КС-1-041.

Согласно Договору Стороны заключили договор об уступке права требования долевого участия в строительстве 9-этажного 129-квартирного жилого дома со встроенными магазинами по адресу: <...>, строение 1(далее-«Дом»), в части финансирования строительства 1-комнатной квартиры, общей площадью 44,07 кв. м., расположенной на 5 этаже в блоке Д под номером 2 на площадке, считая слева направо от лестничного марша (далее – «Объект»).

В соответствии с п.2.1 Договора СТОРОНА-1 оценивает указанный в п.1.1. Объект за 1850940 рублей, НДС не облагается, что соответствует инвестированию строительства 44,04 кв. м. площади Объекта.

Расчеты за уступку права требования по условиям договора производятся в следующем порядке:

при подписании настоящего Договора сумму 750 000,00 рублей.

оставшаяся сумма 1 100 940,00 рублей перечисляется в срок до 01 ноября 2013 года по графику:

500 000 рублей перечисляется в срок до 01 августа 2013 года,

600 940 рублей перечисляется в срок до 01 ноября 2013 года.

Платеж считается произведенным в день поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) Стороны-1.

Дата его регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Калужской области 16.07.2013.

Согласно карточке сч. 76 за 2 квартал 2013 г. в кассу налогоплательщика (проводка Д50.01 К76.09) от ФИО38 28.06.2013 были внесены денежные средства в сумме 750 000 руб.

В соответствии с п.1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение (в редакции ФЗ №94-ФЗ от 26.06.2012).

Пункт 1 статьи 380 Гражданского кодекса РФ гласит, что задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п.2 ст.380 ГК РФ).

В случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей задатком, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса (пункт 3 статьи 380 Гражданского кодекса РФ).

Доказательственная, обеспечительная и платежная функции задатка предопределяют возможность его использования для обеспечения в счет каких-либо денежных обязательств.

Аванс представляет собой денежную сумму, уплаченную до исполнения договора в счет причитающихся платежей. Аванс не выполняет обеспечительной функции, в связи с чем, сторона, получившая соответствующую сумму, обязана ее вернуть.

Как следует из заключенных договоров, заключенных ФИО37, ФИО38, Сутуло В.А., ФИО39, ФИО41, соглашение о задатке в письменной форме не заключалось, договорами определен порядок расчетов с внесением определенной суммы с даты подписания договора об уступке права требования.

Статьями 307, 309, 310 Гражданского кодекса РФ обязательства, возникшие из договора, подлежат исполнению в соответствии с условиями обязательства, одностороннее изменение условий обязательства, равно как и отказ от его исполнения, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законом.

При толковании условий договоров об уступке права требования долевого участия по правилам статьи 431 ГК РФ спорные суммы являются авансовым (предварительным) платежом.

Получение авансовых платежей во 2 квартале 2013 года подтверждается платежными документами (приходный кассовый ордер, банковские выписки о перечислении денежных средств), договорами с физическими лицами, определяющие порядок и размер оплаты.

Таким образом, в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет договора об уступке права требования, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Согласно пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым - шестым настоящего пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом - шестом настоящего пункта.

Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных абзацем восьмым настоящего пункта, сумма полученной финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце восьмом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

На основании изложенного по данному эпизоду требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

Доначисление НДС за 2 квартал 2016 года в сумме 242 443 руб.:

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №01/11 от 16.01.2017 налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года в сумме 242 443 руб. не доначислялся.

В связи с изложенным по данному эпизоду требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

По эпизоду «Занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 г. и завышение налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2013 г. по проектно-сметной документации, приобретенной у ООО «Строительно-монтажное управление-7».

По налогу на добавленную стоимость:

Выездной налоговой проверкой установлено, что между ООО «Строительно-монтажное управление-7» (Продавец) и ООО «АЛАНТ» (Покупатель) 03.10.2013 заключен договор № 1/13 купли-продажи (далее - Договор).

Предметом Договора является: Продавец обязуется передать Покупателю в собственность на условиях данного договора комплект проектно-сметной документации по проектируемым жилым домам, расположенным по адресу: г. Калуга, Октябрьский округ, микрорайон №6, дома 1, 6, а также проектно-техническую документацию по данному объекту инженерно-геодезические изыскания (далее - Документация), а Покупатель обязуется принять и оплатить указанную Документацию в установленном настоящим договором порядке, форме и размере (п. 1.1 Договора).

Указанную выше документацию Продавец обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется обеспечить приемку данной Документации и оплатить ее в порядке и сроки, установленные сторонами настоящего договора (п. 1.2 Договора).

Стороны определили, что право собственности на Документацию, являющуюся предметом договора, переходит от Продавца к Покупателю с момента полной оплаты ее Покупателем (п. 1.5 Договора).

Стороны договора согласились, что моментом передачи Документации является момент подписания акта приема-передачи (п. 3.1 Договора).

Сумма по договору (цена договора) составляет 25 000 000 руб., в т. ч. НДС 3 813 559, 32 руб. (п. 4.1 Договора).

03.10.2013 сторонами Договора подписан Акт приема-передачи документации к договору № 1/13 купли-продажи, в соответствии с которым документация осмотрена и признана соответствующим условиям договора №1/13 от 03.10.2013, Продавец передал, а Покупатель принял документы согласно условиям Договора. Продавец выставил счет-фактуру от 03.10.2013 №13 на сумму 25000000 руб., в том числе НДС - 3 813 559,32 руб. Сумма налога включена в книгу покупок за 4 квартал 2013 г., и в налоговые вычеты налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 г.

Пунктом 2.3.4 настоящего акта установлено, что в соответствии с п. 1 ст. 48 ГстКРФ архитектурно-строительное проектирование осуществляется путем подготовки проектной документации применительно к объектам капитального строительства и их частям, строящимся, реконструируемым в границах принадлежащего застройщику или иному правообладателю земельного участка, а также отдельных разделов проектной документации при проведении капитального ремонта объектов капитального строительства.

31.10.2013 в бухгалтерском учете ООО «АЛАНТ» отражено поступление товаров и услуг №1813 от 31.10.2013, и сделана бухгалтерская проводка Д 26 по аналитике «Прочие расходы» К 60.01 по контрагенту «СМУ-7» на сумму 21 186 440,68 руб.

Согласно п.п. 1 п. 5 Раздела 2 «Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и осуществления налогового учета» приказа «Об утверждении учетной политики организации» № 31 от 31.12.2011 в бухгалтерском учете долевого строительства учет затрат на долевое строительство объектов недвижимости при выполнении функции Заказчика-Застройщика налогоплательщиком осуществляется по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств». Аналитический учет по счету 08.03 ведется в разрезе каждого объекта строительства и по элементам затрат.

В силу п. 2 ст. 48 ГстК РФ проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта.

Таким образом, проектная документация разрабатывается в связи с осуществлением строительства, реконструкции, капитального ремонта зданий, строений и сооружений.

Затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, признаются долгосрочными инвестициями, что следует из п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160 (далее - Положение по учету долгосрочных инвестиций).

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.

Проектно-сметная документация по проектируемым жилым домам, расположенным по адресу: г. Калуга, Октябрьский округ, микрорайон №6, дома 1, 6, а также проектно-техническая документация по данному объекту, инженерно-геодезические изыскания были приобретены налогоплательщиком для строительства объектов с целью их последующей продажи, в результате чего возникает объект обложения НДС при реализации построенного объекта.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных данным кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг не признается передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, поэтому для целей гл. 21 Кодекса названные операции не являются объектом налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Согласно п.1, п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

ООО «АЛАНТ» приобретена проектная документация у ООО «Строительно-монтажное управление-7» по объекту жилой дом по адресу: <...>, строение №1, по которому налогоплательщик не являлся Заказчиком-Застройщиком.

Заказчиком-Застройщиком являлось ООО «КалугаРусьСтрой». С указанной организацией ООО АЛАНТ» были заключены договоры подряда на выполнение работ. Договор купли-продажи проектной документации с ООО «КалугаРусьСтрой» не заключался.

Постановлением Городской Управы г. Калуги от 09.07.2015 №8656-пи выдано разрешение ООО «КалугаРусьСтрой» на ввод объекта в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства многоэтажного жилого дома со встроенными магазинами расположенного по адресу <...>, строение №1, №RU40-301000-095-2015 (в редакции Постановления от 16.07.2015 №9050-пи).

В связи с изложенным, суд считает, что инспекция правомерно пришла к выводу о том, что ООО «АЛАНТ» не создавало объект, который в дальнейшем будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, а, следовательно, в нарушение п.1, п.2 ст.171 НК РФ налоговый вычет в сумме 3 813 559 руб. по проектно-сметной документации, приобретенной у ООО «Строительно-монтажное управление-7» не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, применен обществом необоснованно.

На основании изложенного, заявленные по данному эпизоду требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

По налогу на прибыль организаций:

Материалами проверки установлено, что между ООО «Строительно-монтажное управление-7» (Продавец) и ООО «АЛАНТ» (Покупатель) заключен договор купли-продажи №1/13 от 03 октября 2013 г., согласно которому Продавец обязуется передать Покупателю в собственность на условиях данного договора комплект проектно-сметной документации по проектируемым жилым домам, расположенным по адресу: г. Калуга, Октябрьский округ, микрорайон №6, дома 1, 6, а также проектно-техническую документацию по данному объекту, инженерно-геодезические изыскания (далее Документация), а Покупатель обязуется принять и оплатить указанную Документацию в установленном настоящим договором порядке, форме и размере.

Сумма по договору (цена договора) составляет 25 000 000 (Двадцать пять миллионов) руб., в т.ч. НДС 3 813 559,32 руб. (п. 4.1 Договора).

03.10.2013 Сторонами договора подписан Акт приема-передачи документации к договору купли-продажи №1/13 от 03.10.2013, в соответствии с которым сданная документация осмотрена и признана соответствующим условиям договора №1/13 от 03.10.2013.

31.10.2013 в бухгалтерском учете ООО «АЛАНТ» сделана бухгалтерская проводка Д 26 по аналитике «Прочие расходы» К 60.01 по контрагенту «СМУ-7» на сумму 21 186 440,68 руб.

Согласно п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, признаются долгосрочными инвестициями.

Долгосрочные инвестиции связаны, в частности, с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.

Учет долгосрочных инвестиций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н следует вести на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому рекомендуется открывать субсчета.

Стоимость проектно-сметной документации является частью расходов на строительство объектов, и принятие ее к учету отражается по дебету счета 08 на соответствующем субсчете и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», независимо от того, осуществляется строительство подрядным или хозяйственным способом.

В связи с чем, расходы ООО «АЛАНТ» по приобретению у ООО «Строительно-монтажное управление-7» комплекта проектно-сметной документации по проектируемым жилым домам, расположенным по адресу: г. Калуга, Октябрьский округ, микрорайон №6, дома 1, 6, а также проектно-технической документации по данному объекту, инженерно-геодезические изыскания на основании договора купли-продажи № 1/13 от 03.10.2013 должны участвовать в формировании первоначальной стоимости объекта строительства (жилого дома). Списание указанных расходов осуществляется при передаче участникам долевого строительства построенных объектов (квартир) согласно актам приемки-передачи квартир (Д 86 К 08.3).

На основании вышеизложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «АЛАНТ», списав стоимость комплекта проектно-сметной документации единовременно в расходы за 2013 год на счет 26, в нарушение п.п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, необоснованно занизило налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль организаций.

Кроме того, с возражениями на акт выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены дополнительные документы:

- Технический отчет об инженерных изысканиях под проектирование многоэтажного жилого дома по ул. Калужского Ополчения в г. Калуге. Стадия проектирования – ПП, часть 1 - инженерно-геодезические работы. Технический отчет выдан МУП «Архитектурно-геодезическая служба г. Калуги», договор №106, экземпляр №3, 2013 год. Сведения о Заказчике указанного отчета отсутствуют.

- Проектное предложение П-12-13-АР – предпроектное решение по планировке типового этажа и встроено-пристроенного магазина на первом этаже, приблизительная площадь 800 м2. Строительство двух жилых домов по ул. Калужского Ополчения в г. Калуге. Исполнитель работ – ООО «НПФ «Атмосфера», 2013 год. Сведения о Заказчике работ отсутствуют.

- Проектная документация, раздел – перечень мероприятий по охране окружающей среды, раздел 8. Заказчик – ООО СМУ-7. Исполнитель – ОАО «Головной проектный институт гражданского строительства, застройки городов и поселков». Объект – «Трасса газопровода по адресу: г. Калуга, ул. Калужского Ополчения, дом №3, корпус №2, строение 1. Закольцовка газопровода. Корректировка проекта».

Согласно заданию на проектирование, основание для проектирования указано – письмо-заказ ООО «СМУ-7» от 15.12.2010 №741. Состав работ – выполнить закольцовку газопроводов низкого давления <...> газоснабжение встроенных магазинов №2 и №3, корректировку газопровода низкого давления. Объект указан многоэтажный жилой дом по адресу: г. Калуга, ул. Калужского Ополчения, дом №3, корпус №2, строение 1 со встроенными магазинами. 2011 год.

- Сводный сметный расчет. Стадия - Проектная документация, том №4, раздел 12 2006.11-072.3-СМ. Стройка – «Многоэтажный жилой дом по адресу: г. Калуга, ул. Калужского Ополчения, дом №3, корпус №2, строение 1. Закольцовка газопровода. Корректировка проекта». Заказчик – ООО СМУ-7. Исполнитель – ОАО «Головной проектный институт гражданского строительства, застройки городов и поселков». 2011 год.

- Проектная документация, раздел – сведения об инженерном оборудовании, о сетях инженерно-технического обеспечения, перечень инженерно-технических мероприятий, содержание технологических решений, раздел 5. Подраздел 6 – система газоснабжения, наружные сети газоснабжения 2006-11-072.3-ТКР.ГСН.

Заказчик – ООО СМУ-7. Исполнитель – ОАО «Головной проектный институт гражданского строительства, застройки городов и поселков».

Объект – «Многоэтажный жилой дом по адресу: г. Калуга, ул. Калужского Ополчения, дом №3, корпус №2, строение 1. Закольцовка газопровода. Корректировка проекта».

Согласно заданию на проектирование, основание для проектирования указано – письмо-заказ ООО «СМУ-7» от 24.12.2008 №863. Состав работ – электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, телефонизация, радиофикация, диспетчеризация лифтов.

Объект указан многоэтажный жилой дом по адресу: г. Калуга, ул. Калужского Ополчения, дом №3, корпус №2, строение 1 со встроенными магазинами. 2008 год.

- Проектная документация, раздел – инженерно-технические мероприятия гражданской обороны. Мероприятия по предупреждению чрезвычайных ситуаций. 2006-11-072.3-ГОЧС.

Объект – «Многоэтажный жилой дом по адресу: г. Калуга, ул. Калужского Ополчения, дом №3, корпус №2, строение 1. Закольцовка газопровода. Корректировка проекта». 2011 год.

- Проектная документация, раздел – мероприятия по обеспечению пожарной безопасности. 2006-11-072.3-ПБ.

Объект – «Многоэтажный жилой дом по адресу: г. Калуга, ул. Калужского Ополчения, дом №3, корпус №2, строение 1. Закольцовка газопровода. Корректировка проекта». 2010 год.

- Проектная документация, газоснабжение. Наружные газопроводы. 93.2005-025.11-00-ГСН.

Стройка – «Многоэтажные дома №4, 5, 7 в п. Северный, г. Калуги. Инженерные сети к жилому дому №7». 2005 год.

- Предпроектное предложение. Многоэтажный жилой дом №1 со встроенно-пристроенными помещениями общественного назначения (1 и 2 очередь строительства) в микрорайоне №6 «Северный» г. Калуги. Исполнитель работ – ООО «ПроектАРХстрой», 2009 год. Заказчик – ООО СМУ-7.

Как следует из представленных документов, налогоплательщиком представлена проектная документация по трем объектам:

1.Многоэтажный жилой дом по адресу: г.Калуга, ул. Калужского Ополчения, дом №3, корпус №2, строение 1. Проектная документация датирована 2008, 2010, 2011, 2013 гг.

2.Многоэтажный жилой дом №1 со встроенно-пристроенными помещениями общественного назначения (1 и 2 очередь строительства) в микрорайоне №6 «Северный» г. Калуги. Проектная документация датирована 2005 год.

3.Многоэтажный дом №7 в п. Северный, г. Калуги. Проектная документация датирована 2009 год.

ООО «АЛАНТ» приобретена проектная документация у ООО «Строительно-монтажное управление-7» по объекту жилой дом согласно вышеуказанным документам: <...>, строение №1, по которому налогоплательщик не являлся Заказчиком-Застройщиком.

По договору №1/13 от 03 октября 2013 г. указан объект - проектируемые жилые дома, расположенные по адресу: г. Калуга, Октябрьский округ, микрорайон №6, дома 1, 6., что не соответствует проектным документам, представленным с возражениями на акт выездной налоговой проверки.

Проектная документация по объектам: микрорайон №6 «Северный» г. Калуги, Многоэтажный дом №7 в п. Северный, г. Калуги, также не соотносится к предмету договора №1/13 от 03 октября 2013 г. между ООО «АЛАНТ» и ООО «СМУ-7».

Материалами проверки установлено, что в проверяемом периоде основным видом деятельности Общества являлось осуществление подрядных работ на объектах:

1.Многоэтажный жилой дом по адресу: г. Калуга, ул. Калужского Ополчения, дом №3, корпус №2, строение 1.

2.Многоэтажный жилой дом по адресу: г. Калуга, ул. Калужского Ополчения, дом №3, корпус №1, строение 1.

Оприходование и выбытие материалов отражалось налогоплательщиком по счету 10 "Материалы", по дебету счета отражалось оприходование приобретенных материалов, по кредиту счета - их списание.

Оприходование и выбытие работ, услуг отражалось налогоплательщиком по счету 20 "Основное производство", по дебету счета отражалось оприходование приобретенных работ, услуг, по кредиту счета - их списание.

31.10.2013 ООО «АЛАНТ» в бухгалтерском учете ООО «АЛАНТ» отражено поступление товара по приобретенной проектной документации у ООО «СМУ-7» на сумму 21 186 440,68 руб. (Д 26 «Прочие расходы» К 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками).

Указанные расходы учтены налогоплательщиком в целях исчисления налога на прибыль организация в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Как следует из проектной декларации на строительство 9-этажного 129-квартирного жилого дома (расположенного по адресу: <...>, строение 1), Заказчиком является ООО «КалугаРусьСтрой»; Генеральным подрядчиком указан - ООО «АЛАНТ»; Проектная организация указана – ООО «Калугагражданпроект».

ООО «КалугаРусьСтрой» на требование о представлении документов №11-01-34/16352 от 24.05.2016 представило документы и информацию по объекту жилого дома (расположенного по адресу: <...>, строение 1).

Как следует из письма, земельный участок по адресу: <...>, находится в аренде на основании договора аренды земельного участка от 12.11.2004 №6072 с договором передачи прав и обязанностей от 01.09.2006 №1-06, дополнительного соглашения от 20.11.2007 №445/07 и соглашением о передаче права аренды земельного участка от 05.09.2012.

Земельный участок по адресу: <...>, находится в аренде на основании договора аренды земельного участка от 12.11.2004 №6074 с договором передачи прав и обязанностей от 01.09.2006 №2-06, дополнительного соглашения от 20.11.2007 №444/07 и соглашением о передаче права аренды земельного участка от 05.09.2012.

Постановлением Городской управой г. Калуги №2390-пи от 07.03.2012 выдано разрешение ООО «СМУ-7» на строительство жилого дома по адресу: <...>, стр.1.

Постановлением Городской управой г. Калуги №11131-пи от 19.09.2012 на основании заявления ООО «КалугаРусьСтрой» от 14.09.2012 внесены изменения в Постановление №2390-пи от 07.03.2012: наименование Застройщика изложено в следующей редакции - ООО «КалугаРусьСтрой».

Постановлением Городской управой г. Калуги №2392-пи от 07.03.2012 выдано разрешение ООО «СМУ-7» на строительство жилого дома по адресу: <...>, стр.1.

Постановлением Городской управой г. Калуги №11132-пи от 19.09.2012 на основании заявления ООО «КалугаРусьСтрой» от 14.09.2012 внесены изменения в Постановление №2392-пи от 07.03.2012: наименование Застройщика изложено в следующей редакции - ООО «КалугаРусьСтрой».

ООО «КалугаРусьСтрой» представлена Проектная документация, подготовленная ОАО «Головной проектный институт гражданского строительства, застройки городов и поселков».

По объекту: жилой дом по адресу: <...>, стр.1.:

Раздел №1 - Схема планировочной организации земельного участка;

Раздел №5 – сведения об инженерном оборудовании, о сетях инженерно-технического обеспечения, инженерно-технических мероприятий, содержание технологических;

Раздел №18 – Молниезащита;

Раздел №10 – Электроосвещение;

Сметная документация 19п-13-СМ, 2013 год.

По объекту: жилой дом по адресу: <...>, стр.1.:

Раздел №1 - Схема планировочной организации земельного участка;

Раздел №6 - Отопление, вентиляция;

Раздел №10 – мероприятия по обеспечению доступа инвалидов;

Раздел №9 – мероприятия по обеспечению пожарной безопасности;

Раздел №11 – энергоэффективность;

Сводный сметный расчет.

Другие разделы Проектных документаций ООО «КалугаРусьСтрой» по объектам: <...>, стр.1.; <...>, стр.1., не представлено.

ФИО42 является одновременно директором двух организаций ООО «АЛАНТ», ИНН <***>, и ООО «КалугаРусьСтрой», ИНН <***>, зарегистрированных по одному юридическому адресу: 248009, <...>; имеющих открытые расчетные счета в Калужском ОСБ № 8608 г. Калуги. Кроме того, ФИО42 является единственным учредителем вышеуказанных организаций, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра юридических лиц. Доля его участия составляет 100%.

Согласно п.1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица, признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Согласно п.п.3 п.2 с учетом п.1 ст.105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов; согласно п.п.7 п.2 ст.105.1 НК РФ - в случае, если физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации.

Таким образом, ООО «АЛАНТ» и ООО «КалугаРусьСтрой» являются взаимозависимыми лицами, которые могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений 25 главы НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных указанным подпунктом способов: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

Подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, другие обоснованные расходы.

Доходы от реализации проектной документации в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ у ООО «АЛАНТ» отсутствуют.

Как следует из пояснений первого ответчика, экономическую обоснованность приобретения проектной документации у ООО «СМУ» как в ходе выездной налоговой проверки, так и при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки ООО «АЛАНТ» объяснило наличием будущих проектов по строительству жилых домов по адресу <...>. Однако, как следует из представленных документов, проектная документация относится к объекту - <...>, стр.1, строительство которого завершено 09.07.2015.

Заказчиком-Застройщиком по строительству жилого дома являлось ООО «КалугаРусьСтрой».

ПРОЕКТНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ на строительство 9-этажного 129-квартирного жилого дома, расположенного по адресу: <...>, строение 1 (12.09.2012):

1. ИНФОРМАЦИЯ О ЗАСТРОЙЩИКЕ

1.1.

Наименование

Общество с ограниченной ответственностью «КалугаРусьСтрой»

1.2.

Фирменное наименование

Общество с ограниченной ответственностью «КалугаРусьСтрой»

1.3.

Место регистрации

248009, <...>

Фактическое местонахождение

248009, <...>

1.4.

Режим работы застройщика, контактная информация

С 8-00 до 17-00 часов ежедневно,

кроме субботы и воскресенья;

тел. <***>, факс <***>

1.5.

Информация о государственной регистрации застройщика

Зарегистрировано 23 августа 2012 года Межрайонной инспекцией

Федеральной налоговой службы № 7

по Калужской области

ОГРН <***>

1.6.

Информация об учредителях (акционерах)

застройщика

ФИО42 – 50%

ФИО43 – 50%

1.7.

Информация о проектах строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, в которых принимал участие застройщик в течение трех лет, предшествующих опубликованию проектной декларации

Не принимало

1.8.

Информация о видах лицензируемой деятельности, номер лицензии, сроке ее действия, об органе, выдавшем эту лицензию, если вид деятельности подлежит лицензированию в соответствии с федеральным законом и связан с осуществлением застройщиком деятельности по привлечению денежных средств участников долевого строительства

Не подлежит лицензированию

1.9.

Информация о величине собственных денежных средств на день опубликования проектной декларации

40 000,00 тыс. руб.

Информация о размере кредиторской задолженности на день опубликования проектной декларации

Задолженность отсутствует

Информация о размере кредиторской задолженности на день опубликования проектной декларации

Задолженность отсутствует

Информация о финансовом результате текущего года

Отчётность не сдавалась

2. ИНФОРМАЦИЯ О ПРОЕКТЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

2.1.

Цель проекта строительства

Строительство 9-этажного 129-квартирного жилого дома со встроенными магазинами по ул. Калужского ополчения, д. 3, корп. 2, строение 1 в г. Калуге

2.2

Информация об этапах строительства

Строительство осуществляется в 1 этап

2.3.

Информация о сроках реализации проекта

Начало: IV квартал 2012 года

Окончание: IV квартал 2013 года

2.4.

Информация о результатах государственной экспертизы проектной документации

Положительное заключение государственной экспертизы от 24.02.2012 №40-1-4-0053-12

2.5.

Информация о разрешении на строительство

Разрешение на строительство № RU 40301000-182, выданное Постановлением городской Управы города Калуги от 07.03.2012 № 2392-пи,

Постановление городской Управы города Калуги от 19.09.2012 № 11132-пи (до 30.05.2014)

2.6.

Информация о правах застройщика на

земельный участок

Договор аренды находящегося в государственной собственности земельного участка (кадастровый № 40:26:00 00 02:12) от 12.11.2004 № 6074 (зарегистрирован 06.04.2005), договор передачи прав и обязанностей по договору аренды другому лицу от 01.09.2006 №2-06 (зарегистрирован 24.11.2006), дополнительное соглашение от 20.11.2007 № 444/07 к договору аренды от 12.11.2004 № 6074 (зарегистрировано 13.02.2008), соглашение о передаче права аренды земельного участка от 05.09.2012 (зарегистрировано 13.09.2012), дополнительное соглашение от 30.11.2012 № 541/12 к договору аренды земельного участка от 12.11.2004 № 6074 (зарегистрировано 09.01.2013)

2.7.

Информация о собственнике земельного

участка в случае, если застройщик

не является собственником

Управление городского хозяйства г. Калуги

2.8.

Информация о границах земельного участка, предусмотренных проектной документацией

С северо-запада – ул. Московская,

с северо-востока – лесной массив,

с юго-востока, юга и юго-запада – дворовая территория существующих 9ти этажных жилых домов по ул. Калужского ополчения

2.9.

Информация о площади земельного участка, предусмотренного проектной документацией

2500,0 м кв.

2.10.

Информация об элементах благоустройства

Благоустройство территории, устройство площадок для игр и отдыха, хозяйственных площадок, установка малых архитектурных форм; для озеленения придомовой территории оставлены существующие деревья и кустарники, разработка парковой зоны

2.11

Информация о месторасположении строящегося жилого дома

г. Калуга, пос. Северный

2.12.

Описание строящегося многоквартирного жилого дома

Тип дома - кирпичный

Этажность - 9 этажей

Количество секций - 4

Наружные стены – силикатный кирпич

Внутренние перегородки - гипсолитовые

Фундамент жилого дома – свайный

2.13.

Информация о количестве в составе строящихся (создаваемых) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости самостоятельных частей (квартир в многоэтажном доме, гаражей и иных объектов недвижимости), передаваемых участникам долевого строительства застройщиком после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости

1-комнатных квартир – 56 шт.

2-комнатных квартир – 57 шт.

3-комнатных квартир – 16 шт.

Всего квартир 129 шт.

Магазины – 5 шт.

2.14.

Описание технических характеристик указанных самостоятельных частей в соответствии с проектной документацией

1-комнатные кв. – от 37.77 до 44.32 кв. м

2-комнатные кв. – от 52.1 до 75.66 кв. м

3-комнатные кв. – от 72.76 до 73.16 кв. м

Магазины от 60,9 до 222,1 кв. м:

«Хлеб» (блок В) – 66 кв. м,

«Игрушки» (блок Г) – 60,9 кв. м,

2 магазина продовольственных товаров (блоки Г – Д и Д – Е) – по 222,1 кв. м,

«Канцтовары» (блок Е) – 60,9 кв. м

2.15.

Информация о функциональном назначении нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме

Не запланированы

2.16.

Информация о составе общего имущества в многоквартирном доме, которое будет находиться в общей долевой собственности участников долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию указанного объекта недвижимости и передачи объектов долевого строительства участникам долевого строительства

Лестницы, лестничные площадки,

внеквартирный коридор,

системы инженерного обеспечения здания

2.17.

Информация о предполагаемом сроке получения разрешения на ввод в эксплуатацию строящегося многоквартирного дома

IV квартал 2013 года

2.18.

Информация об органе, уполномоченном в соответствии с законодательством о градостроительной деятельности на выдачу разрешения на ввод этих объектов недвижимости в эксплуатацию

Городская Управа г. Калуги

2.19.

Информация о возможных финансовых и прочих рисках при осуществлении проекта строительства

Информация о возможных финансовых и прочих рисках при осуществлении проекта строительства отсутствует

2.20.

Информация о мерах по добровольному страхованию застройщиком рисков

Меры по добровольному страхованию финансовых рисков не предприняты. Обязанность по страхованию строительных рисков возложена на генерального подрядчика в соответствии с договором генерального подряда

2.21

Информация о планируемой стоимости строительства

188 506 тыс. руб.

2.22.

Информация о перечне организаций, осуществляющих основные строительно-монтажные и другие работы (подрядчиков)

Проектная организация:

ОАО «Калугагражданпроект»

248001, <...>

Заказчик:

ООО «КалугаРусьСтрой»

248009, <...>

Генеральный подрядчик:

ООО «Алант»

248009, <...> (Договор строительного подряда № 1 от 20.09.2012)

2.23.

Информация о способе обеспечения исполнения обязательств застройщика по договору

Залог прав аренды предоставленного для строительства многоквартирного дома земельного участка и строящийся на этом земельном участке многоквартирный дом

2.24.

Информация об иных договорах и сделках, на основании которых привлекаются денежные средства для строительства многоквартирного дома, за исключением денежных средств на основании договоров

При осуществлении строительства многоквартирного дома, кроме денежных средств участников долевого строительства, застройщик использует собственные денежные средства

Данная Проектная декларация опубликована 20.09.2012 на сайте http://kalugarusstroi.narod.ru/.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на основании п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ) являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капвложений и другие лица.

Заказчиками могут выступать физические и юридические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционного проекта (п. 3 ст. 4 Закона N 39-ФЗ).

Статус Заказчика также определен Положением о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 2 февраля 1988 г. N 16.

Таким образом, Заказчик организует процесс строительства: разработку технической документации, организацию строительной площадки, осуществление технического надзора и другое.

В соответствии с п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, ведение бухгалтерского учета в рамках осуществления строительства возлагается на Заказчика (застройщика).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, установлено, что расходы на осуществление строительства, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Аналитический учет ведется по каждому строящемуся объекту.

После завершения строительного процесса, когда объект уже завершен, заказчик-застройщик в соответствии с инвестиционным контрактом обязан передать его инвестору (инвесторам). Данная операция оформляется записью: Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Как следует из материала проверки Заказчик - ООО «КалугаРусьСтрой» привлекает для строительства подрядную организацию – ООО «АЛАНТ».

Таким образом, ООО «АЛАНТ» необоснованно учтены расходы в сумме 21 186 440,68 руб. при отсутствии налогооблагаемой базы по реализации проектной документации ООО «КалугаРусьСтрой», в стоимости которой они должны быть учтены.

Учитывая взаимозависимость лиц ООО «КалугаРусьСтрой» и ООО «АЛАНТ», налогоплательщиком при отсутствии экономической обоснованности и операций по реализации приобретенной проектной документации Заказчику-Застройщику получена необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 год.

Согласно п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктом 3 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Таким образом, Инспекция правомерно пришла к выводу о том, что ООО «АЛАНТ» в нарушение ст.ст. 252, 253, 265, 268 НК РФ ООО «АЛАНТ» необоснованно учтены расходы в сумме 21 186 440,68 руб. по проектно-сметной документации, приобретенной у ООО «Строительно-монтажное управление-7» в целях исчисления налога на прибыль организаций за 2013 год.

Довод налогоплательщика о том, что от ФИО37, ФИО38, Сутуло В.А., ФИО39 в июне 2013 года были получены денежные средства в сумме 3 728 246 руб. в качестве задатка по договорам уступки прав требования долевого участия в строительстве с ипотекой, противоречит материалам дела и нормам материального права, в связи с чем не принимается судом на основании следующего.

Материалами выездной налоговой проверки установлено, что соглашения о задатке в письменной форме ФИО37, ФИО38, Сутуло В.А., ФИО39, ФИО41 не заключались.

Согласно условиям договоров уступки прав требования (№А3/2-КС1-039 от 24.06.2013, №А3/2-КС1-041 от 28.06.2013, А3/2-КС1-038 от 19.06.2013, № АЗ/2-КС-1-040 от 27.06.2013) расчеты производятся за счет собственных средств физических лиц при подписании настоящего Договора либо до подачи договора на государственную регистрацию.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 30.12.2004 г. N214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве" договор участия в долевом строительстве заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом.

Согласно п.1 ст.5 Закона об участии в долевом строительстве в договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Цена договора может быть определена как произведение цены единицы общей площади жилого помещения или площади нежилого помещения, являющихся объектом долевого строительства, и соответствующей общей площади или площади объекта долевого строительства. В случае, если частью жилого помещения, являющегося объектом долевого строительства, являются лоджия, веранда, балкон, терраса, цена договора может быть определена как произведение цены единицы общей приведенной площади такого жилого помещения и общей приведенной площади такого жилого помещения. Общая приведенная площадь жилого помещения состоит из суммы общей площади жилого помещения и площади лоджии, веранды, балкона, террасы с понижающими коэффициентами, установленными федеральным органом исполнительной власти, указанным в части 1 статьи 23 данного Федерального закона.

В соответствии с п.2 ст.5 Закона об участии в долевом строительстве уплата цены договора производится после государственной регистрации договора путем внесения платежей единовременно или в установленный договором период.

В силу пункта 1 статьи 11 Закона об участии в долевом строительстве уступка участником долевого строительства прав требований по договору допускается только после уплаты им цены договора или одновременно с переводом долга на нового участника долевого строительства в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации.

Статья 17 Закона об участии в долевом строительстве предусматривает, что договор и (или) уступка прав требований по договору подлежат государственной регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на территории регистрационного округа по месту нахождения строящихся (создаваемых) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, для строительства которых привлекаются денежные средства в соответствии с данным договором.

Пунктом 1 ст.12.1 Закона об участии в долевом строительстве установлены способы обеспечения исполнения обязательств по договору:

Залогом в порядке, установленном статьями 13 - 15 данного Федерального закона, должно обеспечиваться исполнение следующих обязательств застройщика по всем договорам, заключенным для строительства (создания) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости на основании одного разрешения на строительство:

1) возврат денежных средств, внесенных участником долевого строительства, в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и (или) договором;

2) уплата участнику долевого строительства денежных средств, причитающихся ему в возмещение убытков и (или) в качестве неустойки (штрафа, пеней) вследствие неисполнения, просрочки исполнения или иного ненадлежащего исполнения обязательства по передаче объекта долевого строительства, и иных причитающихся ему в соответствии с договором и (или) федеральными законами денежных средств.

Таким образом, Законом об участии в долевом строительстве не установлены способы обеспечения исполнения обязательств по договору в виде заключения Соглашения о задатке.

Пункт 1 статьи 380 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гласит, что задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ).

В нарушение п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в котором указано, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 данного кодекса, налогоплательщик не определил объект налогообложения в виде полученного дохода, определяемое в соответствии со статьей 249 НК РФ, в сумме 3 728 246 руб. во втором полугодии 2013 года.

Поскольку материалами дела установлено, что заявитель утратил право на упрощенную систему налогообложения во 2 квартале 2013 года, решение налогового органа в части подачи уточненной налоговой декларации с применением упрощенной системы налогообложения обосновано.

Также обоснован вывод налогового органа об обязанности заявителя уплатить налог на имущество за 2 квартал 2013 года.

На основании изложенного, суд считает требования заявителя о признании недействительным решения №01/11 от 16.01.2017 не обоснованными и неподлежащими удовлетворению.

В части требований налогоплательщика о признании недействительным решения №63-10/04459 от 28.07.2017 Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, суд считает следующее:

Согласно пункту 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Указанное решение Управления не является новым решением, нарушений процедуры его принятия, либо выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий, судом не установлено.

На основании изложенного, у суда не имеется оснований для удовлетворения требований в указанной части.

Руководствуясь ст. 167 - 170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "АЛАНТ" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области и к Управлению Федеральной налоговой службы по Калужской области, о признании недействительным решения №01/11 от 16.01.2017 и решения № 63-10/04459 от 28.04.2017, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

Судья Н.Н. Смирнова