Гражданский кодекс часть 1

Судья Автозаводского районного суда г. Н. Новгорода Толочный А.Н., при секретаре судебного заседания Деминой С.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России [Номер] по [Адрес] о признании незаконными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с административным исковым заявлением, в обоснование указав, что МИФНС России [Номер] по НО в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесены решения от [ДД.ММ.ГГГГ][Номер] об отказе в возврате налогоплательщику налога «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключение доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии ст. 227, 227.1, 228 НК РФ». Считает, что указанные решения вынесены неправомерно и нарушают ее права. [ФИО 1], имел право на возврат налога на доходы, подлежащей возврату [ДД.ММ.ГГГГ] гг. в размере 198 172 руб., согласно ответа МИФНС России [Номер] по НО от [ДД.ММ.ГГГГ][Номер]. [ФИО 1] умер [ДД.ММ.ГГГГ], после его смерти открыто наследственное дело [Номер]. Наследником принявшим наследство является супруга, ФИО1, которой нотариусом города областного значения [ФИО 2] было выдано свидетельство о праве на наследство по закону реестровый [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] Согласно указанного свидетельства ФИО1 приобретает право собственности на наследственное имущество состоящее из суммы налога на доходы, подлежащей возврату за [ДД.ММ.ГГГГ] гг. в размере 198 172 руб., согласно ответа МИФНС России [Номер] по НО от [ДД.ММ.ГГГГ].[Номер]. МИФНС России [Номер] по НО в выплате наследнику суммы возврата было отказано. Не согласившись с решением МИФНС России [Номер] по НО ФИО1 обратилась в Управлением ФНС [Адрес] с жалобой, УФНС рассмотрев жалобу не нашла оснований для ее удовлетворения. Считает, что денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое в свою очередь является объектом гражданских прав и может переходить от одного лица к другому в порядке наследования. Истец, как наследник, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получении сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни.

Просит суд признать незаконными решения от [ДД.ММ.ГГГГ][Номер] об отказе в возврате налогоплательщику налога «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключение доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии ст. 227, 227.1, 228 НК РФ», обязать МИФНС России [Номер] по НО выплатить ФИО1 сумму налога на доходы, подлежащую возврату за [ДД.ММ.ГГГГ]. в размере 198 172 руб.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании требования поддержала, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика – ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании требования не признала, представила письменный отзыв.

Заслушав доводы явившихся лиц, исследовав материалы дела, дав оценку всем имеющимся доказательствам по правилам ст. 84 КАС РФ и считая их достаточными для рассмотрения дела по существу, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему.

На основании ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке главы 22 КАС РФ, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

В судебном заседании установлено, что [ДД.ММ.ГГГГ][ФИО 1] в МИФНС России [Номер] по [Адрес] представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ], в которых был заявлен имущественный налоговый вычет на покупку квартиры, расположенной по адресу: [Адрес], сумма налога, подлежащая возврату из бюджета составила 198 172 руб.

[ДД.ММ.ГГГГ] МИФНС России [Номер] по [Адрес] окончена камеральная налоговая проверка указанных выше деклараций, сумма имущественного налогового вычета подтверждена в полном объеме.

[ДД.ММ.ГГГГ][ФИО 1] умер.

Установлено, что налогоплательщик [ФИО 1], не успел получить имущественный налоговый вычет.

[ДД.ММ.ГГГГ] нотариусом города областного значения [Адрес][ФИО 2] выдано свидетельство о праве на наследство по закону супруге [ФИО 1] – ФИО1, наследство на которое выдано свидетельство состоит из суммы налога на доходы, подлежащей возврату, не полученной наследодателем за [ДД.ММ.ГГГГ]. в размере 198 172 руб.

[ДД.ММ.ГГГГ] административный истец ФИО1 обратилась в МИФНС России [Номер] по [Адрес] с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] гг., а также представлена копия свидетельства о праве на наследство от [ДД.ММ.ГГГГ] № [Номер] на наследство суммы НДФЛ в размере 198 172 руб., подлежащей возврату и неполученной наследодателем [ФИО 1]

[ДД.ММ.ГГГГ] налоговым органом, по указанным заявлениям ФИО1 приняты решения [Номер] об отказе в возврате налога.

Не согласившись с указанными решениями, ФИО1 обратилась с жалобой в УФНС России по [Адрес].

Решением УФНС России по [Адрес] от [ДД.ММ.ГГГГ][Номер] жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Рассматривая требования административного истца, суд приходит к следующему.

Согласно п.1 ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п.2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 3 п.3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно с пп.5 п.1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В силу п.6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии со ст.ст.129, 218, 1112 ГК РФ, наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Статья 128 ГК РФ устанавливает, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги, документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права, результаты работ и оказания услуг, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненным средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

Таким образом, исходя из выше приведенных норм, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Однако, согласно письма Министерства Финансов РФ Федеральная налоговая служба от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] № [Номер] по вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога, в соответствии с положениями ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 следует отказать, оснований для признания решения МИФНС России по [Адрес] незаконными не имеется, поскольку возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговым органом) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрено действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС России [Номер] по [Адрес] о признании незаконными решения от [ДД.ММ.ГГГГ][Номер] об отказе в возврате налогоплательщику налога «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключение доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии ст. 227, 227.1, 228 НК РФ», обязании МИФНС России выплатить ФИО1 сумму налога на доходы, подлежащую возврату за [ДД.ММ.ГГГГ] гг. в размере 198 172 руб.,– отказать.

Решение может быть обжаловано в Нижегородский областной суд через Автозаводский районный суд города Нижнего Новгорода в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Н. Толочный