Решение № 2А-474/2023 от 05.10.2023 Зареченского городского суда (Пензенская область)

Дело №2а-474/2023 (УИД 58RS0009-01-2023-000716-16)

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

05 октября 2023 года

Зареченский городской суд Пензенской области в составе

председательствующего судьи Ермакова О.В.,

при секретаре Бочкаревой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Заречном Пензенской области административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Заречному Пензенской области к Павлушкину А.Г. о взыскании суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней и штрафа, и административное дело по административному иску Павлушкина А.Г. к УФНС России по Пензенской области и ИФНС России по г. Заречному Пензенской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л :

ИФНС России по г. Заречному Пензенской области обратилась в суд с названным административным иском, указав, что согласно выписке из ЕГРИП индивидуальный предприниматель Павлушкин А.Г, (ИНН (Номер)) прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 09.07.2022. В соответствии со ст. 207 НК РФ Павлушкин А.Г. является плательщиком налога на доходы физических лиц. По результатам выездной налоговой проверки, проведенной на основании решения от 28.12.2021 №6, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 составлен акт налоговой проверки №4 от 24.05.2022. В ходе проверки Инспекцией собраны доказательства, свидетельствующие о том, что фактически Павлушкин А.Г. осуществлял предпринимательскую деятельность и должен включить доходы, полученные от продажи объектов недвижимости, в состав доходов от предпринимательской деятельности. 04.08.2022 в отношении Павлушкина А.Г. вынесено решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения №6, на основании которого доначислены:

- налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 368810 руб., за 2019 год – 591240 руб., за 2020 год – 491478 руб.

- суммы пеней – 263701 руб. 51 коп.

Также налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 81203 руб. 85 коп., и по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 72576 руб. 40 коп.

Решение №6 от 04.08.2022 вступило в силу 19.09.2022. В установленные законодательством о налогах и сборах сроки исчисленные суммы налога налогоплательщиком уплачены не были. Требование об уплате налога не исполнено.

На основании изложенного, с учетом представленного заявления об уменьшении административных исковых требований, в окончательной редакции просила суд взыскать с Павлушкина А.Г. сумму задолженности в общем размере 1664702 руб. 36 коп., из которых налог на доходы физических лиц в размере 1273103 руб. (за 2018 год – 368810 руб., за 2019 год – 591240 руб., за 2020 год – 313053 руб.), сумма соответствующих пеней за период с 16.07.2019 по 04.08.2022 в размере 246740 руб. 36 коп., налоговая санкция (штраф), установленная п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 81203 руб. 85 коп., и п. 1 ст. 122 НК РФ в размере – 63655 руб. 15 коп.

28.08.2023 представитель Павлушкина А.Г. – Думанов М.И., действующий на основании доверенности, обратился в адрес суда с административным иском к УФНС России по Пензенской области, ИФНС России по г. Заречному Пензенской области о признании незаконными решения №6 о привлечении Павлушкина А.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.08.2022 и решения №06-09/11109@ Управления ФНС России по Пензенской области от 14.08.2023, указав, что с вышеуказанными решениями налоговых органов не согласен, считал их незаконными и необоснованными по следующим основаниям.

Так Павлушкин А.Г. с 16.09.2020 находится под стражей в СИЗО №1 г. Пензы. В феврале 2023 года представителю Павлушкина А.Г. - Г.И.А. стало известно о вынесении мировым судьей судебного приказа о взыскании с его доверителя суммы налоговой недоимки. В результате ознакомления было установлено, что в материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства и документы, на основании которых произведено начисление соответствующих сумм налога, в связи с чем, были поданы возражения на судебный приказ, на основании которых он был отменен. Налоговый орган при вынесении обжалуемого решения указывал, что Павлушкин А.Г. содержится в СИЗО №1 г.Пензы, однако не представляет сведения о направлении всех необходимых документов в рамках налоговой проверки Павлушкину А.Г. в СИЗО №1 г.Пензы. Таким образом, права последнего на участие в налоговой проверке, получение справки и акта в установленные сроки, предоставление возражений, пояснений, расчетов не были соблюдены.

При вынесении решения о привлечении к ответственности в качестве смягчающих обстоятельствах налоговым органом указано на тяжелое материальное положение в виде возбуждении уголовного дела, а также на отсутствие возможности осуществлять трудовую и предпринимательскую деятельность, однако не был учтен тот факт, что Павлушкин А.Г. не имел возможность представить налоговые декларации, давать пояснения, а также факт проведения обысков и выемки правоохранительными органами всех документов по деятельности.

Таким образом, Павлушкин А.Г. не был уведомлен о начале проведения выездной налоговой проверки, был лишен права предоставлять пояснения по исчислению и уплате налогов, присутствовать при проведении выездной налоговой проверке, получать копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговые уведомления и требования об уплате задолженности.

Более того за проверяемый период налоговым органом неверно был доначислен налог на доходы физических лиц, поскольку по большинству сделок прошел минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, либо сделка была убыточной и налог не должен был уплачиваться.

Кроме того, считал неверным вывод налогового органа о том, что действия Павлушкина А.Г. носят характер предпринимательской деятельности, поскольку направлены на систематическое извлечение прибыли, поскольку реализация принадлежащих ему объектов недвижимости осуществлялась не в целях ведения предпринимательской деятельности, спорное имущество приобреталось им исключительно для вложения собственных средств и до регистрации его как индивидуального предпринимателя.

На основании изложенного, с учетом уточнения заявленных требований просил признать незаконным решение ИФНС России по г. Заречному Пензенской области №6 о привлечении Павлушкина А.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.08.2022 с учетом внесенных в него изменений на основании решения №5 от 04.10.2023 ИФНС России по г.Заречному Пензенской области. Иных требований в рамках заявленного административного иска не заявлял.

Представитель ИФНС России по г. Заречному Пензенской области Гонякина Т.А., выступающая также в качестве представителя УФНС России по Пензенской области, действующая на основании доверенностей, в судебном заседании уточненные административные исковые требования ИФНС России по г. Заречному Пензенской области поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить в полном объеме. Административные исковые требования Павлушкина А.Г. считала необоснованными, возражала против их удовлетворения в полном объеме, просила суд в административном иске Павлушкина А.Г. отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях (том 3, л.д. 4-19, 20-36).

Павлушкин А.Г. в письменном заявлении просил рассмотреть административные исковые заявления в его отсутствие, с решением ИФНС России по г.Заречному Пензенской области не согласился, в удовлетворении административного иска ИФНС России по г. Заречному Пензенской области просил отказать.

Представитель Павлушкина А.Г. – Думанов М.И., действующий на основании доверенности, в судебном заседании уточненные административные требования Павлушкина А.Г. поддержал, просил их удовлетворить в полном объеме. Требования ИФНС России по г. Заречному Пензенской области считал необоснованными, возражал против их удовлетворения в полном объеме.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными решений, действий (бездействия) публичного органа необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов лица, обратившегося в суд.

Из материалов дела следует, что в соответствии со ст. 207 НК РФ Павлушкин А.Г. является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с данными Единого государственного реестра налогоплательщиков Павлушкин А.Г. зарегистрирован по месту жительства по адресу: (Адрес).

Инспекцией на основании решения №6 от 28.12.2021 о проведение выездной налоговой проверки в отношении Павлушкина А.Г. была назначена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (т. 1 л.д. 212).

Решение №6 от 28.12.2021 о проведение выездной налоговой проверки, уведомление №5 от 29.12.2021 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, повестка №792 от 30.12.2021 о вызове на допрос свидетеля, требование №1471 от 30.12.2021 направлены 30.12.2021 заказным письмом по адресу регистрации Павлушкина А.Г. – (Адрес) (почтовый идентификатор Почты Россия - (Номер)) (т. 1 л.д. 213).

Решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки и о возобновлении проведения выездной налоговой проверки также направлялись заказными письмами по адресу регистрации Павлушкина А.Г. – (Адрес) (почтовый идентификатор Почты Россия - (Номер)) (т. 1 л.д. 214-218).

Справка о проведении выездной налоговой проверки от 24.03.2022 также направлялась 29.03.2022 заказным письмом по вышеуказанному адресу регистрации Павлушкина А.Г. (почтовый идентификатор Почты Россия - (Номер)) (т. 1 л.д. 219-220).

По результатам выездной налоговой проверки, проведенной на основании решения от 28.12.2021 №6, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 составлен акт налоговой проверки №4 от 24.05.2022 (т. 2 л.д. 1-38), который направлен 31.05.2022 заказным письмом по адресу регистрации Павлушкина А.Г. (т. 2 л.д. 221).

21.07.2022 на основании п. 4 ст. 101 НК РФ в Инспекции состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, проведенной на основании решения от 28.12.2021 №6, по результатам которого вынесено решение от 21.07.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

04.08.2022 по результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении Павлушкина А.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения №6, которое также было ему направлено заказным письмом по адресу регистрации.

13.07.2023 в адрес УФНС России по Пензенской области Павлушкиным А.Г. подана жалоба на решение №6 ИФНС России по г. Заречному Пензенской области от 04.08.2022.

Решением УФНС России по Пензенской области от 14.08.2023 данная жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела, лицами, участвующими в деле, не опровергнуты и сомнения в достоверности не вызывают.

В силу абз. 6 п. 5 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

При этом способы передачи налоговыми органами документов, используемых ими при реализации своих полномочий, определяются положениями абз. 2 п. 4 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, документы могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 ст. 165.1 ГК РФ заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю.

Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 63 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» по смыслу п. 1 ст. 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ).

С учетом положения п. 2 ст. 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (далее - индивидуальный предприниматель), или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

При этом необходимо учитывать, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором настоящего пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Гражданин, сообщивший кредиторам, а также другим лицам сведения об ином месте своего жительства, несет риск вызванных этим последствий (п. 1 ст. 20 ГК РФ). Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.

Если лицу, направляющему сообщение, известен адрес фактического места жительства гражданина, сообщение может быть направлено по такому адресу.

Адресат юридически значимого сообщения, своевременно получивший и установивший его содержание, не вправе ссылаться на то, что сообщение было направлено по неверному адресу или в ненадлежащей форме (ст. 10 ГК РФ).

Поскольку в соответствии с данными Единого государственного реестра налогоплательщиков Павлушкин А.Г. зарегистрирован по адресу: (Адрес), а иных данных о фактическом месте нахождении в налоговый орган он не представлял, суд приходит к выводу о том, что Инспекция действовала добросовестно, направив все материалы выездной налоговой проверки по известному адресу по месту регистрации административного ответчика по первому иску и административного истца по второму административному иску. Сведения о нахождения Павлушкина А.Г. в ФКУ СИЗО №1 УФСИН России по Пензенской области на момент проведения проверки в Инспекции отсутствовали.

В ходе рассмотрения дела судом также достоверно было установлено, что Павлушкин А.Г. не уведомил налоговой орган о своем фактическом месте нахождении, и в судебных заседаниях 13.09.2023 и 28.09.2023, проводимых с использованием ВКС, данное обстоятельство им было подтверждено.

В связи с чем, довод Павлушкина А.Г. о нарушении его права на участие в налоговой проверке, получении всех необходимых документов, суд считает необоснованным и не подлежащим удовлетворению. У Павлушкина А.Г. имелась возможность своевременно предоставить информацию о месте своего фактического местонахождения и получить направляемую в его адрес корреспонденцию, что не было им обеспечено, поэтому все негативные последствия, связанные с необеспечением получения корреспонденции, направляемой по адресу его регистрации, или несовершение для этого необходимых и разумных действий, лежат на нем.

Доказательств наличия у Павлушкина А.Г. объективных причин, препятствующих ему в предоставлении вышеуказанных сведений, в материалах дела не имеется и последним не приведены.

Таким образом, предусмотренный ст. 101.4 НК Российской Федерации порядок производства по делу о налоговом правонарушении налоговым органом полностью соблюден.

Кроме того, в ходе судебного заседания установлено, что Инспекцией на основании ответа ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Пензенской области (исх. от 21.02.2022 №59/ТО/51-1839, вх. №3473 от 29.03.2022) установлено, что Павлушкин А.Г. числится за ОВД СЧ СУ УМВД России по Пензенской области в рамках уголовного дела (Номер).

В связи с чем 06.06.2022 (исх. № 06-13/00410дсп от 06.06.2022), 22.06.2022 (исх. № 06-13/0412 от 22.06.2022) Инспекцией направлены обращения в Следственный изолятор №1 УФСИН России по Пензенской области с просьбой оказания содействия по вручению материалов налоговой проверки.

23.06.2022 в ФКУ СИЗО №1 УФСИН России по Пензенской области Павлушкину А.Г. вручены документы выездной налоговой проверки, что подтверждается описью документов и подписью налогоплательщика. Налогоплательщику вручены решение №6 от 28.12.2021 о проведении выездной налоговой проверки, уведомление №5 от 29.12.2021 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, решения о приостановлении и возобновлении выездной налоговой проверки, справка о проведении выездной налоговой проверки от 24.03.2022, акт налоговой проверки №4 от 24.05.2022 с соответствующими приложениями, извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки №349 от 20.06.2022.

25.07.2022 в ФКУ СИЗО №1 УФСИН России по Пензенской области Павлушкину А.Г. вручены: решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №28 от 21.07.2022, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №424 от 21.07.2022, приглашение №469 от 21.07.2022 в налоговый орган для получения документов.

Налогоплательщик какие-либо действия, направленные на представление возражений, ходатайств и заявлений на акт налоговой проверки, а также на участие в выездной налоговой проверки и процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, а также апелляционное обжалование через уполномоченных представителей, не предпринял.

Павлушкин А.Г., находясь под стражей, и получив материалы проверки, о чем свидетельствует его подпись на документах, на основании Федерального закона от 15.07.1995 №103-ФЗ «О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений» не был лишен права вести переписку и пользоваться письменными принадлежностями.

Соответственно, последний имел возможность представить письменные возражения на акт и ходатайствовать о рассмотрении материалов проверки с участием его представителей.

Материалами дела также установлено, что в период с 05.02.2020 по 09.07.2022 Павлушкин А.Г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИНН (Номер)) (т.1 л.д. 91-93).

В соответствии с данными Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, дополнительными видами деятельности, заявленными при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя были – покупка и продажа собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10), аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (код ОКВЭД 68.20), деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.31), управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.32).

По результатам выездной налоговой проверки, проведенной на основании решения от 28.12.2021 №6, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 составлен акт налоговой проверки №4 от 24.05.2022.

04.08.2022 в отношении Павлушкина А.В. вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №6, на основании которого доначислены:

- налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 368810 руб., за 2019 год – 591240 руб., за 2020 год – 491478 руб.

- суммы пеней – 263701 руб. 51 коп.

В ходе выездной проверки налоговым органом установлено, что в проверяемый период (2018-2020 годы) Павлушкин А.Г. реализовал 28 объектов недвижимости, из них 11 – в 2018 году, 8 – в 2019 году и 9 – в 2020 году. Данные сделки расценены налоговой инспекцией как относящиеся к предпринимательской деятельности налогоплательщика Павлушкина А.Г. От реализации объектов недвижимого имущества Павлушкиным А.Г. получен доход.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что действия Павлушкина А.Г. носят характер предпринимательской деятельности, поскольку направлены на систематическое извлечение прибыли: получение дохода от продажи недвижимого имущества. Объекты недвижимого имущества, в некоторых случаях приобретались Павлушкиным А.Г. для последующей реализации и не использовались в личных целях.

Целью приобретения Павлушкиным А.Г. имущества являлось вложение денежных средств для последующей реализации с прибылью.

Налогоплательщиком не представлено доказательств, подтверждающих приобретение недвижимого имущества с целью удовлетворения его личных, семейных, бытовых или иных не связанных с предпринимательской деятельностью потребностей.

Установленные проверкой обстоятельства, с учетом, что Павлушкин А.Г. являлся собственником большей части спорных объектов недвижимого имущества в течение непродолжительного периода времени, прошедшего с момента приобретения до момента реализации объектов недвижимого имущества, получения прибыли от реализации указанного имущества, систематического совершения аналогичных сделок, а также учитывая отсутствие доказательств, подтверждающих, что данное имущество приобреталось Павлушкиным А.Г. для использования в иных целях, несвязанных с осуществлением предпринимательской деятельности, с достаточной степенью очевидности свидетельствуют о том, что доход, полученный от реализации указанного недвижимого имущества, получен Павлушкиным А.Г. в рамках осуществления им предпринимательской деятельности.

Довод Павлушкина А.Г. об отсутствии ведения предпринимательской деятельности в его действиях в спорный период суд считает необоснованным по следующим основаниям.

Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.

В этой связи Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 №20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности.

Применительно к нормам ст. 2 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ) налогоплательщик указывает, что среди признаков предпринимательской деятельности основным является систематическое получение прибыли, чего в данном случае не имелось.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Одним из признаков предпринимательской деятельности является непосредственная направленность на систематическое получение прибыли. Ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на получение прибыли.

О систематическом ведении физическим лицом предпринимательской деятельности свидетельствует то обстоятельство, что если в течение календарного года лицо совершило как минимум две аналогичные возмездные сделки, направленные на получение прибыли. За проверяемый период (с 01.01.2018 по 31.12.2020) Павлушкиным А.Г. реализовано 28 объектов недвижимости.

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2012 №34-П указано, что отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

В связи с этим, любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, должно выполнять налоговые обязательства как индивидуальный предприниматель.

Довод административного искового заявления Павлушкина А.Г. о неправомерном включении в расчет задолженности дохода от продажи недвижимого имущества по адресу: (Адрес), Инспекций был принят в внимание с учетом представленных доказательств, в связи с чем налоговым органом 04.10.2023 вынесено решение №5 о внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.08.2022 №6, в судебном заседании были уточнены требования и представлен новый расчет.

Ссылка Павлушкина А.Г. и его представителя о том, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения не было учтено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, является несостоятельной, поскольку положения ст. 217.1 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. А как уже было установлено выше, приобретение и продажа спорных объектов недвижимого имущества осуществлялась Павлушкиным А.Г. исключительно в целях ведения предпринимательской деятельности.

По указанным основаниям судом не может быть принято во внимание и указание стороны административного истца по второму иску на то, что из расчета задолженности в оспариваемом решении должны быть исключены сделки, стоимость которых составляет менее 1000000 руб.

В ходе рассмотрения дела установлено, что порядок проведения выездной налоговой проверки, установленный ст. 89 НК РФ, порядок составления акта налоговой проверки, его вручение налогоплательщику, установленный ст. 100 НК РФ, а также порядок и сроки вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, установленный ст. 101 НК РФ, нарушены не были.

При таких обстоятельствах решение налогового органа не подлежит отмене, в удовлетворении административных исковых требований Павлушкину А.Г. следует отказать.

Материалами дела также установлено и подтверждено в судебном заседании, что Павлушкин А.Г. ни в качестве физического лица, ни в качестве индивидуального предпринимателя не представлял налоговые декларации, а именно налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, с отражением дохода от продажи объектов недвижимости, и, соответственно, не уплачивал налоги, подлежащие уплате в бюджет за 2018, 2019, 2020 годы.

При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Павлушкиным А.Г. не представлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (в соответствии с п. 1, 2 ст. 346.13 Кодекса) и также отсутствуют представленные Павлушкиным А.Г. налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Соответственно, Павлушкин А.Г. не является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и, не вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, Павлушкиным А.Г. в соответствии с п. 2 ст. 346.45 Кодекса не представлялись в налоговый орган заявления на получение патента для применения патентной системы налогообложения. В связи с чем, у Павлушкина А.Г. отсутствуют выданные налоговым органом патенты на право применения патентной системы налогообложения.

Соответственно, Павлушкин А.Г. является плательщиком налогов по общей системе налогообложения. Согласно положениям Кодекса при ведении предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями общая система налогообложения устанавливает уплату налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу ч. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (ч. 3 ст. 228 НК РФ).

Как следует из статьи 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей, имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

При этом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей (п. 1 ч. 2 ст. 220 НК РФ).

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (п. 2 ч. 2 ст. 220 НК РФ).

Положениями п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 Кодекса определены сроки представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и уплаты соответствующего налога - декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения процентов по вкладам, а налог уплачивается не позднее 15 июля.

В соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункты 7 и 8 статьи 101 НК РФ).

Согласно сведениям, представляемым органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, налоговым органом установлено, что в проверяемый период (2018-2020 гг.) Павлушкин А.Г. реализовал следующие объекты недвижимости:

В рамках налоговой проверки в адрес Павлушкина А.Г. направлено требование №1471 от 30.12.2021 о представлении документов (информации), а именно: договоры купли-продажи, документы, подтверждающие оплату за объекты недвижимости, реализованных в проверяемом периоде.

По указанному требованию Павлушкин А.Г. документы не представил.

В соответствии со ст. 90 Кодекса Павлушкин А.Г. был вызван в налоговый орган для проведения допроса в качестве свидетеля (повестка №792 от 30.12.2021). В налоговый орган ни Павлушкин А.Г. ни его представитель не явились.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что все сделки по продаже объектов недвижимости в 2020 году осуществлены Павлушкиным А.Г. в качестве индивидуального предпринимателя (с 05.02.2020).

По результатам налоговой проверки установлены фактические произведенные расходы Павлушкиным А.Г. на приобретении объектов недвижимости, которые в дальнейшем были реализованы.

В связи с чем, налоговый орган определил сумму доходов в 2020 году с учетом фактических понесенных расходов Павлушкиным А.Г., которая составила 2035500 руб., в т.ч.:

- сумма дохода в размере 200000 руб. получена от продажи объекта недвижимости по адресу: (Адрес);

- сумма дохода в размере 77500 руб. от продажи объекта недвижимости по адресу: (Адрес);

- сумма дохода в размере 784000 руб. от продажи объекта недвижимости по адресу: (Адрес);

- сумма дохода в размере 651666 руб. 67 коп. от продажи объекта недвижимости по адресу: (Адрес);

- сумма дохода в размере 322333 руб. 34 коп. от продажи объекта недвижимости по адресу: (Адрес).

По результатам налоговой проверки, согласно имеющимся в налоговом органе документам, сведениям, с учетом понесенных Павлушкиным А.Г. расходов на приобретение вышеуказанных объектов недвижимости последний получил доход всего за проверяемый период в размере 9793100 руб., в т.ч.:

за 2018 год в размере 2837000 руб., из которого получены доходы от продажи следующего недвижимого имущества:

- 0,2 доли в квартире по адресу: (Адрес) в сумме 87000 руб.,

- квартиры по адресу: (Адрес) в сумме 250000 руб.,

- квартиры по адресу: (Адрес) (комнаты 1, 2, 3) в сумме 1800000 руб.,

- 0,33 доли в квартире по адресу: (Адрес) в размере 350000 руб.,

- комнаты по адресу: (Адрес) в размере 350000 руб.;

за 2019 год в размере 4548 000 руб.,из которого получены доходы от продажи следующего недвижимого имущества:

- комнаты по адресу: (Адрес) в сумме 1100000 руб.,

- квартиры по адресу: (Адрес) в сумме 600000 руб.,

- квартиры по адресу: (Адрес) в сумме 298000 руб.,

- квартиры по адресу: (Адрес) в сумме 2240000 руб.,

- квартиры по адресу: (Адрес) в сумме 260000 руб.,

- комнаты по адресу: (Адрес) в сумме 50000 руб.;

за 2020 год в размере 2408100 руб., из которого получены доходы от продажи следующего недвижимого имущества:

- квартиры по адресу: (Адрес) в сумме 200000 руб.,

- 0,75 доли в комнате по адресу: (Адрес) в сумме 77500 руб.,

- 0,13 доли в комнате по адресу: (Адрес) в сумме 784000 руб.,

- жилого дома вместе с земельным участком по адресу: (Адрес) в сумме 651666 руб. 67 коп.,

- 0,22 доли в квартире по адресу: (Адрес) в сумме 322333 руб. 34 коп.,

а также сумма дохода в виде пени (процентов за просрочку) за неисполнение обязательств по договору займа в сумме 372600 руб., которая получена Павлушкиным А.Г. в качестве физического лица.

В соответствии с положениями Кодекса налоговая ставка в отношении дохода, полученного Павлушкиным А.Г. в 2018, 2019, 2020 годах, установлена в размере 13%.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что Павлушкиным А.Г. в нарушении пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227, п. 1 ст. 208, п. 1, 6 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц в размере 1273103 руб. в т.ч.:

- за 2018 год в размере 368810 руб. (2837000 *13%),

- за 2019 год в размере 591240 руб. (4548000 *13%),

- за 2020 год в размере 313053 руб. (2408100*13%).

04.08.2022 в отношении Павлушкина А.В. Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №6.

04.10.2023 Инспекцией вынесено решение №5 «О внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.08.2022 №6», на основании которого доначислены:

- налог на доходы физических лиц в размере за 2018 г. в размере 368810 руб., за 2019 год в размере 591240 руб., за 2020 год в размере 313053 руб.

- суммы соответствующих пеней – 246740 руб. 36 руб.

Согласно п. 1 ст. 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, неуплата налога на доходы физических лиц Павлушкиным А.Г. за 2018, 2019, 2020 года соответствует признакам налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. (п. 2 ст. 75 Кодекса).

В соответствии с п. 3 ст. 75 Кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего, за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога начисляется пеня. В соответствии с п. 4 ст. 75 Кодекса пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Начиная с 01.10.2017 процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно)- 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. (Приложение № 6 к акту проверки).

В нарушение положений пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Кодекса Павлушкиным А.Г. не представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы с отражением полученного дохода в установленные сроки: не позднее 30.04.2019, не позднее 30.07.2020, не позднее 30.04.2021, соответственно.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 229 Кодекса налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ представляются налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

Учитывая положения НК РФ, в связи с ведением предпринимательской деятельности и получением дохода от продажи объектов недвижимости Павлушкиным А.Г. в 2018, 2019, 2020 годах, у него имелась обязанность в представлении в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, с отражением указанного дохода, и, соответственно, с исчислением налога на доходы физических лиц.

Однако в установленные сроки и по дату настоящего Решения налоговой проверки налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы Павлушкиным А.Г. не представлены.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета соответствует признакам налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

На дату вынесения Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговые декларации Павлушкиным А.Г. не представлены.

В связи с чем Павлушкин А.Г. правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 в размере - 81203 руб. 85 коп..; и п. 1 ст. 122 НК РФ в размере – 63655 руб. 15 коп.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о законности и обоснованности решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6 от 04.08.2022, с учетом внесенных решением №5 от 04.10.2023 изменений.

Таким образом, проанализировав предоставленные доказательства, суд приходит к выводу, что иск Инспекции ФНС России по г. Заречному Пензенской области подлежит удовлетворению, поскольку он основан на приведенном выше законодательстве. Доказательств оплаты административным ответчиком задолженности не представлено.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 46, 157, 174, 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления Павлушкина А.Г. к УФНС России по Пензенской области и ИФНС России по г. Заречному Пензенской области о признании незаконным решения ИФНС России по г. Заречному Пензенской области №6 от 04.08.2022, с учетом внесенных в него на основании решения №5 от 04.10.2023 изменений, отказать.

Административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Заречному Пензенской области к Павлушкину А.Г. о взыскании суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней и штрафа удовлетворить.

Взыскать с Павлушкина А.Г. ((Дата) г.р., уроженец (Адрес), зарегистрирован по месту жительства по адресу: (Адрес), ИНН: (Номер)) в пользу ИФНС России по г. Заречному Пензенской области (юр. адрес: Пензенская область, г. Заречный, ул. Заречная, 1, ИНН 5838001280, дата регистрации - 27.12.2004) сумму задолженности в размере 1664702 (один миллион шестьсот шестьдесят четыре тысячи семьсот два) руб. 36 коп., из которых 1273103 руб. 00 коп. – налог на доходы физических лиц (за 2018 год – в размере 368810 руб. 00 коп., за 2019 год – в размере 591240 руб. 00 коп., за 2020 год – в размере 313053 руб. 00 коп.), 246740 руб. 36 коп. – сумма пеней, рассчитанных за период с 16.07.2019 по 04.08.2022, 81203 руб. 85 коп. – налоговая санкция (штраф), установленная п. 1 ст. 119 НК РФ, 63655 руб. 15 коп. – налоговая санкция (штраф), установленная п. 1 ст. 122 НК РФ.

Взыскать с Павлушкина А.Г. ((Дата) г.р., уроженец (Адрес), зарегистрирован по месту жительства по адресу: (Адрес), ИНН: (Номер)) в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 16523 руб. 51 коп.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Зареченский городской суд Пензенской области в течение одного месяца с момента изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 09 октября 2023 года.

Судья О.В. Ермаков