Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области об оспаривании решения,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО4 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области, мотивируя тем, что 01.07.2014г. между ней и ФИО1 был заключен договор купли-продажи жилого дома и земельного участка, находящихся по адресу: <адрес>, по которому данные объекты были проданы за № руб.

13.04.2015г. ФИО4 представлена в МИФНС России № по Нижегородской области налоговая декларация по форме <данные изъяты> за 2014 г. согласно которой налогоплательщиком исчислен налог 0 руб. (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, соответственно расчет суммы налога и порядок исчисления содержится в декларации налогоплательщика). По результатам проверки данной декларации 09.07.2015г. в ее адрес поступило сообщение о необходимости внесения в налоговую декларацию изменений.

28.09.2015г. в налоговой инспекции под давлением налогового инспектора ФИО4 подписала уточненную налоговую декларацию по форме <данные изъяты>, указав сумму дохода № руб., исчислив сумму налога равную 390000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации за 2014г. Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области было вынесено Решение № от 06.05.2016г. о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неисполнении обязанности по уплате исчисленного налога.

ФИО4 с данным решением не согласна, поскольку при приемке и проверке уточненной декларации не были исследованы и учтены основания возникновения у нее права собственности на продаваемые жилой дом и земельный участок, а именно тот факт, что указанные объекты на момент продажи находились в ее собственности более трех лет и, поэтому, денежные средства, полученные от продажи указанных объектов не подлежали налогообложению.

Жилой дом и земельный участок находились в собственности у ФИО4 на основании Свидетельства о праве собственности, удостоверенного нотариусом <адрес>ФИО2 17.10.2012г., и Свидетельства о праве на наследство по закону, выданного нотариусом <адрес>ФИО2 17.10.2012г. Однако, до этого право собственности на вышеуказанные объекты было зарегистрировано за ее супругом ФИО3, умершим ДД.ММ.ГГГГ., приобретшим указанные объекты за плату во время брака с ФИО4 за счет совместно нажитых средств.

Таким образом, проданные ФИО1 жилой дом и земельный участок принадлежали ФИО4 на праве собственности с того момента, когда право собственности на них было зарегистрировано за ее супругом ФИО3, а именно с 16.09.2002г. и с 24.05.2007г. на земельный участок и жилой дом соответственно.

ФИО4 просит суд признать незаконным решение № от 06.05.2016г. о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании административный истец ФИО4 и ее представитель адвокат Тимофеев А.В. по ордеру заявленные требования поддержали по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, просили их удовлетворить. Заявили ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области в судебное заседание не явился, представил отзыв на административное исковое заявление и ходатайство с просьбой дело рассмотреть в свое отсутствие.

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области в судебное заседание не явился, о дате и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ранее представил отзыв с просьбой дело рассмотреть в свое отсутствие.

В соответствии с ч. 1 ст. 96 КАС РФ, лица, участвующие в деле, а также свидетели, эксперты, специалисты и переводчики извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.

В силу ст. 3 и ч. 2 ст. 289 КАС РФ задачами административного судопроизводства являются правильное и своевременное рассмотрение и разрешение административных дел.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Неявка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте судебного заседания, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не может быть препятствием для рассмотрения судом дела по существу в установленные законом сроки.

Суд находит, что материалы дела являются достаточными, и считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, обсудив доводы административного искового заявления, исследовав материалы дела, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Разрешая вопрос о соблюдении ФИО4 срока обращения в суд с требованием о признании незаконным решения налогового органа и разрешении заявленного ходатайства о восстановлении пропущенного срока, суд исходит из того, что в данном случае начало течения трехмесячного срока обжалования решения налогового органа в судебном порядке связано с моментом получения ФИО4 решения УФНС России по Нижегородской области от 01.07.2016 г. Как следует из материалов дела указанное решение ФИО4 получено 20.07.2016 г., т.е. срок для обращения с административным иском до 20.10.2016 г. ФИО4 обратилась с административным иском в Дзержинский городской суд Нижегородской области 03.10.2016 г., т.е. в установленный для этого срок.

В соответствии с ч.2 ст.138 Налогового кодекса РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Согласно ч.8 ст.226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Так, согласно п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п.1 ст.45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. 45, 48, 69 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.228 НК РФ уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. При этом согласно п.3 ст.228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Пунктом 1 ст.208 НК РФ установлено, что к доходам от источников Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащей физическому лицу.

В рамках налоговой политики, направленной на поощрение граждан к самостоятельному улучшению своих жилищных условий, в Налоговом кодексе Российской Федерации с целью уменьшения дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п.3 ст.210), закреплено право плательщиков этого налога на получение имущественных налоговых вычетов при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также определены их основания, порядок предоставления и размер (ст. 220).

На основании ст.220 НК РФ налогоплательщик, имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250000 руб.

В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства физического лица в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. сумма НДФЛ за 2014 год уплачивается не позднее 15.07.2015 г.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 Налогового Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных ст. 48 НК РФ.

Судом установлено, что согласно свидетельству о государственной регистрации права от 15.12.2012г. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 17.10.2015г., выданного нотариусом <адрес>ФИО2, ФИО4 на праве собственности принадлежал земельный участок, кадастровый номер №, расположенный по адресу: <адрес>. Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 11.02.2013г. на основании свидетельства о праве собственности от 17.10.2012г., удостоверенном нотариусом <адрес>ФИО2, ФИО4 на праве собственности принадлежал жилой дом, кадастровый номер №, расположенный по адресу: <адрес>.

01.07.2014г. между ФИО4 и ФИО1 был заключен договор купли-продажи жилого дома и земельного участка, находящихся по адресу: <адрес>, согласно которому данные объекты были проданы за № руб.

13.04.2015г. ФИО4 представлена в МИФНС России № по Нижегородской области налоговая декларация по форме <данные изъяты> за 2014 г. согласно которой налогоплательщиком исчислен налог в размере 0 руб. (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, соответственно расчет суммы налога и порядок исчисления содержится в декларации налогоплательщика).

28.09.2015г. в МИФНС России № по Нижегородской области от ФИО4 поступила уточненная налоговая декларация по форме № с указанием суммы дохода № руб., и исчислением суммы налога равной 390000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации за 2014г. Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области было вынесено Решение № от 06.05.2016г. о привлечении ФИО4 к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа с учетом положений ст. 112 НК РФ в размере 1000 руб. указанным решением было предложена ФИО4 оплатить также доначисленный налог (НДФЛ - 13%) в размере 390000 руб., исчисленный из налогооблагаемого дохода в размере 3000000 руб. <данные изъяты>

В целях соблюдения досудебного порядка 31.05.2016г. ФИО4 обратилась с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 01.07.2016г. Решение Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области от 06.05.2016г. № о привлечении ФИО4 к налоговой ответственности оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО4 - без удовлетворения.

ФИО4 с решением Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области от 06.05.2016г. № не согласна, просит суд признать его незаконным, поскольку право собственности на проданные жилой дом и земельный участок возникло у нее не с момента получения правоустанавливающих документов на данные объекты недвижимости, а с момента регистрации права собственности на них ее супругом ФИО3 в 2002 году.

В соответствии с п.1 ст.256 ГК РФ, п.1,2 ст.34 СК РФ, имущество, нажитое супругами в период брака является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества, независимо о того, на имя кого из супругов оно приобретено или кем из супругов внесены денежные средства.

В силу ч.2 ст.244, ч.1, 2 ст.253 ГК РФ, режим совместной собственность предполагает наличие, в том числе у супругов, равных прав владения, пользования и распоряжения общим имуществом.

В соответствии со ст.35 СК РФ, супруги осуществляют владение, пользование и распоряжение общим имуществом по обоюдному согласию. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга. Иными словами, закон устанавливает презумпцию взаимного согласия супругов на распоряжение их общим имуществом.

Согласно разъяснениям Министерства финансов РФ по вопросу налогообложения доходов физического лица, полученных им от продажи недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, приобретая долю в праве собственности на имущество, принадлежащую другому участнику, или получая такую долю по наследству, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе, однако объект права собственности остается прежним. Право на имущество возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество и присвоения ему кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества.

В силу ст.235 ГК РФ, изменение состава собственников, в том числе наследование долей в праве собственности на имущество или переход имущества к одному из участников совместной собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника совместной собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением состава его собственников (в том числе смерти одного из сособственников) и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество.

Таким образом, моментом возникновения права собственности у супруги является дата приобретения имущества в общую совместную собственность и оформления ее на супруга.

Так, судом установлено, что ФИО4 с ДД.ММ.ГГГГ находилась в зарегистрированном браке с ФИО3, умершим ДД.ММ.ГГГГ.

Право собственности на жилой дом, кадастровый номер №, и земельный участок, кадастровый номер №, расположенные по адресу: <адрес> было зарегистрировано на имя супруга ФИО4 - ФИО3 в 2002 и 2007 годах соответственно.

В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации за соответствующий налоговый период от продажи, в том числе, жилых домов, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три и более года.

Основываясь на вышеуказанных нормах закона, суд приходит к выводу о том, что право собственности ФИО4 на проданные ей объекты недвижимости возникло не с даты получения свидетельств о праве собственности на ее имя, а с даты регистрации права собственности на недвижимое имущество на имя ее супруга ФИО3 в 2002 и 2007 годах, то есть более трех лет до совершения сделки купли-продажи, а соответственно, доход, полученный ей от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, налогообложению налогом на доходы физических лиц не подлежит, соответственно решение Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области о привлечении ФИО4 к налоговой ответственности за неуплату начисленного ей налога на доходы физических лиц является незаконным.

Таким образом, суд находит заявленные требования обоснованными и полагает целесообразным административное исковое заявление ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области об оспаривании решения - удовлетворить, признав незаконным и подлежащим отмене, как незаконное, решение Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области № от 06.05.2016г.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 218, 226-228 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО4 - удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области № от 06.05.2016г. о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме в Судебную Коллегию по административным делам Нижегородского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в Дзержинский городской суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 25.11.2016 г.

Федеральный судья: п.п. А.В. Белова

Копия верна:

Федеральный судья: