Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области о признании незаконным и отмене решения в части,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области о признании незаконным и отмене решения в части.

В обоснование требований административный истец указала, что по результатам проведения в отношении истца выездной налоговой проверки МИФНС России № 3 по Волгоградской области было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № .... от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с указанным решением налоговым органом налогоплательщику была доначислена сумма НДФЛ за 2018 год в размере 1 654 392 руб., пени в размере 230 181,08 руб., а также штрафные санкции по ст. 119, п.1 ст. 122 НК РФ в общем размере 51 699,75 руб.

Решение налогового органа № .... от ДД.ММ.ГГГГ было обжаловано в апелляционном порядке в УФНС России по Волгоградской области.

УФНС России по Волгоградской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1 вынесло решение № .... от ДД.ММ.ГГГГ, которым отменило решение № .... от ДД.ММ.ГГГГ в части доначисления НДФЛ, пени и штрафных санкций с учетом мотивировочной части решения Управления, и обязало Межрайонную ИФНС России № 3 по Волгоградской области произвести перерасчет сумм НДФЛ, штрафов и пени.

От налогового органа в адрес ФИО1 было направлено письмо от ДД.ММ.ГГГГ№ .... «О направлении информации», в котором налоговым органом указывается, что после перерасчета сумма задолженности ФИО1 по НДФЛ составляет 1 065 155 руб., пени 148 231,59 руб., штрафа 33 286,10 руб.

С выводами налогового органа, изложенным в решении № .... от ДД.ММ.ГГГГ в части доначисления сумм НДФЛ, пени и штрафных санкций в связи с продажей квартиры, ФИО1 не согласна, поскольку фактический срок владения квартирой, расположенной по адресу: .... начинался с ДД.ММ.ГГГГ, с даты передачи квартиры по договору краткосрочного найма на основании Распоряжения префекта САО г. Москвы № .... от ДД.ММ.ГГГГ Срок же формального нахождения квартиры в собственности ФИО1 был менее пяти лет не из-за действий или по воле самого налогоплательщика, а из-за допущенных органом местного самоуправления в лице Департамента жилищной политики и жилищного фонда г. Москвы, нарушений, что в частности, было подтверждено решением Тимирязевского районного суда г. Москвы от ДД.ММ.ГГГГ. Ввиду того, что общий непрерывный срок титульного владения квартирой составлял к моменту ее отчуждения свыше пяти лет, доходы от продажи такой квартиры в силу положений ст. 217,217.1 НК РФ декларированию и обложению НДФЛ не подлежали.

В случае, если суд придет к выводу, что обязанность по декларированию и уплате сумм НДФЛ в рассматриваемой ситуации сохраняется, то просила обратить внимание, на тот факт, что приобрела в собственность квартиру не безвозмездно, как это расценивается налоговым органом, а при возмездном представлении со своей стороны равноценного имущества (взамен отдала в собственность г. Москвы сносимую квартиру).

На основании изложенного, административный истец просила суд: решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № .... от ДД.ММ.ГГГГ отменить в части доначисления ФИО1 сумм НДФЛ в размере 1 055 080 руб., а также соответствующих сумм, пени и штрафных санкций.

Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 в судебном заседании требования поддержали, в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель административного ответчика МИФНС № 3 по Волгоградской области ФИО3 исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении по доводам, изложенным в возражении на заявление.

Представитель заинтересованного лица УФНС по Волгоградской области ФИО4, просила отказать в их удовлетворении по доводам, изложенным в возражении на заявление.

Представитель заинтересованного лица Департамент городского имущества г. Москвы о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился, причины неявки суду не известны.

При изложенном, суд применительно к положениям ст. 165.1 ГК РФ,ст. ст. 102, 150, ч. 4 ст. 263 КАС РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы настоящего административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Согласно статье 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии со статьей 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права (пункт 1).

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2).

Как установлено статьями 139 и 139.2 НК РФ, жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

В силу положений ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Частью 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Федеральный законодатель, действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации налог на доходы физических лиц (глава 23) и установил, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями ст. 208 и 209 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

При определении налоговой базы в соответствии со ст. 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полеченные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п.2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в сказанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Если срок нахождения в собственности недвижимого имущества был более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (по имуществу, приобретенному до ДД.ММ.ГГГГ – 3 года; по имуществу, приобретенному после ДД.ММ.ГГГГ – 5 лет), то декларация налогоплательщиком при продаже указанного имущества не предоставляется.

Согласно пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 рублей.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

В соответствии с п.5 ст.210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату тактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В соответствии со ст.225 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 ст.228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии со ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин вправе обратиться с административным исковым заявлением в суд в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении прав, свобод и законных интересов.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В судебном заседании установлено.

ФИО1 зарегистрирована по адресу: ....А, ....ДД.ММ.ГГГГ

Согласно выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним за ФИО1 зарегистрированы следующие объекты недвижимого имущества, имеющие отношения к предмету налоговой проверки: квартира, расположенная по адресу: .... – снята с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ; квартира, расположенная по адресу: .... – снята с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ, квартира, расположенная по адресу: .....

Квартира, расположенная по адресу: .... была приобретена ФИО1 по договору купли-продажи с правом пожизненного пользования от ДД.ММ.ГГГГ№ .... д за 175930,97 руб.

Согласно постановлению Правительства Москвы от ДД.ММ.ГГГГ№ ....-ПП «О проекте планировки территории микрорайонов 5,6,.... по Бескудниковскому бульвару подлежал отселению и сносу.

В связи с отселением и сносом Распоряжением префекта САО г. Москвы от ДД.ММ.ГГГГ№ .... доверяемому лицу была предоставлена для оформления в собственность квартира по адресу: ....

На основании указанного распоряжения Департаментом жилищной политики и жилищного фонда города Москвы был заключен с ФИО1 договор от ДД.ММ.ГГГГ б/н краткосрочного найма жилого помещения по адресу: ...., .....

Решением Тимирязевского районного суда г. Москвы от 24 августа 2017 по делу № 2-2652/2017 за ФИО1 было признано право собственности на квартиру, расположенную по адресу: .....

Решение суда, вступившее в законную силу, явилось основанием для внесения ДД.ММ.ГГГГ записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним о возникновении права собственности ФИО1 на недвижимое имущество вышеуказанной квартиры.

Между ФИО1 и ФИО6 был заключен договор купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ № ....7 с указанием стоимости реализуемой квартиры в размере 9100000 руб., что эквивалентно сумме размером в 132 500 евро в пересчете по курсу, согласованному сторонами в размере 68,679 руб. за 1 евро.

На счет ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ поступило 132 500 евро, которые были переведены в рублевый эквивалент в день поступления, сумма полученного от продажи недвижимого имущества дохода составила 9 116 000 рублей.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости дата прекращения права ФИО1 на указанную квартиру ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области вынесла решение № .... о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, ст. 119, ст. 210, ст. 228 НК РФ, ст. 229 НК РФ. Основанием для вынесения решения послужили выводы Инспекции о неправомерном занижении налогоплательщиком дохода, облагаемого по ставке 13 % на сумму денежных средств: полученные от продажи квартиры, расположенной по адресу: ....; поступивших на счета налогоплательщика от физических лиц, а также внесенных ФИО1 с помощью банкоматов и терминалов.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подала апелляционную жалобу на решение Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ№ .....

ДД.ММ.ГГГГ Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области вынесло решение № ...., которым апелляционную жалобу ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ№ .... отменено в части начисления налога на доходы физических лиц, а также соответствующих сумм штрафных санкций и пени, с учетом мотивировочной части решения; в остальной части решение Межрайонной ИФНС России № .... по .... от ДД.ММ.ГГГГ№ .... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения; Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области произвести перерасчет налога на доходы физических лиц, штрафных санкций и пени, с учетом пункта 1 резолютивной части решения.

Сторона административного истца считает, что решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ№ .... является недействительным в части доначисления налога в размере 1 055 080 руб., поэтому просит решение отменить в части доначисления налога сумм НДФЛ в размере 1 055 080 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

В соответствии с п.п.1 и 2 п.1 ст.8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) гражданские права возникают, в частности, то договоров, предусмотренных законом, а также из договоров, не противоречащих ему. Право на имущество, включая квартиру, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В силу ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации права.

На основании ст. 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Между налогоплательщиком и Департаментом жилищной политики и жилищного фонда г. Москвы был заключен договор краткосрочного найма жилого помещения, срок действия которого устанавливается до момента государственной регистрации договора, определяющего переход права собственности на данное жилое помещение в Управление Федеральной регистрационной службы по г. Москве.

Согласно п.1 ст.671 Гражданского кодекса наниматель временно осуществляет только права владения и пользования помещением, тогда как право собственности на помещение сохраняется за собственником.

Следовательно, срок владения новой квартирой для целей определения размера предоставляемого имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на новую квартиру.

Учитывая изложенное, срок владения указанной квартиры, исчисляется с даты государственной регистрации права собственности, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что срок нахождения в собственности недвижимого имущества был менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то у налогоплательщика возникла обязанность представить декларацию при продаже указанного имущества.

Таким образом, доход, полученный от продажи квартиры, предоставленной взамен изъятой для государственных нужд, облагается НДФЛ в общем порядке.

Доводы административного истца о применении положения ст.217 НК РФ, являются несостоятельны, так как право собственности на спорный объект возникло у ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, и далее ДД.ММ.ГГГГ право собственности прекращено в связи с тем, что правообладателем становится ФИО6

Довод административного истца, о том, что при определении налоговой базы от продажи вышеназванного имущества, должны быть учтены расходы в размере 9825987,80 руб., поскольку в расходы, связанные с приобретением квартиры, включается рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены, являются несостоятельными исходя из следующего.

Согласно п.8 ст. 32 ЖК РФ по соглашению с собственником жилого помещения ему может быть предоставлено взамен изымаемого жилого помещения другое жилое помещение с зачетом его стоимости в выкупную цену.

Вместе с тем, если жилой дом, признанный аварийным и полежит сносу, включен в региональную адресную программу по переселению граждан из аварийного жилищного фонда, собственник жилого помещения в таком доме в силу п.3 ст. 2, ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» имеет право на предоставление другого жилого помещения либо его выкупа.

В соответствии с п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Согласно п.2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продажи, если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существуют мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В случае если из предмета заключенного соглашения о передаче налогоплательщиком для государственных или муниципальных нужд своего жилого помещения (квартиры) и получении взамен в собственность новой квартиры следует, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, то такое соглашение имеет характер договора мены.

Вместе с тем, вышеназванная квартира, взамен принадлежащей на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ квартиры, расположенной по адресу: ...., № .... подлежащей отселению и сносу согласно Постановления Правительства Москвы от ДД.ММ.ГГГГ№ ....-ПП «О проекте планировки территории микрорайонов ....», в соответствии с распоряжением префекта САО города Москвы от ДД.ММ.ГГГГ№ .... «О предоставлении жилой площади ФИО1 по адресу: .... План переселения 2009 года» предоставлена налогоплательщику в пользование (по договору краткосрочного найма жилого помещения).

Впоследствии право собственности на спорную квартиру признано за ФИО1 по решению суда от ДД.ММ.ГГГГ, запись о собственнике внесена в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ, таким образом, именно с указанной даты за ФИО1 зарегистрировано в установленном законом порядке прав собственности на объект недвижимости по адресу: .....

Таким образом, применение положений договора мены для целей налогообложения при реализации спорной квартиры в данном случае неприменимо.

Оценив представленные суду доказательства, суд приходит к выводу, что привлечение ФИО1 к налоговой ответственности по решению № .... от ДД.ММ.ГГГГ проведено в соответствующим с действующим законодательством, существенных нарушений процедуры проведения проверки, порядка привлечения административного истца к ответственности и взыскания налога, пени штрафных санкций допущено не было. Расчет суммы налога, штрафа и пени произведен правильно в соответствии с требованиями налогового законодательства.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе ФИО1 в удовлетворении исковых требований об отмене решения Межрайонной ИФНС России № .... по .... о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № .... от ДД.ММ.ГГГГ в части доначисления сумм НДФЛ в размере 1055080 рублей, а также соответствующих сумм пении штрафных санкций.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-181, 290 КАС РФ,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административно исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области о признании незаконным и отмене решения в части, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Камышинский городской суд Волгоградской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Топорков М.М.

Мотивированное решение изготовлено 12.04.2022