Амортизация неотделимых улучшений в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

статьи 258 Налогового кодекса как капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизирется арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Впоследствии, по причине расторжения в 2015 и 2016 годах договоров аренды, заключенных с заводом, остаточная стоимость неотделимых улучшений списана обществом в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций. Полагая, что все неотделимые улучшения переданы заводу безвозмездно, и учитывая нормы пункта 1 статьи 252, пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса, налоговый орган пришел к выводу о том, что у общества отсутствовало право на учет в составе внереализационных расходов остаточной стоимости указанных неотделимых улучшений арендованного имущества, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. По мнению инспекции, безвозмездная передача в адрес

учтена налоговым органам при расчете размера амортизации, подлежащей включению в состав расходов по налогу на прибыль заявителя в спорный налоговый период. Доводы апеллянтов по эпизоду доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа не опровергают выводы суда, изложенные в обжалуемом решении. Кроме того, обществу по итогам проверки доначислен НДС со стоимости неотделимых улучшений, возникших при осуществлении заявителем как арендатором ремонта спорного объекта. Согласно подпункту 1 пункта статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация работ на территории Российской Федерации. В целях главы 21 НКРФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Пунктом 2 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без

сечения, в размере 4 419 547 руб., осуществлены с согласия арендатора, вместе с тем, обстоятельства возмещения затрат арендатора сторонами однозначно не согласованы, в связи с чем, право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, в течение срока действия договора аренды, предусмотренное пунктом 1 статьи 258 НК РФ, по состоянию на дату составления настоящего акта проверки у арендатора отсутствует. В результате дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом выяснены обстоятельства возмещения затрат арендатора (их отсутствие), налогоплательщиком представлено согласие арендодателя на проведение спорных работ на железнодорожном пути, возмещение затрат арендатора на проведение работ, в проверяемом периоде не производилось. Указанные обстоятельства нашли отражение в дополнении к акту налоговой проверки от 17.02.2020 № 08-18/2. С учетом того, что в ходе проверки было установлено, что спорные работы в отношении арендуемого имущества в части железнодорожного пути и эстакады закончены 30.09.2016, в части цементных банок и монорельса - 26.06.2017, то

учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли. Датой передачи неотделимых улучшений в адрес арендодателя АО «Ялтастройтранс» является дата окончания договора аренды № 01/06 от 11.01.2016, в рамках которого были осуществлены данные работы - 31.12.2016. На проведенные неотделимые улучшения согласно вышеуказанным нормам Налогового кодекса налогоплательщику следовало начислить амортизацию. Однако Общество единовременно списало неотделимые улучшения на расходы. По результатам налоговой проверки рассчитаны амортизационные отчисления на неотделимые улучшения и составили за 3 квартал 2016 в сумме 2 677,41 руб., за 4 квартал 2016 в сумме 24 252,75 руб. до даты 31.12.2016, передачи неотделимых улучшений в адрес арендодателя АО «Ялтастройтранс». По результатам проверки произведен перерасчет расходов, с учетом начисленных амортизационных отчислений, в результате чего завышение расходов возникло: за 2 квартал 2016- на сумму 215 084,07 руб.; за 3 квартал 2016 на сумму 1 723 349,53 руб. (1 693 967,80 руб. + 32 059,14 руб. - 1 726 026,94 руб. - 2 677,41 руб. -

стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм. Указанная норма налогового законодательства не устанавливает в качестве обязательного условия применения амортизационной премии положения утвержденной организацией-налогоплательщиком учетной политики. На необходимость начисления амортизации и амортизационной премии в отношении неотделимых улучшений арендованных основных средств указано в приказе Общества от 01.03.2009, действие которого продлено на последующие налоговые периоды. Принимая во внимание что с учетом реализации права на амортизационную премию заниженная сумма налога на прибыль подлежит уменьшению на 813 814руб., в том числе в федеральный бюджет – на 81 884руб., в бюджет субъекта РФ – на 732 430руб., штраф за неполную уплату налога, подлежащий взысканию подлежит уменьшению на 10% от указанных сумм. Пени по налогу на прибыль, подлежащие взысканию составляют 443 300руб. В остальной части

складское помещение 210 кв.м по адресу: <...>) (т. 3 л.д. 79-90, т. 4 л.д. 7-20, 63-65). Вместе с тем из расчета амортизации усматривается, что заявителем включены расходы в размере 5002600,89 руб., связанные с произведением неотделимых улучшений арендованного помещения по ул. 3-я Шубзаводская 11 площадью 1700 кв. м на основании договора № 26 от 29.12.2009, содержащего условие об обязанности арендатора производить на объекте без письменного разрешения арендодателя текущий ремонт и отделимые и неотделимые улучшения за свой счет, срок действия договора до 29.11.2010 (т. 4 л.д. 59-60, 80-82). Данный договор в ходе судебного разбирательства по делу № А78-11369/2014 сторонами не предоставлялся, что подтверждено также пояснениями сторон. В опровержение допустимости данного договора налоговый орган сослался на следующие обстоятельства: индивидуальный предприниматель ФИО4, указанная в качестве арендодателя, прекратила предпринимательскую деятельность 31.05.2007, снята с учета 29.06.2016 в связи со смертью, в собственности нежилого недвижимого имущества не имела (т. 4 л.д. 84-90); собственниками помещений по адресу: ул.