Амортизация полностью самортизированного имущества - гражданское законодательство и судебные прецеденты

из фактических обстоятельств дела, суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда руководствовался статьями 253, 256, 257, 258, 259.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н. Суд апелляционной инстанции исходил из того, что одним из основных принципов учета амортизируемого имущества является списание стоимости основных средств на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей и, учитывая, что спорные основные средства полностью самортизированы , их остаточная стоимость, как и оставшийся срок полезного использования равны 0, при расчете нормы амортизации, общество должно было использовать стоимость модернизации и срок полезного использования, определенный при вводе основных средств в эксплуатацию, поскольку НК РФ не содержит иного способа расчета нормы амортизации. Суд кассационной инстанции согласился с выводами суда апелляционной инстанции. Обстоятельства дела и представленные доказательства были предметом рассмотрения судов. При таких обстоятельствах доводы заявителя

Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Амортизация по модернизированному объекту ОС начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации объекта ОС. Полностью самортизированный объект ОС, фактически используемый в производстве, продолжает числиться в бухгалтерском учете (что следует из абз. 2 п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по модернизированному объекту ОС рассчитывается исходя из его остаточной стоимости (которая равна нулю, поскольку объект ОС был полностью самортизирован), увеличенной на сумму затрат по модернизации, и нового срока полезного использования объекта ОС (абз. 2 п. 60 Методических указаний). При этом, императивных норм, предусматривающих ограничения минимального или максимального срока при определении срока полезного использования в случае модернизации полностью самортизированного объекта, законодательство не содержит. В апелляционной жалобе заинтересованное лицо настаивает на том, что общество неправомерно изменило срок полезного использования амортизируемого имущества и норму амортизации. По мнению налогового

следует, что указанную норму следует применять к объектам еще не полностью самортизированным. Поскольку в НК РФ отсутствует специальная норма, устанавливающая особенности учета расходов и начисления амортизации после проведения модернизации полностью самортизированных основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК, с увеличением срока полезного использования объекта, а в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то новый срок полезного использования и соответственно новую норму амортизации такого основного средства организация вправе установить самостоятельно. Стоимость модернизации основных средств в этом случае будет амортизироваться в пределах вновь установленного срока полезного использования. Поскольку основные средства самортизированы полностью, учет первоначальной стоимости основного средства в полном объеме при расчете амортизационных отчислений на имущество после модернизации приведет к повторному списанию первоначальной стоимости объекта, в связи с чем сумма амортизационных отчислений должна рассчитываться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на

Как обоснованно указал суд апелляционной инстанции, в рассматриваемой ситуации при применении метода Общества сумма ежемесячной амортизации увеличивается. Как отметил суд, определение ежемесячной стоимости амортизации производится Обществом исходя из не из действительной стоимости основных средств (остаточная стоимость 0 руб. + стоимость модернизации), а предполагаемой расчетной, которой основные средства никогда не обладали (первоначальная стоимость уже полностью самортизированная к моменту модернизации и равная 0 руб.) + стоимость модернизации. То есть, сумма ежемесячной амортизации, предложенная Обществом, включает в себя не только стоимость модернизации, но и всую первоначальную стоимость, которая уже ранее была отнесена Обществом на расходы путем начисления амортизации (при расчете амортизации Общество использовало показатель первоначальной стоимости, исчисленной как сумма первоначальной стоимости оборудования и стоимости произведенной модернизации (реконструкции). Как правомерно отметил суд апелляционной инстанции, одним из основных принципов учета амортизируемого имущества является списание стоимости основных средств на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей. Тем самым стоимость модернизированных

эксплуатацию. В рассматриваемой ситуации апелляционная инстанция согласна с доводами подателя жалобы, что при применении метода заявителя сумма ежемесячной амортизации увеличивается. При этом определение ежемесячной стоимости амортизации производится обществом исходя из не из действительной стоимости основных средств (остаточная стоимость 0 руб. + стоимость модернизации), а предполагаемой расчетной, которой основные средства никогда не обладали (первоначальная стоимость уже полностью самортизированная к моменту модернизации и равная 0 руб.) + стоимость модернизации. Сумма ежемесячной амортизации, предложенная заявителем, включает в себя не только стоимость модернизации, но и всую первоначальную стоимость, которая уже ранее была отнесена заявителем на расходы путем начисления амортизации. Иными словами, при расчете амортизации общество использовало показатель первоначальной стоимости, исчисленной как сумма первоначальной стоимости оборудования и стоимости произведенной модернизации (реконструкции). Между тем одним из основных принципов учета амортизируемого имущества является списание стоимости основных средств на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей. Тем самым стоимость модернизированных основных средств,

составила 13 950 264 руб. 40 коп. Сумма начисленной амортизации по расчетам налогового органа на 31.05.2015г. составила 5 061 849 руб. 07 коп. Таким образом, сумма недоамортизированной стоимости основных средств, по которым ранее предъявлен к вычету НДС, составила 7.055.082 руб. Сумма НДС, подлежащая восстановлению по основным средствам во 2 квартале 2015г., составила 1.269.915 руб. Наличие обязанности у ООО ТД «ВИАВ по восстановлению во 2 квартале 2015 года ранее принятых к вычету сумм НДС в отношении основных средств полностью не самортизированных на момент получения освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика по НДС заявителем не оспаривается. Оспаривая решение налогового органа в указанной части, заявитель указывает об исчислении налоговым органом суммы налога в отсутствие первичных учетных документов и бухгалтерских регистров по приобретенным в лизинг основным средствам у ООО «Солид Лизинг» и неверном расчете остаточной стоимости объектов основных средств. Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной

Согласно учетной политике Лизингодателя амортизация по всем основным средствам, в том числе переданным в лизинг, начисляется линейным методом. В результате, за период действия договора лизинга - 36 мес. (с <дата> по <дата>) основное средство, переданное в лизинг по Договору № от <дата> было полностью самортизировано как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету. Остаточная стоимость автобетоносмесителя-№ на базе шасси КАМАЗ по состоянию на <дата>. равна нулю. Ввиду неисполнения Лизингополучателем обязательств по договору лизинга, <дата> объект лизинга был возвращен Лизингодателю. На момент возврата срок фактического использования лизингополучателем автобетоносмесителя№ на базе шасси КАМАЗ составил 76 месяцев (с <дата> по <дата>), при установленном сроке полезного использования согласно Классификации ОС от 60 до 84 месяцев (без учета использования коэффициента ускоренной амортизации). На момент продажи Лизингодателем возвращенного объекта лизинга- <дата>., срок полезного использования составил 80 месяцев. Расчет остаточной стоимости: 1. Согласно Договору лизинга № от <дата> первоначальная стоимость приобретаемого имущества составляет: ...- ...(НДС) =

он принят к бухгалтерскому учету 27 февраля 2015 года с первоначальной стоимостью 12 801 217 рублей 98 копеек. В инвентарной карточке учета объекта основных средств остаточная стоимость котла не указана (Т.2, л.д. 4). Согласно ведомости амортизации основных средств, амортизация водогрейного котла составила 12 801 217 рублей 98 копеек, то есть на момент рассмотрения дела по данным бух.учета имущество полностью самортизировано (Т.2, л.д. 5). Однако по своей юридической природе водогрейный котел, как объект гражданских прав, является вещью непотребляемой, то есть в процессе эксплуатации он не утрачивает своих качественных характеристик, а постепенно изнашивается в течение определенного времени. Представитель истца в судебном заседании не отрицала, что в настоящее время предприятие как собственник указанного имущества , владеет им и распоряжается по своему усмотрению, а именно сдает в аренду ООО «Теплоэнергетика». Рассматривая исковые требования в рамках заявленных оснований иска и его предмета, суд не находит оснований для взыскания с ответчика денежных средств в сумме

расходы. Амортизация это списание какой-то части суммы на расходы. Оно может износиться, но фактически это должна быть техническая оценка. Это ведомость, в справке отразили, что полностью амортизация была. «<данные изъяты>», г/н ДД.ММ.ГГГГ год выпуска ДД.ММ.ГГГГ первоначальная стоимость ее была 1 500 000 – 1 600 000 рублей, на момент продажи также ДД.ММ.ГГГГ остаточная стоимость имелась 385 586 рублей 46 копеек, была продана за 500 000 рублей. «<данные изъяты>», г/н <данные изъяты>, стоимость 374 330 рублей 35 копеек, на момент продажи ДД.ММ.ГГГГ она полностью амортизирована, балансовая стоимость нулевая. Фигурировал еще «<данные изъяты>», г/н <данные изъяты> стоимость его была миллион 1 318 000 рублей, он в настоящее время на балансе находится, по нему сделка не произошла. У «<данные изъяты>» на ДД.ММ.ГГГГ года была нулевая стоимость «самортизирована ». Нива была продана за 10 000 рублей. Это данные бухгалтерского учета, они на балансе числятся, баланс составляется раз в году. Амортизация начисляется ежемесячно. ФИО1 в