Аналитические регистры налогового учета - гражданское законодательство и судебные прецеденты

выводу о том, что общество вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму полученного убытка при условии, если оно докажет его обоснованность документами, подтверждающими убытки в течение всех налоговых периодов. Ввиду непредставления документов первичного учета, подтверждающих понесенные убытки, суды отказали обществу в удовлетворении заявленного требования. При этом суды указали, что в нарушение положений статьи 314 НК РФ, для целей возможного определения доли расходов, учитываемых в текущем отчетном периоде, налогоплательщик не представил аналитические регистры налогового учета с отражением сведений о расходах отдельно по 2014 году и по 2015 году. При таких обстоятельствах доводы заявителя не могут служить основанием для передачи заявления на рассмотрение в порядке кассационного производства Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации, поскольку направлены на переоценку доказательств по делу и оспаривание выводов нижестоящих судов по обстоятельствам спора. Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 291.1, 291.6 и 291.8 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья Верховного Суда Российской Федерации ОПРЕДЕЛИЛ: в

дела. Основания для пересмотра обжалуемых судебных актов в кассационном порядке по доводам жалобы отсутствуют. Как усматривается из судебных актов, основанием для доначисления обществу спорных сумм НДС явилось установленное налоговым органом расхождение между сведениями, отраженными в документах бухгалтерского и налогового учета, относительно ряда хозяйственных операций. Налоговым органом выявлено, что в 2012-2013 гг. в аналитические регистры бухгалтерского учета обществом были внесены сведения о получении дохода от расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию, которые не нашли отражения в налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды. На основании справки бухгалтера от 31.12.2012 № 434 в документы бухгалтерского учета были внесены корректировки в части списания незадекларированных сумм дохода от реализации продукции. В качестве основания для внесения изменений в регистры общество указало на фактическое получение данного дохода в налоговые периоды до 2012 г. и на необходимость корректировки финансового результата 2011 г. Поскольку в ходе налоговой проверки обществом не были представлены первичные документы

«О бухгалтерском учете», суды пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительным решения налогового органа в оспариваемой части. При этом суды исходили из того, что обществом размер убытка не доказан, не соблюден установленный пунктом 4 статьи 283 Налогового кодекса порядок отражения в налоговой декларации убытка в связи с отсутствием соответствующих первичных документов, подтверждающих размер понесенного убытка и период его возникновения на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов. При этом судами учтено, что представленные обществом регистры налогового учета в отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного им убытка и период его возникновения, не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном налогоплательщиком размере. Обстоятельства дела и представленные доказательства были предметом рассмотрения судов. Приведенные в жалобе доводы не свидетельствуют о существенных нарушениях судами норм материального права и (или) норм процессуального права и не могут быть признаны достаточным основанием для пересмотра оспариваемых судебных актов

НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Статьей 313 НК РФ закреплено, что подтверждением данных налогового учета являются, в частности, аналитические регистры налогового учета . В соответствии со статьей 314 названного Кодекса аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового

учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета ; 3) расчет налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст.314 НК РФ). В ответ на требования инспекции № 418 от 12.03.2021 и № 464 от 18.03.2021 налогоплательщик представил в налоговый орган приказ генерального директора общества от 06.08.2020 о восстановлении налогового, бухгалтерского учета (в связи с тем, что за

учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета ; 3) расчет налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст.314 НК РФ). Как следует из материалов дела, налоговый орган направил налогоплательщику требование от 20.08.2021 № 27707 о представлении пояснений в отношении установленных расхождений. В ответ на указанное требование обществом представлены пояснения, из которых следует, что в результате внутреннего

по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным этим Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета ; расчет налоговой базы. Вывод о совершении ФИО1 административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, подтверждается собранными по делу доказательствами, в том числе: протоколом № об административном правонарушении от 07 октября 2019 года, подписанным ФИО1 без замечаний (л.д. 3); требованием № от 07 июня 2019 года о предоставлении документов (информации) (л.д. 4); письмом ОАО <данные изъяты> от 27 июня 2019 года о том, что документы, запрашиваемые налоговым

регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщики вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Таким образом, данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. В соответствии с абз. 1 ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Согласно абз. 2 данной статьи аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Исходя из вышеизложенного, бухгалтерские или налоговые регистры, при должном их оформлении, позволяют установить суммы затрат, заявленные в налоговых декларациях в составе расходов, в разрезе контрагентов. Согласно ст. 318 НК РФ

в котором отражены все счета-фактуры, в том числе с указанием наименования контрагента, принятые налогоплательщиком к учету. Таким образом, ООО ЮЗ «Аквамарин» представил к проверке регистры налогового учета для проверки правильности исчисления НДС. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (абз. 1 ст. 313 НК РФ). В соответствии с абз. 9 ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера): аналитические регистры налогового учета ; расчет налоговой базы. В соответствии с абз. 1 ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Следовательно, регистры бухгалтерского учета (инспекция пытается признать карточки счетов именно регистрами бухгалтерскою учета ООО ЮЗ «Аквамарин») не подтверждают данные налогового учета, соответственно, не имеют отношения к предмету налоговой проверки. Таким образом, ООО

с законодательством Российской Федерации, в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации. Согласно статье 313 НК налоговая база исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета ; расчет налоговой базы. На основании статьи 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (далее - Закон № 129-ФЗ) и пункта 12 Положения по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных

предприятии и требуемые сотрудниками налоговой инспекции, ФИО1 не скрывался от проведения проверки и не уклонялся от дачи пояснений, считает, что в его действиях отсутствует состав инкриминируемого ему правонарушения. В соответствии со ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, полагает, что в данной ситуации возможно применение этого положения законодательства. ФИО1 обращает внимание на то, что по требованию налогового органа ООО «Жирновский щебеночный завод» были предоставлены аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, что подтверждается документами, приложенными к жалобе на постановление мирового судьи. Эта информация была изложена в ответах от 15.05.2023 и 14.12.2022 на требование налоговой инспекции № от 17.04.2023 г. Таким образом, ФИО1 никаким образом не препятствовал завершению налоговой проверки. Генеральный директор ООО «Жирновский щебеночный завод» ФИО1 в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела не поступало,